شطب نفايات الإنتاج. كيفية عكس النفايات غير القابلة للاسترداد (الخسائر التكنولوجية) في المحاسبة عن نفايات المسبك

في هذه المقالة سننظر في محاسبة نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع. تعرف على المزيد عن النفايات. دعونا نرى كيف تختلف أنواع النفايات. لنتحدث عن المستندات التي يتم معالجتها نفايات في المستودع.

تلتزم أي شركة تصنيع بإنتاج النفايات. أنواع مختلفة. يتم إرسال بعضها لاحقًا إلى العمل ، والبعض الآخر يتم بيعه ، والبعض الآخر لا يتم استخدامه. من أجل الاستفادة منها بشكل صحيح ، وزيادة استخدامها أو بيعها ، وكذلك عدم ارتكاب خطأ في حساب الضرائب ، يحتاج المحاسب إلى تسليح نفسه بالمعرفة الدقيقة. سيتم مناقشة ماهية النفايات ، وكيف تختلف ، وما هي الوثائق التي يتم إعدادها وكيف تؤثر على الضرائب.

ما هو الهدر

يمكن أن تكون النفايات في مؤسسة صناعية أشياء فقدت ممتلكاتها الاستهلاكية كليًا أو جزئيًا.

وتشمل هذه:

1. المواد الخام المتبقية
2. منتجاتنا؛
3. منتجات شبه جاهزة؛
4. المواد؛
5. أرصدة السلع؛
6. ناقلات الحرارة.

وهي مقسمة إلى مجموعتين:

• النفايات القابلة للإرجاع؛
• غير قابل للإلغاء.

الأهمية! يجب فصل النفايات القابلة للإرجاع عن جميع أنواع المواد ، وتمييزها عن المنتجات ذات الصلة والأصول الأخرى ، نظرًا لأن الحساب الصحيح لسعر التكلفة ، وبالتالي القاعدة الضريبية ، يعتمد على هذا التمايز.

كيف تختلف أنواع النفايات

يتم فصل النفايات غير القابلة للإرجاع عن النفايات القابلة للإرجاع وفقًا لخصائصها:

إعادة النفايات	النفايات التي لا يمكن استرجاعها
تشابه
توفر تجسيد مادي * هي نتاج عمليات التصنيع الممتلكات المتغيرة / المفقودة كليًا أو جزئيًا
فرق
جلب الدخل لاستخدامها في المستقبل: - في جميع أنواع عمليات الإنتاج مع زيادة جزء التكلفة - لغرض لا يتوافق مع الأصل	لا تقدم أي فائدة اقتصادية لا تستخدم في هذا الإنتاج ، ولكن: - مناسبة لتصنيع أنواع أخرى من السلع والمنتجات - من الممكن طرح منتجات مترافقة (ثانوية)

الأهمية! عند حساب الربح من مقدار المصاريف المتعلقة بالمادة ، من الضروري طرح كمية النفايات القابلة للإرجاع ، وعلى العكس من ذلك ، إضافة النفايات المتعلقة بفئة النفايات غير القابلة للاسترداد.

تحتوي النفايات القابلة للإرجاع أيضًا على أنواع فرعية.

وهي مقسمة إلى:

• مستخدمة - تلك التي تستهلكها الشركة في عمليات الإنتاج ؛
• غير مستخدمة - تلك التي يمكن أن تكون مفيدة للاحتياجات المنزلية أو للبيع لمؤسسات أخرى.

ما هي المستندات التي يتم إصدارها للنفايات في المستودع

يجب أن تكون تلك النفايات التي يتم تحديدها أثناء تصنيع المنتجات:

• عد ووزن
• تسليمها إلى المستودع.

لتسليم وتسجيل الوصول للمستودع والبيع مستندات مثل:

اسم النموذج	وثيقة
	فاتورة نقل المنتجات إلى المستودع
	أمر استلام المستودع
	فاتورة الاشتراط ، والتي تحدد الإجازة عند إعادة إدخال الإنتاج
	فاتورة نقل البضائع والحاويات عند التنقل داخل الشركة
	المجلة التي تسجل سلامة وحركة المنتجات في إعادة توزيع المستودعات
م - 8	بطاقة الحد الأقصى للإفراج عند إعادة استخدامها في تصنيع المنتجات
	بوليصة شحن للشحن إلى الجانب عندما تكون منظمة أخرى في إجازة
	فاتورة المبيعات

الأهمية! هذه المستندات هي الأساس الذي يتم على أساسه تخفيض التكاليف والمصروفات في المحاسبة والضرائب ، على التوالي. لا يشير أمين المخزن إلى تكلفة الأصول المرسملة ، ويتم ذلك لاحقًا من قبل قسم المحاسبة عن طريق ملء الأعمدة المناسبة بناءً على حساب تكلفة النفقات المتكبدة.

في الكل مستندات المحاسبةيجب تضمين معلومات حول النفقات.

تشمل هذه البيانات:

1. كمية النفايات
2. الوحدات التي يتم قياسها بها (القطع ، كجم ، م ، متر مربع) ؛
3. السعر.

الأهمية! اعتبارًا من عام 2013 ، يمكن للمنظمات استخدام المستندات التي طورتها بشكل مستقل ، ولكن تخضع لموافقتها الإلزامية من قبل الرئيس والإشارة إلى التفاصيل الضرورية - تلك التي تتوافق مع متطلبات تشريعات المحاسبة.

محاسبة النفايات في OSNO

الأهمية! كل يوم ، يجب أن تتلقى خدمة المحاسبة تقارير من مدير المستودع (موظف مستودع آخر) ، مجمعة على أساس الحركة في المستودع ، من بين السلع والمواد الأخرى والنفايات المتعلقة بالإرجاع ، لليوم السابق.

تبدو الأسلاك كما يلي:

• D 10-6 K 20 - وصول النفايات ؛
• د 20 ك 10-6 - تعطى النفايات مرة أخرى للإنتاج.

ستكون الإدخالات التي تعكس الدخل من النفايات القابلة للإرجاع ، المؤهلة على أنها أخرى ، على النحو التالي:

• د 62 ك 91-1

عندما يتم شطب تكلفة النفايات التي يتم أخذها في الاعتبار ، ينعكس ذلك في الترحيل:

• د 91-2 ك 10-6

مثال

LLC "Podsolnukh" تعطي "عمرًا ثانيًا" لحمأة الزيت التي تراكمت في الصهاريج أثناء تخزينها. تغطي عملية الإنتاج الربع الأول من عام 2017. قيد الاستلام من الإنتاج في المستودع زيت عباد الشمس. كانت تكلفتها 140000 روبل. يتم أخذ 400 كجم من الحمأة ، المعرفة على أنها نفايات قابلة لإعادة التدوير ، في الاعتبار عند 6 روبل لكل كيلوغرام. ثم أعيدوا إلى الإنتاج. نتيجة لذلك ، تم إنتاج النفط بتكلفة 175000 روبل. وتشمل النفايات القابلة للإرجاع بمبلغ 2400 روبل (6 روبل × 400 كجم). بلغ الدخل بعد بيع المنتجات 225000 روبل. وهي تشمل ضريبة القيمة المضافة - 34322 روبل.

منشورات OSNO

في الجدول سننظر في محتوى العمليات:

محتوى العمليات	مدين	الإئتمان	المبلغ بالروبل
تكلفة تصنيع المنتج - زيت عباد الشمس	20.1	02; 10; 60; 70; 69	140 000
ترحيل النفايات المصنفة على أنها قابلة للإرجاع	10.6	20.1	2 400
التكلفة مطروحًا منها الهدر	43	20.1	137 600
دخل المبيعات	62	90.1	225 000
ضريبة القيمة المضافة على الدخل	90.3	68.2	34 322
تكلفة شطب	90.2	43	137 600
نتيجة بيع المنتج	90.9	99	53078

يجب أن يتم حساب النفايات القابلة للإرجاع من خلال خدمة المحاسبة في نفس اللحظة التي يتم فيها تحديدها - في نهاية عملية التصنيع.

الأهمية! يمكن أن تؤدي النفايات المصنفة على أنها قابلة للإرجاع إلى انخفاض في قيمة تلك الأصول المادية فقط أثناء إنتاجها.

التفكير في المحاسبة الضريبية

عند إصلاح حركة النفايات القابلة للإرجاع في المحاسبة الضريبية ، يجب أن تسترشد بالتعليمات التالية لقانون الضرائب للاتحاد الروسي:

1. عند استخدام طريقة الاستحقاق ، فإن تكلفة الهدر ، التي تُعرَّف على أنها قابلة للإرجاع ، تقلل من تكاليف المؤسسة في الفترة الضريبية المقابلة للفترة الضريبية لدخولها الثانوي في الإنتاج.
2. في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لم يتم أخذ اليوم الذي تم استخدامه فيه فعليًا (إعادة إدخال الإنتاج أو البيع) في الاعتبار ؛
3. من الضروري أيضًا أن نتذكر أنه عند حساب ضريبة الدخل ، عندما يتم تخفيض إجمالي التكاليف عن طريق النفايات القابلة للإرجاع ، يلزم توثيقها المناسب باستخدام السجلات المذكورة أعلاه.

الأهمية! النفايات القابلة للإرجاع في كلا النوعين من المحاسبة لها نفس الانعكاس: يتم تسجيل إيصالها في يوم ظهورها ، ويحدث الانخفاض في تكلفة الإنتاج في نفس الفترة الضريبية.

كيف يتم تقييم النفايات في المحاسبة

الأهمية! يمنح التشريع المحاسبي الشركة الحق في استخدام أي من الطرق التي يتم بها تقييم النفايات ، بغض النظر عن وجهتها المستقبلية (المبيعات أو الإصدار للإنتاج). في هذه الحالة ، من الضروري وصف الطريقة التي يتم بها تحديد السعر في السياسة المحاسبية.

تتم محاسبة الاحتياطيات ، على النحو الذي تحدده الإرشادات المنهجية للمخزون ، وفقًا لما يلي:

1. السعر الذي يمكن استخدامها به ؛
2. سعر البيع.

الأهمية! إذا استخدمت المحاسبة سعر إهدار مطابق لسعر البيع المحتمل أو المقدر ، فقد تنشأ حالة عندما يتغير السعر أثناء البيع. في هذه الحالة ، لا يتم إجراء أي تعديل على الفرق الناتج. في هذه الحالة ، يكون للشركة إما دخل آخر أو خسارة.

التقييم في المحاسبة الضريبية

تشير دائرة الضرائب إلى وجود طريقتين لتقييم الهدر:

1. بالسعر المحتمل للاستخدام في الإنتاج ، والذي يكون أقل من سعر مادة المصدر ؛
2. بسعر السوق عندما تكون النفاية معدة للبيع.

الأهمية! في المحاسبة الضريبية ، هناك اختلاف مع المحاسبة ، والذي يكمن في حقيقة أنه في البداية هناك اعتماد لتقييم الهدر على كيفية استخدامها في المستقبل. كما هو الحال في المحاسبة ، في المحاسبة الضريبية ، إذا لم يكن سعر البيع الفعلي مطابقًا لسعر الترحيل ، فلا يتم إعادة تقييمه.

المحاسبة في ظل نظام الضرائب المبسط

الدخل مطروحاً منه المصاريف

1. عند دفع ضريبة واحدة بموجب مخطط "الدخل مطروحًا منه النفقات" ، يجب تخفيض تكاليف المؤسسة بمقدار النفايات القابلة للإرجاع عند إعادة إطلاقها في الإنتاج ؛
2. عند بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير ، تزداد القاعدة الضريبية الواحدة. ومع ذلك ، يتم تضمينها في النفقات.

دخل

1. إذا تم تطبيق دفع الضريبة من كائن "الدخل" ، فإن النفايات القابلة للإرجاع عند شحنها إلى الإنتاج لا تخضع للضرائب ؛
2. إذا كان هناك بيع ، فإن القاعدة الضريبية الواحدة تزداد.

الأهمية! لا توجد ضريبة القيمة المضافة على النفايات القابلة للإرجاع المباعة إلى شركة أخرى بموجب نظام الضرائب المبسط.

المحاسبة عن ضريبة واحدة على الدخل المحسوب

على عكس محاسبة النفايات القابلة للإرجاع في ظل نظام الضرائب الرئيسي ، فإن المنظمة التي تدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب ، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يمكنها بيع السلع التي تنتجها بنفسها. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على النفايات القابلة للإرجاع. يمكن لمثل هذه المؤسسة بيع البضائع المشتراة بالتجزئة فقط بموجب نظام UTII. إذا كانت مؤسسة على UTII ستنتج منتجات ، ففي هذه الحالة تحتاج إلى تنظيم محاسبة منفصلة:

• عند الجمع بين "التضمين" والنظام الرئيسي - محاسبة منفصلة لـ UTII والأرباح وضريبة القيمة المضافة ؛
• عند الجمع بين "التضمين" و "المبسط" - المحاسبة عن UTII والضرائب على النظام الضريبي المبسط.

محاسبة نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع: أسئلة حول النفايات القابلة للإرجاع

السؤال رقم 1.هل من الممكن تأهيل قطع غيار البضائع المهدرة القابلة للإرجاع المتبقية بعد إصلاح الأصول الثابتة؟

الإجابة: لا ، لا يمكنك ذلك تمامًا مثل القيم الأخرى التي يمكن استخدامها بعد إصلاح نظام التشغيل وإعادة بنائه وتحديثه.

السؤال رقم 2.هل من الممكن استخدام طرق أخرى في المحاسبة ، وتقييم النفايات القابلة للإرجاع ، بخلاف تلك المذكورة في المبادئ التوجيهية؟

الإجابة: هناك طريقة لتقدير الاحتياطيات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (سارية في روسيا منذ 2011). هذا هو استخدام أقل من 1. التكلفة و 2. تقدير صافي المبيعات (سعر البيع المقدر مطروحًا منه تكاليف إكمال عملية التصنيع أو البيع). يخضع للتطبيق بشرط أن يتم الإشارة إليه في السياسة المحاسبية للشركة.

السؤال رقم 2.هل من الممكن تطبيق سعر البيع المقدر للمحاسبة الضريبية؟

الجواب: نعم ، كقاعدة عامة ، سلطات الضرائب لا تعترض على ذلك.

السؤال رقم 4.كيف تحسب القيمة المخفضة للمواد التي تتطلب استخدام الجواب: كود الضريبة عند إعادة استخدام النفايات في عملية الإنتاج عند حساب الربح؟

يتم تحديد التقييم المخفض للنفايات من قبل قسم المحاسبة في المؤسسة على أساس البيانات من الخدمات الاقتصادية ، مع الأخذ في الاعتبار تنوعها وخصائص العمليات التقنية وفائدة المواد.

يتم التعرف على نفايات الإنتاج والاستهلاك على أنها بقايا مواد أولية أو مواد أو منتجات نصف مصنعة أو غيرها من المنتجات أو المنتجات التي تكونت في عملية الإنتاج أو الاستهلاك ، وكذلك السلع (المنتجات) التي فقدت خصائصها الاستهلاكية. . يمكن أن تكون النفايات غير قابلة للإلغاء وقابلة للإرجاع. لا يمكن استخدام النفايات غير القابلة للإرجاع في المستقبل في الإنتاج أو بيعها إلى الجانب ، والنفايات القابلة للإرجاع هي تلك المناسبة لمزيد من المعالجة.
في هذه المقالة ، سننظر في إجراءات فرض الضرائب وحساب النفايات القابلة للإرجاع.

بادئ ذي بدء ، نتذكر أن الأنشطة المتعلقة بإدارة النفايات ينظمها القانون الاتحادي الصادر في 24 يونيو 1998 N 89-FZ "بشأن نفايات الإنتاج والاستهلاك".

يمثل النفايات القابلة للإرجاع

لم يتم تعريف المفهوم العام "للنفايات المرتجعة" من خلال تشريعات المحاسبة ، ولكنها واردة في بعض قواعد وتعليمات الصناعة.
على وجه الخصوص ، وفقًا للمادة 20 من المبادئ التوجيهية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة إنتاج الصناعات المختلفة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة الروسية بتاريخ 6 يونيو 2003 N 792 ، تشير نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع إلى البقايا من المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) التي فقدت كليًا أو جزئيًا الصفات الاستهلاكية للمورد الأصلي (كيميائي أو الخصائص الفيزيائية) وبالتالي تستخدم مع زيادة التكاليف (انخفاض الإنتاج) أو عدم استخدامها على الإطلاق للغرض المقصود منها.
النفايات القابلة للإرجاع لا تشمل:
- ميزان الجرد الذي ، وفقا ل العملية التكنولوجيةيتم نقلها إلى أقسام أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ؛
- المنتجات المرتبطة (المرتبطة) التي تم الحصول عليها نتيجة للعملية التكنولوجية.

- بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام النفايات للإنتاج الرئيسي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ، لاحتياجات الإنتاج الإضافي ، تصنيع السلع الاستهلاكية (السلع الثقافية والمنزلية والاستخدام المنزلي) أو بيعها جانبًا ؛
- بالسعر الكامل لمورد المواد الأصلي ، إذا تم بيع المخلفات جانبًا لاستخدامها كمورد كامل الأهلية ؛
- بالسعر الحالي للنفايات ، مطروحًا منه تكاليف الجمع والمعالجة ، عند إعادة تدوير النفايات داخل المنظمة أو تسليمها إلى الجانب.
أيضًا ، وفقًا لقواعد تنظيم وتسيير العملية التكنولوجية في شركات المخابز ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الزراعة والأغذية في الاتحاد الروسي في 12 يوليو 1999 ، يشار إلى النفايات المتولدة في الإنتاج الرئيسي على أنها نفايات قابلة للإرجاع (مستخدم) - ألواح قشرة متقشرة متبقية عند تقطيع الألواح إلى مفرقعات ؛ النفايات المأخوذة في مراحل منفصلة من العملية التكنولوجية ؛ الخردة من الموافقة على المنتجات أثناء الرفض وإعادة بقايا المنتج النهائي من المختبر بعد التحليل ؛ الخردة والمنتجات المشوهة المختارة بعد الخبز والتبريد والنقل داخل الورشة والتكديس ؛ النفايات المتولدة أثناء الانتقال من الخبز إلى نوع من المنتجات إلى آخر وأثناء بدء تشغيل الأفران وإغلاقها ، إلخ.
تشمل النفايات المباعة: - تقديرات الدقيق التي تم جمعها في ورش الإنتاج ومستودعات الدقيق. اندلاع الدقيق من أكياس الاهتزاز. فتات الخبز النفايات الناتجة عن تنظيف معدات خلط العجين وقطع العجين. يتم وزن جميع النفايات واستلامها ونقل المعلومات إلى قسم المحاسبة.
وأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2001 رقم 68 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات محاسبة وتخزين المعادن الثمينة والأحجار الكريمة ومنتجاتها وحفظ السجلات أثناء إنتاجها واستخدامها وتداولها "يشير إلى النفايات القابلة للإرجاع لنفايات المعادن الثمينة التي خضعت لتغيرات فيزيائية وكيميائية لا تتوافق معها التركيب الكيميائيالمواد الخام الملوثة بالشوائب التي تقلل من خصائص المواد المستخدمة ، ولا يمكن إعادة استخدامها من قبل المنظمات في العمليات التكنولوجية لإنتاج المنتجات. تُباع هذه النفايات أو تُنقل على أساس الأخذ والعطاء لمنظمات التكرير أو المنظمات العاملة في شراء الخردة والنفايات ، والمعالجة الأولية والمعالجة لمزيد من الإنتاج والتكرير ، وفقًا للقانون المعمول به الاتحاد الروسي.
حاليًا ، يتم تنظيم إجراءات المحاسبة للنفايات القابلة للإرجاع من خلال:
- اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة المخزون" PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 N 44n ؛
- مبادئ توجيهية لحساب قوائم الجرد ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي - المبادئ التوجيهية N 119n).
كمرجع. وفقًا للجزء 1 من الفن. ثلاثين قانون اتحادي N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون N 402-FZ) ، إلى أن تتم الموافقة على معايير المحاسبة الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي ، فإن قواعد الحفاظ على المحاسبة وتجميع البيانات المحاسبية (المالية) المعتمدة من قبل المفوضين سلطات الهيئات التنفيذية الفيدرالية حتى يوم دخول القانون N 402-FZ حيز التنفيذ. في الوقت نفسه ، يتم تطبيق هذه القواعد الخاصة بمسك السجلات المحاسبية وتجميع البيانات المحاسبية (المالية) إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع القانون N 402-FZ.
وفقًا للفقرة 111 من الإرشادات N 119n ، يتم جمع النفايات المتولدة في أقسام المنظمة في في الوقت المناسبوتسليمها للمخازن بموجب مذكرات التسليم موضح بها الاسم والكمية.
في حالة الاستخدام اللاحق للنفايات لتصنيع المنتجات (الأجزاء ، وما إلى ذلك) ، يتم توثيق إطلاقها في الإنتاج من خلال مستخرج من المتطلبات (كشوفات الشحن - المتطلبات) أو غيرها من الوثائق الأولية المعتمدة من قبل الكيان التجاري.

ملحوظة! وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند المحاسبة الأساسي. يمكن تطوير أشكال المستندات الأولية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل ، ولكن يجب أن يتم تحديدها من قبل رئيس المنظمة بناءً على اقتراح من المسؤول المكلف بالمحاسبة ، ويجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية التي تحددها الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ.

كما تعلم ، تتمتع المنظمات (باستثناء مؤسسات القطاع العام) اعتبارًا من 1 يناير 2013 بالحق في استخدام النماذج المطورة والمعتمدة بشكل مستقل لوثائق المحاسبة الأولية إذا كانت تحتوي على التفاصيل الإلزامية للوثيقة الأساسية المحددة بموجب الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، أو استخدم النماذج الموحدة المطبقة قبل 1 يناير 2013 ، لتحديد الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية.
نظرًا لأن التطوير المستقل لأشكال المستندات بخلاف النماذج الموحدة يستغرق وقتًا ، فإن المعرفة الخاصة والتكاليف الإضافية ، ويمكن أن يتسبب استخدام هذه النماذج في صعوبات في العمل داخل المنظمة ومع الأطراف المقابلة ، فإن معظم الشركات ، كما تظهر الممارسة ، تستمر في الاستخدام مستندات موحدة.
وتجدر الإشارة إلى أن الأشكال الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية المخصصة لتسجيل حركة المخزونات تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71 أ "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لـ محاسبة العمالة ومدفوعاتها ، والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، والمواد ، والأشياء منخفضة القيمة والمتآكلة ، والعمل في البناء الرأسمالي "(يشار إليه فيما بعد بالقرار N 71 أ).
يُظهر تحليل المبادئ التوجيهية لاستخدام وإكمال النماذج الواردة في المرسوم N 71 أ أن الوثيقة الأساسية الوحيدة التي يُذكر فيها النفايات هي متطلبات الفاتورة (النموذج N M-11).
يتم تحديد تكلفة النفايات من قبل المنظمة بناءً على الأسعار السائدة للخردة والخردة والخرق وما إلى ذلك. (أي بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل).
يجب أن تساعد محاسبة النفايات على ضمان التحكم في تخزينها واستخدامها.
يتم تضمين تكلفة النفايات المسجلة في خفض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.
حسب دليل الحسابات والمحاسبة المالية النشاط الاقتصاديالمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بموجب أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، يتم قبول النفايات القابلة للإرجاع للمحاسبة على الخصم من الحساب 10 "المواد" والحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" وائتمان الحسابات 20 " الإنتاج الرئيسي "، 23" الإنتاج الإضافي "وما إلى ذلك.
الحساب الفرعي 10-6 "المواد الأخرى" يأخذ في الاعتبار وجود وحركة مخلفات الإنتاج (جذوع الأشجار ، والخردة ، والرقائق ، وما إلى ذلك) ، والزواج غير القابل للإصلاح ، والأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة التي لا يمكن استخدامها كمواد أو وقود أو قطع غيار في هذه المؤسسة (خردة معدنية ، سلفات) ، إطارات مستعملة وخردة مطاط ، إلخ.
يتم احتساب نفايات الإنتاج وقيم المواد الثانوية المستخدمة كوقود صلب في الحساب الفرعي 10-3 "الوقود".
سيتم النظر في إجراءات احتساب النفايات القابلة للإرجاع مع أمثلة.

مثال. نقلت منظمة النجارة "أ" في فبراير من هذا العام إلى إنتاج 500 متر مكعب. م من الخشب بسعر 500 روبل. ل 1 متر مكعب. م التكلفة الإجمالية للأخشاب المنقولة 250000 روبل.
بلغت نسبة النفايات القابلة للإرجاع في إنتاج المنتجات النهائية (الأثاث) 10 أمتار مكعبة. م ، والتي تستخدم في الإنتاج المساعد.
لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بسعر الاستخدام المحتمل ، على سبيل المثال ، 100 روبل. ل 1 متر مكعب. م.
في محاسبة المنظمة "أ" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" رصيد الحساب 10 "المواد" - 250000 روبل. - تحويلها إلى إنتاج الأخشاب ؛
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. (10 متر مكعب × 100 روبل) - تؤخذ النفايات القابلة لإعادة التدوير في الاعتبار.
نهاية المثال.

مثال. قامت المنظمة "ب" من قبل المقاول "أ" بعمل مكتب لمكتبها الخاص من المواد التي اعتبرتها المنظمة نفايات قابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي.
خفضت المواد المستخدمة خصائص الجودة ، وتعزى تكلفتها (بمبلغ مساوٍ لسعر الاستخدام المحتمل) إلى خفض التكاليف المقابلة للإنتاج الرئيسي للمؤسسة (في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية).
بلغت تكلفة عمل المقاول "أ" 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 360 روبل) ، تكلفة النفايات المستعملة القابلة للإرجاع - 1000 روبل.
في محاسبة المنظمة "ب" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. - مقبولة لحساب النفايات القابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" ، رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، - 1000 روبل. - تسليم مواد للمقاول لتصنيع الطاولة ؛
الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 2000 روبل. - تعكس تكلفة العمل الذي يؤديه المقاول ؛
حساب الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 360 روبل. - المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز ؛
الخصم من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب" - 1000 روبل. - شطب تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المكتب ؛
الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، subconto "Desk" ، ائتمان الحساب 08 "الاستثمار في الأصول غير المتداولة" - 3000 روبل. (2000 روبل + 1000 روبل) - تم تشغيل الأصول الثابتة (المكتب) ؛
حساب الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ، حساب الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - 360 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" رصيد الحساب 51 "حسابات التسوية" - 2360 روبل. - تم الدفع للمقاول.
نهاية المثال.

وفقًا للفقرة 7 من لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n ، فإن عائدات بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير هي دخل آخر للمنظمة وتنعكس في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
عند بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير في المحاسبة ، تقوم المؤسسات بعمل الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - ينعكس الدخل من بيع النفايات القابلة للإرجاع ؛
الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 10 "المواد" - تم شطب التكلفة المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع.
ينص البند 11 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n ، على أن تكلفة النفايات المهملة تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات أخرى.

المحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع

يرد تعريف النفايات القابلة للإرجاع للأغراض الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الفصل. 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشير النفايات القابلة للإرجاع إلى بقايا المواد الخام (المواد) والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج السلع ( أداء العمل ، وتقديم الخدمات) ، والتي فقدت جزئيًا الصفات الاستهلاكية للموارد الأولية (الخصائص الكيميائية أو الفيزيائية) وبالتالي تُستخدم مع زيادة التكاليف (انخفاض الإنتاج) أو لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها.
لا تشمل النفايات القابلة لإعادة التدوير بقايا المخزونات التي يتم نقلها ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، إلى وحدات أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ، وكذلك عن طريق- المنتجات (ذات الصلة) الناتجة عن تنفيذ العملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
1) بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام هذه النفايات للإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ؛
2) بسعر البيع إذا بيعت هذه المخلفات لطرف ثالث.
وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، الوارد في خطابات 24 أغسطس 2007 N 03-03-06 / 1/591 ، بتاريخ 26 أبريل 2010 N 03-03-06 / 4/49 ، عند البيع يجب تقييم النفايات القابلة للإرجاع بناءً على أسعار السوق الحالية ، والتي يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يمكن تقليل مقدار تكاليف المواد بمقدار النفايات القابلة للإرجاع ، والتي يتم تحديدها بالقيمة السوقية.
نذكر القارئ بأن أحكام الفن. 40 من تاريخ بدء نفاذ القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ ينطبق حصريًا على المعاملات والدخل و (أو) المصروفات التي يتم الاعتراف بها وفقًا للفصل. 25 قبل تاريخ نفاذ القانون المذكور (البند 6 ، المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ).
يتم تحديد أسعار السوق وفقًا للفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وتجدر الإشارة إلى أنه في المحاسبة الضريبية ، تعني النفايات القابلة للإرجاع نفس الشيء كما في المحاسبة. يعتمد تقييم النفايات القابلة للإرجاع على اتجاه استخدام النفايات القابلة للإرجاع.
إذا كان من الممكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع من قبل المنظمة نفسها في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، عندئذٍ يتم تقييمها بسعر مخفض لمواد المصدر.
إذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى طرف ثالث ، فسيتم تقييمها بسعر البيع المحتمل.
وفي الختام ، يمكننا أن نستنتج: نظرًا لأن التشريع الضريبي يحدد إجراءً محددًا لتحديد أسعار النفايات القابلة للإرجاع ، في المحاسبة ، عند تقييم النفايات القابلة للإرجاع ، يمكن للمؤسسة اختيار أي من هذه الطرق. في الوقت نفسه ، تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة (للضرائب والمحاسبة) بالضرورة إجراءات تقييم النفايات القابلة للإرجاع.

نفايات الإنتاج هي بقايا المواد التي نشأت أثناء معالجتها وفقدت خصائصها الاستهلاكية كليًا أو جزئيًا. حسب امكانية الجمع يميز بين النفايات الارجاعه و الغير قابله للإرجاع. مع تطور التكنولوجيا والتكنولوجيا ، يتم تقليل مجموعة النفايات غير القابلة للإرجاع. يتم تسهيل ذلك من خلال الرسوم المفروضة من الشركات لانبعاثات (تصريفات) الملوثات في بيئة. يتم تسجيل النفايات القابلة للإرجاع فقط. تشير النفايات القابلة لإعادة التدوير إلى بقايا المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة والمبردات وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت أثناء عملية الإنتاج ، والتي فقدت كليًا أو جزئيًا الصفات الاستهلاكية للمورد الأصلي ، وبالتالي ، يتم استخدامها في زيادة التكاليف (مع انخفاض في إنتاجية المنتج) أو عدم استخدامها على الإطلاق للغرض المقصود منها. لا تشمل النفايات القابلة لإعادة التدوير بقايا الموارد المادية التي يتم نقلها ، وفقًا للتقنية المعمول بها ، إلى ورش عمل أخرى كمواد كاملة لإنتاج أنواع أخرى من المنتجات ، فضلاً عن المنتجات الثانوية ، والتي يتم تحديد قائمة بها. في تعليمات الصناعة لمحاسبة تكاليف الإنتاج. يمكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع (للغرض المقصود منها أو لأغراض أخرى) ولا يتم استخدامها على الإطلاق ، على الرغم من أن الشركة مجبرة على جمعها أو تخزينها أو نقلها إلى مكب النفايات. نفايات لا يمكن استرجاعها في الوقت المعطىهي مواد مراوغة (أبخرة) وتطلق في البيئة. يتم خصم تكلفة النفايات القابلة للإرجاع من تكلفة المواد. لا يتم تقييم النفايات غير القابلة للإلغاء ولا تنعكس في المحاسبة. يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:

• - البيع إلى الجانب لاستخدامه كمورد كامل - يتم تقييمه بالسعر الكامل لمواد المصدر ؛
• - تستخدم في الإنتاج الرئيسي ، ولكن مع زيادة التكاليف - بسعر الاستخدام الممكن.

يتم إصدار فاتورة لنقل النفايات القابلة للإرجاع من قبل محل التوصيل إلى المحلات التجارية الأخرى أو إلى مستودع المواد أو النفايات (D 10 - K 20.23). يتم التعامل مع نقل النفايات من محل إلى آخر على أنه نقل داخلي للمواد. يجب أن تنعكس المبالغ المشطوبة على منتجات محددة تم استلام النفايات المقابلة منها. في كثير من الأحيان ، يتم جمع النفايات في ورشة عمل كاملة لمدة شهر. نظرًا لأن ورشة العمل تنتج عدة أنواع من المنتجات ، يتم توزيع تكلفة النفايات حسب نوع المنتج بشكل غير مباشر (بما يتناسب مع كتلة أو تكلفة المواد المستخدمة لإنتاج منتجات محددة في ورشة العمل هذه شهريًا).

إدراج الوقود والطاقة المستخدمة للأغراض التكنولوجية

في بعض الصناعات (التعدين ، التعدين ، تشغيل المعادن) ، تحتل تكاليف الطاقة (الوقود ، الكهرباء ، المياه ، البخار ، الغاز ، الهواء المضغوط ، إلخ) حصة كبيرة في تكلفة الإنتاج. يتم شطب استهلاك موارد الطاقة للأغراض التكنولوجية (لوحدات الصهر ، والأفران العالية ، وأفران الموقد المفتوحة ، وما إلى ذلك) كتكاليف مباشرة (D 20.23 - K 10.60). تنعكس هذه التكاليف في سعر التكلفة تحت بند "الوقود" ، ثم يتم توزيعها حسب أنواع المنتجات المصنعة. مع التوزيع غير المباشر ، يتم تنفيذه بما يتناسب مع عدد ساعات تشغيل الوحدات ، مع مراعاة قدرتها ، أو بما يتناسب مع المعدلات القياسية لاستهلاك الطاقة لكل وحدة من المنتج والإنتاج الفعلي.

إدراج تكاليف العمالة واشتراكات الضمان الاجتماعي

يتم تضمين مكافأة العمالة في تكلفة الإنتاج بالتزامن مع استحقاقها (D 20.23.25.26 - K 70). في تكلفة تكاليف العمالة تنعكس في بندين: الأجور الأساسية والإضافية. يعتمد ترتيب التوزيع حسب نوع المنتج على نوع الأجور. يتم تضمين الأجور الأساسية لعمال الإنتاج ، المتراكمة على أساس معدلات القطع ، في تكلفة منتجات معينة على أساس المستندات الأولية (تقارير الإنتاج ، الطلبات ، أوراق الطريق ، البيانات). يتم توزيع مدفوعات مختلفة لا تتعلق بتصنيع أنواع معينة من المنتجات على المنتجات بما يتناسب مع الأجور المباشرة لعمال القطعة ، بما يتناسب مع المعدلات القياسية لهذا الأجر لكل وحدة إنتاج. يتم توزيع الأجور الإضافية لعمال الإنتاج بين العناصر والطلبات بما يتناسب مع مجموع الأجور الأساسية لعمال الإنتاج المخصصة للبنود المعنية. يتم تحميل الأجور الأساسية والإضافية للعاملين في صيانة وإصلاح الأصول الثابتة وعمال المحلات المساعدة والموظفين على الحسابات 25.26 ويتم توزيعها كجزء من الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة. يرتبط توزيع الخصومات على الاحتياجات الاجتماعية بتوزيع الأجور. يتم تضمينها في تكلفة أنواع معينة من المنتجات بالنسب المئوية التي يحددها القانون لمبلغ الأجور الأساسية والإضافية المدرجة في تكلفة الأنواع ذات الصلة من المنتجات.

تضمين التكاليف العامة

ترتبط مصاريف الإنتاج العام (المحل العام) بصيانة وإدارة إنتاج المحلات التجارية. يتم تحديد تكوين ومستوى التكاليف العامة من خلال تقديرات صيانة وتشغيل المعدات وإدارة ونفقات الأعمال الخاصة بورشة العمل. يتم تخطيط تكاليف الإنتاج العامة بشكل منفصل لكل ورشة عمل في المؤسسة. يتم تخطيط تكاليف الإنتاج العامة وحسابها وفقًا للتسمية القياسية للعناصر:

• - إهلاك معدات الإنتاج والمركبات ؛
• - مساهمات في صندوق الإصلاح أو تكلفة إصلاح معدات الإنتاج والمركبات ؛
• - صيانة جهاز إدارة المتجر ؛
• - صيانة موظفي المتجر الآخرين ؛
• - إجراء الاختبارات والتجارب والأبحاث ؛
• - تنظيم الترشيد والاختراع ؛
• - حماية العمال لعمال المتاجر (نفقات صيانة معدات السلامة ، والتهوية ، ونفقات الملابس الداخلية ، وما إلى ذلك)

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للتكاليف العامة في الحساب 25 (حساب نشط ، وحساب جمع وتوزيع). يتم إجراء المحاسبة التحليلية للتكاليف العامة في بيانات خاصة لبنود التكلفة بشكل منفصل لكل ورشة عمل. في نهاية الشهر ، يتم شطب مبلغ التكاليف العامة المحسوبة في الخصم من الحساب 25 عن طريق الترحيلات D 20 - K 25 ، D 28 - K 25 (مقدار حالات الرفض) وتوزيعها حسب نوع المنتج. يتم توزيع تكاليف الإنتاج العامة بشكل منفصل لكل ورشة ويتم تضمينها في تكلفة المنتجات التي تنتجها هذه الورشة ، وكذلك في تكلفة عيوب الإنتاج. لتوزيع التكاليف العامة حسب نوع المنتج في الصناعات المختلفة ، يتم استخدام طرق مختلفة:

• - بما يتناسب مع عدد ساعات تشغيل الجهاز ؛
• - بما يتناسب مع تكلفة معالجة المنتجات (بدون تكلفة المواد والرسوم الإضافية) ؛
• - بما يتناسب مع كتلة أو حجم المنتجات المصنعة ؛
• - بشكل متناسب أجورعمال الإنتاج (بدون مدفوعات إضافية بموجب أنظمة المكافآت التدريجية لأكبر التوزيعات).

مثال. مبلغ التكاليف العامة = 900000 هريفنيا

بالنسبة للتوزيع ، تم إيجاد النسبة = تكاليف الإنتاج العامة / إجمالي الأجور = 900.000 / 600.000 = 1.5. يتم استخدام توزيع التكاليف العامة بما يتناسب مع الأجور في كثير من الأحيان. ومع ذلك ، فإن استخدام هذه الطريقة ليس دائمًا مبررًا بشكل كافٍ. أنواع مختلفةقد يكون للمنتجات التي تنتجها المؤسسة كثافة عمالية مختلفة ودرجة ميكنة الإنتاج. سيتم تخصيص معظم تكاليف الإنتاج العامة ، عند توزيعها وفقًا للأجور ، لمنتجات أكثر كثافة في العمل مع مستوى أقل من ميكنة الإنتاج ، على الرغم من أن هذه قد لا تكون الطريقة الأكثر إنصافًا للتوزيع في هذه الحالة. مبلغ التكاليف العامة المحملة على نوع معينالمنتجات ، خاضعة للتوزيع بين المنتجات النهائية الصادرة وتوازن العمل الجاري. إن أكبر صعوبة في تجميع الحساب هي تحديد أجور عمال الإنتاج في العمل وفي إنتاج السلع. للقيام بذلك ، يوصى بتحديد عدد المنتجات النهائية (مجموعات الماكينات) قيد التنفيذ وتلخيصها بعدد المنتجات النهائية المصنعة. بعد ذلك ، يتم تحديد مقدار الأجور لمنتج نهائي مشروط واحد ويتم توزيع المبلغ الفعلي للأجور والتكاليف العامة بين المنتجات النهائية والعمل الجاري. في مؤسسات بعض الصناعات ، تكون موازين العمل قيد التقدم صغيرة ومستقرة نسبيًا. لذلك ، من أجل عدم تعقيد العمليات الحسابية ، تُنسب التكاليف العامة بالكامل إلى المنتجات النهائية ، أو يتم تحميلها بمبلغ النسبة المئوية المخططة.

ادراج المصاريف العامة

ترتبط مصاريف الأعمال العامة بإدارة وتنظيم وصيانة المؤسسة ككل. يتم تحديد تكوينها ومستواها من خلال التقدير. يتم استخدام المصطلحات التالية:

• - صيانة جهاز إدارة المؤسسة ؛
• - رحلات عمل جهاز إدارة المؤسسة ؛
• - صيانة الإطفاء والحراس.
• - مصاريف الضيافة المتعلقة بأنشطة المشروع ؛
• - إهلاك الأصول الثابتة ذات الأغراض الاقتصادية العامة ؛
• - حماية العمل للعاملين في المؤسسة ؛
• - تدريب وإعادة تدريب العاملين ؛
• - التوظيف المنظم للقوى العاملة وغيرها.

يتم إجراء المحاسبة التركيبية لمصروفات الأعمال العامة على الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة". في نهاية شهر التقرير ، يتم شطب مصاريف الأعمال العامة عن طريق ترحيل D 20 K 26 ، بينما يتم التوزيع حسب نوع المنتج الذي تنتجه المؤسسة. يتم توزيع مصاريف الأعمال العامة حسب نوع المنتج بين المنتجات النهائية والعمل قيد التنفيذ بشكل مشابه لمصاريف الإنتاج العامة. في أغلب الأحيان ، يتم التوزيع بما يتناسب مع أجور عمال الإنتاج. هناك خيار آخر لتضمين نفقات الأعمال العامة في تكلفة الإنتاج. يمكن شطب مصروفات الأعمال العامة كما هي ثابتة بشروط من D 90 K 26 للمنتجات المباعة ، ومع ذلك ، فإن هذا الإجراء سيكون مقبولاً بشرط أن يتم بيع جميع المنتجات التي تتعلق بمصروفات الأعمال العامة. خلاف ذلك ، يمكن أن تقلل التكاليف بشكل كبير من الربح من المبيعات في شهر التقرير. يعد اختيار طريقة توزيع النفقات العامة ونفقات العمل العامة أحد العناصر السياسة المحاسبيةالشركات.

تمثل نفايات الإنتاج القابلة للإرجاعذات صلة بتلك المؤسسات ، ونتيجة لذلك يتم إنتاج النفايات المناسبة لإعادة التدوير أو إعادة البيع. في هذا المقال سنتحدث عن ميزات هذا القسم من المحاسبة.

النفايات القابلة للإرجاع في المحاسبة

تتشكل نفايات الإنتاج نتيجة معالجة المواد الخام والمواد إلى منتجات تامة الصنع. تسمى المخلفات من المواد الخام والمواد التي فقدت خصائصها كليًا أو جزئيًا بالنفايات. يمكن أن تكون النفايات غير قابلة للإلغاء وقابلة للإرجاع. لا يمكن للمؤسسة إعادة استخدام أولها بسبب الميزات التكنولوجية ، ولا يمكنها أيضًا جذب المشتري. يتم التخلص منها ولا تنعكس في المحاسبة.

على العكس من ذلك ، يمكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع (المشار إليها فيما يلي باسم RW) مرة ثانية كمادة خام للإنتاج الرئيسي ، أو للإنتاج الإضافي ، أو بيعها لأطراف ثالثة. أمثلة على VO يمكن أن تكون مصل اللبن في إنتاج الجبن ، نشارة الخشب في صناعة معالجة الأخشاب ، الخردة المعدنية في إنتاج الهياكل المعدنية ، قشور عباد الشمس في إنتاج زيت نباتيإلخ.

يتم تنظيم محاسبة VO بموجب البند 111 من الإرشادات التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119n. عند تسليم النفايات من الإنتاج إلى المستودع أو عند نقلها إلى ورشة عمل أخرى ، يتم إصدار فاتورة بالحركة الداخلية للمواد (الفقرتان 57 و 111 من الإرشادات). يمكنك استخدام النموذج الموحد M-11 لهذه الأغراض ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب المرسوم الصادر عن لجنة الإحصاءات الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ ، أو قم بتطوير مثل هذا المستند الأساسي بنفسك. يتم وصف عملية جمع النفايات ونقلها في اللوائح الداخلية. للتحكم في سلامتهم ، من الضروري تنظيم محاسبة تحليلية لـ VO حسب أنواعها ، وأماكن التخزين. يتم احتساب VO بالأسعار السائدة لهذه النفايات في السوق ، أي بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل ، ترحيل 10 كيلو طن 20 ، 23 ، 29. وهكذا ، فإن النفايات التي توضع مرة أخرى في الحساب 10 تقلل من تكلفة المواد التي يتم نقلها إلى الإنتاج. نلاحظ أيضًا أن مخطط الحسابات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن ، ينص على حساب فرعي منفصل 6 "مواد أخرى" للنفايات.

كيفية تحديد سعر VO؟ هناك عدة خيارات:

1. خذ الثمن من عقد بيع هذه النفايات.
2. إذا لم يكن سعر البيع معروفًا بعد ، فحدد القيمة السوقية في وقت ترحيل النفايات إلى المستودع.
3. قم بإجراء تقييم خبير لسعر استخدامها المحتمل كنسبة لخصائص المستهلك للمواد الخام و HE إلى تكلفتها.

تعتبر الطريقتان الأولى والثانية مناسبة إذا تم بيع النفايات. إذا تم إعادة استخدامها في المؤسسة ، فيمكن استخدام الخيارين الثاني والثالث. يجب أن تكون طريقة تحديد السعر ثابتة في السياسة المحاسبية.

المحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع

في قانون الضرائب ، يرد تعريف VO في الفقرة 6 من الفن. 254- يوضح المشرع أنه إذا تم استخدام المواد المتبقية لتصنيع سلع أخرى من قبل الأقسام الأخرى كمواد كاملة ، فإنها لا تعتبر منتجات ثانوية وكذلك VO.

من الضروري تقليل مقدار تكاليف المواد بتكلفة المواد القابلة للإرجاع ، وتعتمد طريقة تقييم VO بشكل مباشر على مصيرها في المستقبل:

• الاستخدام - سعر الاستخدام المحتمل أو انخفاض سعر المواد الخام ؛
• sale - سعر البيع.

في الحالة الأولى ، يتم تحديد طريقة التقييم باستخدام حسابات خاصة ، والتي تعتمد على نوع الإنتاج والمواد المستخدمة والعملية التكنولوجية. يأخذ الحساب في الاعتبار ميزات مفيدةالنفايات ، والخصائص المفيدة للمنتج الذي سيتم الحصول عليه من هذه النفايات ، والمؤشرات المادية ، وما إلى ذلك. بالنسبة لكل مؤسسة ، سيكون هذا حسابًا خاصًا به يحتاج إلى إصلاح في السياسة المحاسبية.

أما بالنسبة للتنفيذ ، إذا كان سعر البيع محددًا بالفعل في العقد أو المواصفات ، فلا توجد مشاكل. إذا لم يكن سعر المعاملة الذي سيتم تحديده معروفًا بعد ، فإن مسألة تحديده ستؤثر على مقدار تكاليف المواد. يمكن أن تكون الرغبة في عكس VO بسعر البيع الفعلي الحقيقي الذي سيتم تحديده في المستقبل مشكلة خطيرة للمحاسب. لماذا ا؟ لنفكر في خيارين:

• تم ترحيل النفايات وبيعها في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ؛
• حدث ترحيل النفايات في الفترة الحالية ، وبيعها - في الفترة التالية.

إذا لم نخمن بسعر البيع وأضفنا الفضل إلى المخلفات بقيمة أقل من قيمتها الحقيقية أو مبالغ فيها ، فعندئذ في الحالة الأولى نحصل على انخفاض في تكاليف المواد وزيادة في تكلفة البضائع المباعة بنفس المقدار. وبالتالي ، لن تتأثر نتيجة ضريبة الدخل.

إذا قللنا من سعر بيع النفايات في الحالة الثانية ، فسيتم المبالغة في التكاليف المادية للفترة الحالية ، مما يؤدي إلى دفع ضرائب الدخل والعقوبات والغرامات بأقل من قيمتها. و في الفترة القادمةعلى العكس من ذلك ، إلى دفعها الزائد. سيتعين عليك تقديم توضيحات والإجابة على أسئلة متخصصي الضرائب ، وهو أمر غير مرغوب فيه للغاية. لذلك ننتقل إلى شروح وزارة المالية. تنص الرسائل رقم 03-03-06 / 4/49 بتاريخ 26.04.2010 ورقم 03-03-06 / 1/595 بتاريخ 18.09.2009 على ما يلي: "يجب تقييم VO بناءً على أسعار السوق المحددة بالطريقة المنصوص عليها في الفن . 40 من القانون ". دعنا نوضح أن سعر السوق يتم تحديده في وقت ترحيل النفايات ، لأنه عندئذٍ نحتاج إلى تقييمه من أجل الانعكاس في المحاسبة.

توضح وزارة المالية أيضًا في الرسالة المذكورة أعلاه رقم 03-03-06 / 4/49 أنه عند بيع VO ، يتم تخفيض العائدات بقيمتها المحددة في المحاسبة الضريبية ، والربح الناتج عن مثل هذه الصفقة هو خاضع للضريبة. تجدر الإشارة إلى أنه لا يوجد أحد محصن من الخسارة ، حيث يتم تحديد مبلغ الدخل من البيع وفقًا للفقرة 1 من الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قد تكون أقل من تكلفة النفايات ، والتي يتم تضمينها في التكاليف وفقًا للفقرة الفرعية. 2 ص 1 فن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتي تم تخفيض التكاليف المادية لها. النظر في مثال المحاسبة و سجلات الضرائبفي.

مثال

تبيع LesTorg LLC VO - نشارة الخشب التي تبقى بعد معالجة السجل في شريط. لنفترض أن تكلفة تصنيع العارضة بلغت 8756000 روبل. قبل الأخذ بعين الاعتبار VO. تم إضافة 1 طن من نشارة الخشب إلى المستودع ، وسعر بيعه هو 5 روبل. للكيلوغرام الواحد بدون ضريبة القيمة المضافة. أبرمت شركة LesTorg عقدًا مع المشتري ، يتم فيه تحديد السعر المحدد. تم بيع الأخشاب المصنعة مقابل 11388000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1737000 روبل.

عملية			المبلغ ، ألف روبل
		02, 10, 70, 69,
تم اعتماده في مستودع VO
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على بيع الأخشاب
يعكس تكلفة الأخشاب
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على بيع نشارة الخشب

مؤشر			المجموع ألف روبل
دخل المبيعات
سعر الكلفة
الدخل الخاضع للضريبة

ضع في اعتبارك الموقف إذا لم يكن لدى LesTorg LLC مبلغ محدد لبيع النفايات القابلة للإرجاع ، ولكن أسعار السوق المستخدمة. على سبيل المثال ، كان سعر السوق لنشارة الخشب وقت نشرها 3 روبل. لكل كيلوغرام (يمكن تحديد السعر المحدد من خلال إرفاقه بالمستندات الأولية ، على سبيل المثال ، قائمة أسعار المنافسين). باعت شركة LesTorg LLC طنًا واحدًا من النفايات القابلة للإرجاع بنفس سعر 5 روبل. لكل كيلوغرام بدون ضريبة القيمة المضافة (ضريبة القيمة المضافة - 0.9 روبل). نحصل على الإدخالات التالية في المحاسبة.

عملية			المبلغ ، ألف روبل
تعكس تكلفة تصنيع الأخشاب		02, 10, 70, 69,
تم اعتماده في مستودع VO
تعكس تكلفة المنتجات النهائية
الإيرادات المنعكسة من بيع الأخشاب
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على بيع الأخشاب
يعكس تكلفة الأخشاب
الزعنفة المنعكسة. نتيجة بيع الأخشاب
الإيرادات المنعكسة من بيع نشارة الخشب
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على بيع نشارة الخشب
يعكس تكلفة نشارة الخشب
الزعنفة المنعكسة. نتيجة بيع نشارة الخشب

في المحاسبة الضريبية ، نتلقى البيانات التالية:

مؤشر	المنتجات النهائية - الأخشاب ، ألف روبل.	النفايات القابلة للإرجاع - نشارة الخشب ، ألف روبل	المجموع ألف روبل
دخل المبيعات
سعر الكلفة
الدخل الخاضع للضريبة

وبالتالي ، بغض النظر عن تقييم النفايات القابلة للإرجاع ، فإن سعر التكلفة والأرباح الخاضعة للضريبة هي نفسها.

نتائج

في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تعمل أوامر VO الدائنة على تقليل مقدار النفقات المادية. يجب أن تختار المنظمة طريقة لتحديد السعر الذي سيتم به رسملة VO في المحاسبة ، وإصلاح ذلك في السياسة المحاسبية.

يضيع- أي مواد ومواد وأشياء تكونت في عملية الإنتاج أو الاستهلاك ، وكذلك السلع (المنتجات) التي فقدوا ممتلكاتهم الاستهلاكية كليًا أو جزئيًاو ليس لها استخدام آخرفي مكان تكوينها أو اكتشافها والذي يتصرف فيه مالكها أو ينوي أو يجب أن يتخلص منها عن طريق التخلص منها أو التخلص منها.

السمة المميزة للنفايات هي أنها فقدت ممتلكات المستهلك ، وإن كان ذلك جزئيًا. أي أنه في الحالة التي يمكن فيها إعادة استخدام المواد المتكونة أثناء إنتاج المنتجات في الإنتاج لنفس الأغراض ، أو بيعها إلى الجانب بسعر المورد الأصلي ، فلا يتم التعرف عليها كنفايات.

ترد قائمة مفصلة بالنفايات في مصنف النفايات DK 005-96, تمت الموافقة عليها بأمر من لجنة الدولة الأوكرانية للتوحيد القياسي والمقاييس وإصدار الشهادات لأوكرانيا بتاريخ 29 فبراير 1996 رقم 89.

هناك عدة تصنيفات للنفايات ، ولكن للأغراض المحاسبية ، فإن التمييز الموضح في الشكل مهم. بعد ذلك ، ضع في اعتبارك المحاسبة في سياق كل نوع من أنواع النفايات.

أنواع نفايات الإنتاج

يمثل النفايات القابلة للإرجاع

بادئ ذي بدء ، نلاحظ أنه بالنسبة للنفايات القابلة للإرجاع لا يشمل (ص. 330 توصية منهجية رقم 373):

بقايا الموارد المادية ، والتي ، وفقًا للتكنولوجيا المعمول بها ، يتم نقلها إلى ورش عمل وأقسام أخرى كمواد كاملة لإنتاج أنواع أخرى من المنتجات (أعمال ، خدمات) ؛

المنتجات الثانوية ، والتي يتم الحصول عليها بالتزامن مع المنتج المستهدف (الرئيسي) في عملية تكنولوجية واحدة.

ويترتب على ذلك تحديد تكلفة النفايات القابلة للإرجاع على النحو التالي:

1) بواسطة القيمة العادلةإذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى الجانب ؛

2 بوصة تقييم الاستخدام المحتملإذا تم استخدام النفايات القابلة للإرجاع في المؤسسة نفسها. سعر الاستخدام المحتمل هو السعر المخفض للمواد الخام للنفايات القابلة للإرجاع. إذا كان من الصعب إجراء مثل هذا التقييم ، فيمكن رسملة النفايات بسعر المادة المصدر.

في المذكرة : إذا تم إرسال النفايات القابلة للإرجاع من ورشة عمل واحدة كمواد كاملة إلى ورشة عمل أخرى ، فسيتم تحديد قيمتها من خلال التكلفة الأولية للمادة الأولية. يتم حساب هذه النفايات بنفس طريقة حساب المواد الخام والمواد الأساسية ( الفقرة 329 من التوصيات المنهجية رقم 373).

يعتمد إجراء تحديد القيمة العادلة للنفايات المرتجعة على ما إذا كانت تتطلب المعالجة قبل البيع.

إذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع بدون معالجة، هم ، في الواقع ، منتجات تامة الصنع. لمثل هذه النفايات القيمة العادلةهو سعر البيع مطروحًا منه مصاريف البيع ومقدار هامش الربح (الربح) على أساس هامش الربح (الربح) للمنتجات النهائية والسلع المماثلة ( البند 3.1 من مرفق P (S) BU 19 "مجموعة الشركات").

في حالة إعادة النفايات قبل البيع يتم إعادة تدويرهاهم في التقدم. ثم القيمة العادلةسيكون سعر بيع المنتجات النهائية مطروحًا منه تكاليف الإنجاز والتنفيذ والبدلات (الأرباح) ، محسوبة على أساس ربح المنتجات النهائية المماثلة ( البند 3.2 من مرفق P (S) BU 19).

يتخذ رئيس المؤسسة القرار بشأن إجراء تقييم النفايات القابلة للإرجاع. يمكن إجراء تقييم النفايات إما من قبل شخص واحد (على سبيل المثال ، تقني) أو من قبل لجنة خاصة. على أي حال ، يُنصح بإعداد مستند بأي شكل ، والذي سيتبع منه التكلفة التي يجب استلام النفايات القابلة للإرجاع من الإنتاج.

يتم وضع حركة النفايات القابلة للإرجاع داخل المؤسسة ، على وجه الخصوص ، من ورشة عمل إلى مستودع أو إلى ورشة عمل أخرى ، إما في بطاقة حد السياج (ص. رقم M-8 ، رقم M-9) أو فاتورة - متطلب تحرير (حركة داخلية) للمواد (و. رقم M-11) *.

* تمت الموافقة على هذه النماذج بأمر من وزارة الإحصاء الأوكرانية بتاريخ 21 يونيو 1996 برقم 193.

في محاسبةوصول النفايات القابلة للإرجاع عن طريق المراسلة: Dt 209 "مواد أخرى" - Kt 23 "الإنتاج" . ومع ذلك ، فإن تلك النفايات المخطط استخدامها في إنتاج المنتجات في المؤسسة نفسها يمكن أن تنعكس في الحساب الفرعي 201 "المواد الخام والمواد".

يتم عرض بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير بالطريقة المعتادة مثل بيع الأصول المتداولة الأخرى على الحساب الفرعي 712 "الدخل من بيع الأصول المتداولة الأخرى" . في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة النفايات القابلة للإرجاع المباعة ، والتي تم تسجيلها من أجلها ، في الخصم من الحساب الفرعي 943 "تكلفة المخزون المباع" .

يحسب ل ضريبة الدخليتم تسجيل هذه المعاملات وفقًا للقواعد المحاسبية ، حيث لا توجد تعديلات على النتيجة المالية قبل الضرائب فيما يتعلق بها NKUغير مزود.

مسجل لضريبة القيمة المضافةلا تؤثر عملية ترحيل النفايات القابلة للإرجاع. عندما يتم بيع النفايات ، تنعكس الالتزامات الضريبية في النظام العامفي أول حدث وقع في وقت سابق ( البند 187.1 من TCU):

في تاريخ إيداع الأموال من المشتري / العميل في الحساب المصرفي للمكلف ، وفي حالة التسليم نقدًا - في تاريخ الترحيل مالفي مكتب النقدية لدافعي الضرائب ؛

في تاريخ شحن النفاية.

يتم ملاحظة ذلك أيضًا من قبل وحدات التحكم بالتشاور مع الفئة 101.02 ZIR SFSU.

قد يثير تساؤلات حول تطبيق القواعد على قدم المساواة. 2 ص .188.1 من TCUفيما يتعلق بتحديد الحد الأدنى لقاعدة ضريبة القيمة المضافة التي لا تقل عن سعر الشراء (للسلع) ، وبالنسبة للمنتجات محلية الصنع - ليس أقل من الأسعار العادية **.

** يمكن الاطلاع على التفاصيل في BN، 2016، No. 12، p. 6 و ص. 19 من هذا الرقم.

النفايات القابلة للإرجاع ، من حيث المبدأ ، لا تشير إلى البضائع أو المنتجات النهائية. نعتقد أنه في هذه الحالة ، عند تحديد الحد الأدنى لقاعدة ضريبة القيمة المضافة ، يجب التركيز على تكلفة النفايات القابلة للإرجاع ، والتي يتم فيها تسجيلها في الحساب الفرعي 209.

خصوصية: مؤقتاً حتى 01.01.17 ، يُعفى توريد النفايات والخردة من المعادن الحديدية وغير الحديدية ، وكذلك الورق والكرتون للتخلص منها (نفايات الورق والنفايات) من البند 4707 من ضريبة القيمة المضافة وفقًا لـ UKT VED ( ص 23 قسم فرعي. 2 المذهب. XX NKU). تمت الموافقة على قوائم هذه النفايات والخردة قرار مجلس الوزراء بتاريخ 12 كانون الثاني (يناير) 2011 رقم 15 (قارن 025069200). تم النظر في ميزات تطبيق هذه الميزة في خطاب اتحاد النقابات العمالية رقم 10203/7 / 99-99-19-03-02-1 بتاريخ 25 مارس 2016 7 // "BN" ، 2016 ، العدد 15 ، ص. 6.

مثال 1 تلقت المؤسسة 20 كجم من نفايات المواد (قطع من الفراء) أثناء عملية الإنتاج. في الوقت نفسه ، ستستخدم المؤسسة 10 كيلوغرامات من النفايات في إنتاجها الخاص (المقدّر بـ 30 غريفنا لكل 1 كيلوغرام) ، وسيتم بيع 10 كيلوغرامات للجانب (المقدّر بـ 50 غريفنا لكل 1 كيلوغرام). تم بيع النفايات بسعر 60 غريفنا. مع ضريبة القيمة المضافة لكل 1 كجم.

الجدول 1. محاسبة العمليات مع النفايات القابلة للإرجاع

المعاملات التجارية	الحسابات المقابلة		مجموع،
	مدين	الإئتمان
1. تم إضافة الفضل إلى النفايات ، والتي ستستخدمها الشركة في إنتاجها الخاص
2. النفايات المشطوبة من أجل الإنتاج
3. تم إضافة الفضل إلى بيع النفايات
4. الدخل المنعكس من بيع النفايات
5. تنعكس الالتزامات الضريبية لضريبة القيمة المضافة
6. يعكس تكلفة بيع المخلفات
7. استلام مدفوعات النفايات

يمثل النفايات غير القابلة للإرجاع

لحساب النفايات غير القابلة للإرجاع ، من الأهمية بمكان ما إذا كانت تتوافق مع معايير التكلفة المعمول بها أم لا. إذا كانت هناك مثل هذه القواعد في المستندات داخل الصناعة أو GOST أو الشروط الفنية أو اللوائح الفنية ، فإنها تسترشد بها. في الوقت نفسه ، غالبًا ما تكون هذه المعايير غائبة ، ومن ثم يجب على المؤسسة الموافقة عليها بشكل مستقل بموجب قانون داخلي محلي (أمر للمؤسسة).

عند تجميع بطاقة الحد الأقصى (ص. رقم M-8 ، رقم M-9) ، تؤخذ في الاعتبار حدود الإفراج عن الموارد المادية لإنتاج المنتجات ، والتي يتم وضعها على أساس الحالي معدلات استهلاك المواد ( ص. 336 ، 337 التوصيات المنهجية رقم 373).

يتم تحرير الموارد المادية الزائدة عن الحد بناءً على طلب خاص (مستند إشارة) في حالة الإنفاق المفرط على القواعد المعمول بها بسبب زواج مقبول ، واستبدال المواد التي توفرها التكنولوجيا ( ص. 337 ، 341 التوصيات المنهجية رقم 373).

لا يتم الاعتراف بالنفايات غير القابلة للاسترداد كأصل لأن المنشأة لا تستطيع الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية منها ( فن. 1 من قانون المحاسبة ، البند 2.13 من التوصيات المنهجية رقم 2).

تنعكس هذه النفايات في المحاسبة فقط من الناحية الكمية. يتم حساب إجمالي كمية النفايات المستلمة في أماكن حدوثها ومنتجات محددة ( ).

النفايات غير القابلة للإلغاء ، كقاعدة عامة ، تخضع للتخلص منها. يتم شطب هذه النفايات على أساس قانون الشطب ، الذي يتم وضعه بأي شكل من الأشكال. يتم تضمين تكاليف التخلص من هذه النفايات في مصاريف التشغيل الأخرى ( البند 2.13 من منهجية التوصيات رقم 2).

النفايات التنظيمية التي لا يمكن استرجاعها . تم تضمينها في التكلفة منتجات مصنعة. في نفس الوقت ، في الفقرة 331 من التوصيات المنهجية رقم 373يقال أنه إذا كان الإسناد المباشر للنفايات المستلمة إلى تكلفة المنتجات والطلبات الفردية أمرًا معقدًا ، يتم أخذ النفايات غير القابلة للاسترداد في الاعتبار من خلال الكتلة الإجمالية لجميع المنتجات ، ويتم توزيعها على المنتجات الفردية بما يتناسب مع كمية الإنتاج المنتجة.

يحسب ل ضريبة الدخلتنعكس المعاملات مع هذه النفايات وفقًا لقواعد المحاسبة ، حيث إن أي تعديلات على النتيجة المالية قبل فرض الضرائب عليها NKUغير مزود.

مسجل لضريبة القيمة المضافةفي رأينا ، لا تؤثر النفايات التنظيمية غير القابلة للإرجاع ، لأن تكوينها يرتبط ارتباطًا مباشرًا بالعملية التكنولوجية. وبناءً عليه ، تعتبر المواد التي تكون على شكل نفايات غير قابلة للإرجاع مستخدمة في النشاط الاقتصادي للمكلف ، وتستحق الالتزامات الضريبية التعويضية عن البند 198.5 من TCUلا حاجة في هذه الحالة.

تم تأكيد ذلك بشكل غير مباشر من قبل السلطات الضريبية فيما يتعلق بشطب المواد ضمن معايير الخسارة الطبيعية (توضيح في فئة 101.24 ZIR SFSU). في هذه الحالة ، فإن الوضع هو نفسه في الأساس.

النفايات الزائدة غير القابلة للإرجاع . بالنسبة الى البند 11 P (S) BU 16تم تضمينها في التكلفة المنتجات المباعة(الأشغال ، الخدمات). أي ، بالنسبة لمقدار هذه النفقات ، فإنهم يقومون بالنشر: 901 - 20 كيلوطن.

في نفس الوقت ، وزارة المالية رسالة بتاريخ 15 أبريل 2005 رقم 31-04220-20-17 / 6687لاحظ أن التكاليف الزائدة يتم تضمينها في سعر التكلفة إذا كانت هذه التكاليف غير متصلمع النقص والتلف والاستخدام غير التكنولوجي وانتهاك قواعد التخزين ، بقرار من الشخص المخول (رئيس) المؤسسة.

ضريبة الدخللمثل هذه العمليات يتم تحديدها وفقًا للبيانات المحاسبية دون أي تعديلات على النتيجة المالية.

مسجل لضريبة القيمة المضافةيجب تحميل المسؤولية الضريبية المقابلة على قيمة المواد المتعلقة بهذه النفايات على أساس على قدم المساواة. البند "g" 198.5 من TCU. يتم تحميل الالتزامات الضريبية على تكلفة شراء المواد ( البند 189.1 من TCU). ومع ذلك ، سيكون من الضروري في بعض الحالات تحويل وحدات القياس المستخدمة لحساب المواد المصدر إلى وحدات نفايات (على سبيل المثال ، متر من القماش إلى كيلوجرام من النفايات). من المستحسن توثيق هذا بأي شكل.

مثال 2 تلقت المؤسسة 3 كجم من نفايات المواد (قصاصات القماش) أثناء عملية الإنتاج. في الوقت نفسه ، تتناسب النفايات التي تبلغ 2 كجم مع معدلات استهلاك المواد المحددة في المؤسسة ، والنفايات بمقدار 1 كجم أعلى من المعتاد. تكلفة المواد 50 غريفنا. لـ 1 م (من حيث 1 كجم - 100 UAH لكل 1 كجم).

بلغت تكلفة التخلص من النفايات ، 12 هريفنيا. مع ضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - UAH 2).

الجدول 2. محاسبة العمليات مع النفايات غير القابلة للإرجاع

المعاملات التجارية	الحسابات المقابلة		مجموع،
	مدين	الإئتمان
1. ينعكس نفايات المواد الزائدة
2. يتم استحقاق الالتزامات الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أساس على قدم المساواة. البند "g" 198.5 من TCU
3. دفع مقابل خدمات التخلص
4. ينعكس الائتمان الضريبي لضريبة القيمة المضافة (بناءً على الفاتورة الضريبية المسجلة في السجل الموحد للفواتير الضريبية)
3. تلقي خدمات التخلص
4. ضريبة القيمة المضافة المنعكسة
5. مقاصة الديون
(1) احسب كالتالي: 100 غريفنا. × 20٪ = 20 غريفنا.

النفايات والبيئة

يتم تقديم الإعلان عن النفايات سنويًا (حتى 20 فبراير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير) من قبل الكيانات التجارية في مجال إدارة النفايات ، والتي تؤدي أنشطتها حصريًا إلى توليد النفايات ، والتي يشير مؤشرها إلى تعليم عامالنفايات من 50 إلى 1000 وحدة تقليدية (البند 3 من الأمر رقم 118).

مؤشر إجمالي توليد النفايات(ص يبدو) وفقًا للصيغة الواردة في فن. 1 من القانون رقم 187، لذا:

ص يبدو= 5000 س م 1+ 500 س م 2+ 50 س م 3+ 1 × م 4,

حيث M1 و M2 و M3 و M4 - الكتلة بالأطنان من نفايات فئات الخطر 1 و 2 و 3 و 4 ، على التوالي ، المتولدة خلال العام السابق.

ومع ذلك ، في هذه اللحظةمن الصعب حساب هذا المؤشر ، لأن قائمة (مصنف) النفايات ذات فئات المخاطر المحددة لم تتم الموافقة عليها على مستوى الولاية. تم لفت الانتباه إلى هذا في كتاب قسم السلامة البيئية وإدارة النفايات بوزارة البيئة بتاريخ 20 أبريل 2016 رقم 7 / 1254-16. ويبقى أن نأمل أن تحل السلطات هذه المشكلة في المستقبل.

ومن الضروري حلها ، حيث أن الحاجة إلى الحصول على إذن للقيام بعمليات في مجال إدارة النفايات تعتمد أيضًا على مؤشر الصوت P. على وجه الخصوص ، يجب الحصول على مثل هذا التصريح إذا كان نشاط الكيان التجاري يؤدي إلى توليد نفايات يتجاوز فيها P suv 1000 ( ص "ج" الفن. 17 من القانون رقم 187). ومع ذلك ، لا يوجد اليوم أي إجراء للحصول على مثل هذا التصريح (هناك مشاريع فقط) ، لذلك من المستحيل الحصول عليها.

ملحوظة: فيما يتعلق بالإلغاء الطلب رقم 1218ليست هناك حاجة للحصول على حدود التخلص من النفايات الآن. في السابق ، تم استبعاد الحاجة إلى الحصول على مثل هذه الحدود قائمة التصاريح من قانون رقم 3392.

ضريبة بيئية . بالنسبة الى ص. 240.1.3 دول مجلس التعاون الخليجيدافعي الضرائب البيئية هم كيانات تجارية تقوم بالتخلص من النفايات. الكيانات الاقتصادية التي تضع على أراضيها (الأشياء) نفايات حصرية كمواد خام ثانوية لا تدفع ضريبة التخلص من النفايات ( البند 240.5 من TCU).

التخلص من النفاياتالنظر في الإقامة الدائمة (النهائية) أو التخلص من النفايات في أماكن أو مرافق مخصصة (مواقع التخلص من النفايات ، مرافق التخزين ، مدافن النفايات ، المجمعات ، الهياكل ، قطع الأرض التحتية ، وما إلى ذلك) ، والتي تم الحصول على تصريح لاستخدامها الهيئات المخولة (ص. 14.1.223 NKU).

في هذا الصدد ، فإن كيانات الأعمال "العادية" ، التي يتم إنتاج النفايات في أنشطتها والتي تقوم بوضع (تخزين) مؤقت للنفايات ، بما في ذلك الخطرة ، قبل نقلها لإعادة التدوير والتخلص منها ، لا تدفع الضرائب البيئية للنفايات ازالة.

توافق السلطات الضريبية الآن على هذا (انظر المشاورات في الفئة 120.01 Р SFSU ، خطاب المديرية الرئيسية لدائرة المالية العامة للدولة في منطقة تشيرنيهيف بتاريخ 7 أبريل 2016 رقم 1142/10 / 25-01-12-02-06). وفي الوقت نفسه ، في المشاورات المذكورة ، أصروا على أن الدافع لديه اتفاق لإزالة النفايات والتخلص منها مع الكيانات التجارية (البلدية أو المؤسسات المتخصصة ، إلخ). إذا لم يكن هناك اتفاق من هذا القبيل ، وفقًا للمراقبين ، فإن الكيان التجاري هو الدافع للضريبة البيئية.

يمكن المجادلة بهذا ، لأن مثل هذه المتطلبات في NKUلا ، ولكن دافعي الدفعات الحذر يكونون أفضل حالًا في وجود مثل هذه الاتفاقية. ثم لن يكون هناك بالتأكيد أي تضارب مع السلطات التنظيمية فيما يتعلق بعدم دفع الضرائب البيئية.

• تكلفة النفايات القابلة للإرجاع تقلل من تكلفة الإنتاج. يتم استلام هذه النفايات إما بالقيمة العادلة أو بتقدير للاستخدام المحتمل.
• يتم تضمين تكلفة النفايات المعيارية غير القابلة للاسترداد في تكلفة المنتجات المصنعة. يتم تحميل تكلفة النفايات الزائدة غير القابلة للاسترداد على تكلفة البضائع المباعة.
• تحتفظ جميع كيانات الأعمال ، التي يتم إنشاء النفايات في أنشطتها ، بالمحاسبة الأولية للنفايات وفقًا للنموذج القياسي رقم 1-BT.
• تقدم بعض كيانات الأعمال إقرارًا سنويًا بالنفايات. ليست هناك حاجة للحصول على حد للتخلص من النفايات والحصول على إذن للقيام بعمليات في مجال إدارة النفايات.
• كيانات الأعمال العادية ، التي يتم إنتاج النفايات في أنشطتها ، ليست دافعة للضريبة البيئية للتخلص من النفايات. ولكن لمثل هذا الإعفاء ، يصف المراقبون اتفاقية لإزالة النفايات والتخلص منها مع كيانات الأعمال.

وثائق المقالة

قانون رقم 187 - قانون أوكرانيا "بشأن النفايات" بتاريخ 05.03.98 ، رقم 187/98-VR.

قانون رقم 3392 - قانون أوكرانيا "على قائمة التراخيص في مجال النشاط الاقتصادي" بتاريخ 19.05.11 ، رقم 3392-VI.

الأمر رقم 118 - إجراء تقديم إعلان النفايات ، المصادق عليه من مجلس الوزراء بتاريخ 18 فبراير 2016 ، رقم 118.

تعليمات رقم 342 - تعليمات التعبئة النموذج القياسيوثيقة المحاسبة الأولية رقم 1-VT "محاسبة النفايات ومواد التعبئة والتغليف والحاويات" ، مصدق عليها بأمر من وزارة حماية البيئة بيئة طبيعيةأوكرانيا بتاريخ 07.07.08 رقم 342.

الطلب رقم 1218 - إجراء تطوير واعتماد ومراجعة قيود إنتاج النفايات والتخلص منها ، الذي أقره مجلس الوزراء في 3 أغسطس 1998 ، رقم 1218 (أصبح الإجراء باطلاً اعتبارًا من 11 ، 16 مارس ، وفقًا لمجلس الوزراء وزراء 18 ، 16 فبراير ، رقم 118).

التوصية المنهجية رقم 2 - مبادئ توجيهية لمحاسبة المخزون ، تمت الموافقة عليها بأمر من MFU بتاريخ 10.01.07 رقم 2.

التوصية المنهجية رقم 373 - إرشادات لتشكيل تكلفة المنتجات (الأشغال ، الخدمات) في الصناعة ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة السياسة الصناعية في أوكرانيا بتاريخ 9 يوليو 2007 رقم 373.