Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Fără deșeuri returnabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern; deșeurile returnabile sunt cele care sunt adecvate pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.

În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.

Contabilizarea deșeurilor returnabile

Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a produselor (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei inițiale (chimice sau proprietăți fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție redusă) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus.
Deșeurile returnabile nu includ:
- resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
- produse asociate (asociate) obtinute ca urmare a procesului tehnologic.

- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
- la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de contabilizare și depozitare a metalelor prețioase, pietre pretioase, produsele realizate din acestea și menținerea evidenței în timpul producției, utilizării și manipulării lor” includ deșeurile care au suferit modificări fizice și chimice care nu respectă cerințele privind deșeurile returnabile de metale prețioase. compoziție chimică materii prime, contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații angajate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și prelucrare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația în vigoare. Federația Rusă.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
- Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
- Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghid N 119n).
Pentru trimitere. În conformitate cu partea 1 a art. treizeci Lege federala N 402-ФЗ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-ФЗ) până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, au fost aprobate regulile de ținere a evidenței contabile și de întocmire a situațiilor contabile (financiare) de către organele executive federale autorizate se aplică autorități până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) se aplică în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice N 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în în modul prescrisși sunt livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.

Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 al art. 9 din Legea nr.402-FZ.

După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea nr. 402-FZ, sau folosiți formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politica contabila.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în ​​cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de Conturi pentru Contabilitatea Financiară activitate economică organizațiilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate prin debitarea contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” și creditarea conturilor 20 „Producția principală”, 23 „Producție auxiliară” și etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.

Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. - lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.

Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. - se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Debit contul 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, - 1000 de ruble. - materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. - se ia in calcul TVA la munca prestata;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. - a fost anulat costul materialelor folosite la fabricarea biroului;
Contul de debit 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Contul de credit 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2000 de ruble + 1000 de ruble) - a fost pus în funcțiune un mijloc fix (birou);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pe valorile dobândite” - 360 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. - a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.

Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - se reflecta venituri din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea de costuri materiale poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.

deşeuri- orice substante, materiale si obiecte care s-au format in procesul de productie sau consum, precum si bunuri (produse) care și-au pierdut complet sau parțial proprietățile de consumȘi nu mai au nici un folos la locul formării sau depistarii lor și de care proprietarul lor scapă, intenționează sau trebuie să scape prin reciclare sau eliminare.

Caracteristica definitorie a deșeurilor este că și-au pierdut proprietățile de consumator, deși parțial. Adică, într-o situație în care materialele generate în timpul producției de produse pot fi refolosite în producție în aceleași scopuri, sau vândute extern la prețul resursei originale, acestea nu sunt recunoscute ca deșeuri.

O listă detaliată a deșeurilor este prezentată în Clasificator de deșeuri DK 005-96, aprobat prin ordin al Comitetului de Stat al Ucrainei pentru Standardizare, Metrologie și Certificare al Ucrainei din 29 februarie 1996 Nr. 89.

Există mai multe clasificări ale deșeurilor, dar din punct de vedere contabil este importantă distincția prezentată în figură. În continuare, vom lua în considerare contabilizarea fiecărui tip de deșeu.

Tipuri de deșeuri de producție

Contabilitatea deșeurilor returnabile

În primul rând, observăm că deșeurile returnabile nu include (P. 330 Metoda de recomandare nr. 373):

Resturi de resurse materiale, care, conform tehnologiei stabilite, sunt transferate către alte ateliere și divizii ca material cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse (lucrări, servicii);

Produse secundare, care sunt obținute simultan cu produsul țintă (principal) într-un singur proces tehnologic.

Rezultă că costul deșeurilor returnabile este determinat după cum urmează:

1) de către valoarea justă dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern;

2) în evaluarea posibilei utilizări, dacă deșeurile returnabile sunt utilizate chiar la întreprindere. Prețul de utilizare posibilă este prețul redus al materialului sursă pentru deșeurile returnabile. Dacă o astfel de evaluare este dificil de realizat, deșeurile pot fi valorificate la prețul materialului inițial.

Pe o notă : dacă deșeurile returnabile de la un atelier sunt trimise ca material cu drepturi depline la alt atelier, atunci costul acestora este determinat de costul inițial al materialului inițial. Astfel de deșeuri sunt luate în considerare în același mod ca și evidența materiilor prime și a materialelor de bază ( p. 329 Metoda de recomandare nr. 373).

Procedura de determinare a valorii juste a deșeurilor returnabile depinde dacă acestea necesită reciclare înainte de eliminare.

Dacă se vând deșeuri returnabile fără prelucrare Sunt, în esență, produse finite. Pentru astfel de deșeuri valoarea justă este prețul de vânzare minus costurile de vânzare și valoarea majorării (profitului) pe baza markupului (profitului) pentru produse și mărfuri finite similare ( clauza 3.1 din apendicele la P(S)BU 19 „Combinarea întreprinderilor”).

Într-o situație în care deșeurile returnabile înainte de vânzare sunt procesate, acestea reprezintă lucrări în curs. Apoi valoarea justă va fi prețul de vânzare al produselor finite minus costurile de finalizare, vânzări și prime (profit), calculat pe baza profitului produselor finite similare ( clauza 3.2 din apendicele la P(S)BU 19).

Decizia privind procedura de evaluare a deșeurilor returnabile se ia de către conducătorul întreprinderii. Evaluarea deșeurilor poate fi efectuată fie de o singură persoană (să zicem, un tehnolog), fie de o comisie specială. În orice caz, este indicat să se întocmească un document sub orice formă, din care se va urmări cu ce cost ar trebui să se primească deșeurile returnabile din producție.

Mișcarea deșeurilor returnabile în cadrul întreprinderii, în special, de la un atelier la un depozit sau la un alt atelier, este documentată fie într-un card de limitare de primire (formular nr. M-8, nr. M-9), fie într-o cerere de factură pentru eliberarea (miscarea interioara) a materialelor (formular nr. M-11)*.

* Aceste formulare au fost aprobate prin ordin al Ministerului Statisticii al Ucrainei din 21 iunie 1996 nr. 193.

ÎN contabilitate deșeurile returnate sosesc prin corespondență: Dt 209 „Alte materiale” - Kt 23 „Producție” . Cu toate acestea, acele deșeuri care sunt planificate a fi utilizate în producția de produse la întreprindere însăși pot fi reflectate în subcontul 201 „Materie prime și materiale”.

Vânzarea deșeurilor returnabile este prezentată în mod obișnuit ca vânzarea altor active circulante în subcontul 712 „Venituri din vânzarea altor active circulante” . În același timp, costul deșeurilor returnabile vândute, la care sunt înregistrate, este anulat ca debit în subcontul 943 „Costul stocurilor vândute” .

În contabilitate de către impozit pe venit astfel de tranzacții sunt reflectate conform regulilor contabile, deoarece nu există ajustări ale rezultatului financiar înainte de impozitare în raport cu acestea în NKU nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.

Înregistrat conform TVA Operațiunea de primire a deșeurilor returnabile nu are efect. La vânzarea deșeurilor, obligațiile fiscale se reflectă în procedura generala conform primului eveniment care a avut loc mai devreme ( clauza 187.1 NKU):

La data creditării fondurilor de la cumpărător/client în contul bancar al contribuabilului, iar în cazul livrării în numerar - la data afișării Bani la casieria contribuabilului;

La data expedierii deșeurilor.

De asemenea, inspectorii acordă atenție acestui lucru în consultare cu categoria 101.02 ZIR SFSU.

Procedura de aplicare a regulilor poate ridica întrebări para. 2 clauza 188.1 NKU privind determinarea bazei minime de impozitare a TVA nu mai mică decât prețul de achiziție (pentru mărfuri), iar pentru produsele fabricate independent - nu mai mică decât prețurile obișnuite**.

** Detalii se găsesc în „BN”, 2016, Nr. 12, p. 6 și la p. 19 din acest număr.

Deșeurile returnabile, în principiu, nu se referă nici la bunuri, nici la produse finite. Considerăm că în acest caz, la determinarea bazei minime de impozitare a TVA, trebuie să ne ghidăm după costul deșeurilor returnabile la care sunt înregistrate în subcontul 209.

Particularitate: temporar, până la data de 01.01.17, operațiunile de furnizare de deșeuri și resturi de metale feroase și neferoase, precum și hârtie și carton pentru reciclare (deșeuri de hârtie și deșeuri) de la poziția 4707 sunt scutite de TVA în conformitate cu UKT VED ( clauza 23 subsecțiunea Sectiunea 2 XX NKU). Au fost aprobate liste cu astfel de deșeuri și resturi prin rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 12 ianuarie 2011 nr. 15 (cf. 025069200). Specificul aplicării acestui beneficiu a fost discutat în scrisoarea SFSU din 25 martie 2016 Nr. 10203/7/99-99-19-03-02-1 7 // „BN”, 2016, Nr. 15, p. 6.

Exemplul 1. Compania a primit 20 kg de deșeuri (bucăți de blană) în timpul procesului de producție. În același timp, întreprinderea va folosi 10 kg de deșeuri în producția proprie (prețul de 30 UAH pe 1 kg), iar 10 kg vor fi vândute extern (prețul de 50 UAH pe 1 kg). Deșeurile au fost vândute la prețul de 60 UAH. cu TVA la 1 kg.

Tabelul 1. Contabilitatea operațiunilor cu deșeuri returnabile

Tranzacție de afaceri	Conturile corespondente		Sumă,
	debit	credit
1. Au fost valorificate deșeurile pe care societatea le va folosi în producția proprie.
2. Deșeuri anulate pentru producție
3. Deșeurile care sunt supuse vânzării au fost valorificate
4. Veniturile din vânzarea deșeurilor sunt reflectate
5. Obligațiile fiscale pentru TVA sunt reflectate
6. Costurile de vânzare a deșeurilor sunt reflectate
7. Plata pentru deșeurile primite

Contabilitate deșeuri irecuperabile

Pentru a contabiliza deșeurile irevocabile, este de o importanță fundamentală dacă acestea se încadrează sau nu în standardele de cost stabilite. Dacă astfel de standarde există în documentele intra-industrie, GOST, conditii tehnice sau reglementările tehnice, sunt ghidate de acestea. În același timp, de obicei, aceste standarde nu sunt disponibile, iar atunci întreprinderea trebuie să le aprobe independent printr-un act intern local (comandă pentru întreprindere).

La întocmirea unei hărți a limitelor de admisie (formular nr. M-8, nr. M-9), acestea iau în considerare limitele privind furnizarea de resurse materiale pentru producție, care sunt stabilite pe baza standardelor actuale de consum de materiale. ( p.p. 336, 337 Metoda de recomandare nr. 373).

Resursele materiale peste limita sunt eliberate la cerere speciala (document de semnalizare) in cazul consumului excesiv al standardelor stabilite din cauza defectelor, inlocuirea materialului prevazut de tehnologie ( p.p. 337, 341 Metoda de recomandare nr. 373).

Deșeurile irevocabile nu sunt recunoscute ca activ deoarece întreprinderea nu poate obține beneficii economice din acestea în viitor ( Artă. 1 din Legea contabilității, clauza 2.13 Metoda recomandărilor nr.2).

Astfel de deșeuri sunt înregistrate doar cantitativ. Contabilitatea cantității totale de deșeuri generate se realizează pe locurile de proveniență a acestora și pe produse specifice ( ).

Deșeurile irevocabile, de regulă, trebuie eliminate. Astfel de deșeuri sunt anulate pe baza Certificatului de Radiere, care se întocmește sub orice formă. Costurile de eliminare a acestor deșeuri sunt incluse în alte cheltuieli de exploatare ( clauza 2.13 Metoda de recomandare nr. 2).

Deșeuri irecuperabile de reglementare . Sunt incluse in cost produse fabricate. În același timp, în p. 331 Metoda de recomandare nr. 373 se spune că în cazul în care atribuirea directă a deșeurilor primite la costul produselor și comenzilor individuale este complicată, deșeurile irecuperabile sunt luate în considerare ca masă totală pentru toate produsele, iar distribuirea lor către produsele individuale se realizează proporțional cu cantitatea. a produselor realizate.

În contabilitate de către impozit pe venit tranzacțiile cu astfel de deșeuri sunt reflectate conform regulilor contabile, deoarece orice ajustări ale rezultatului financiar înainte de impozitare pentru acestea în NKU nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.

Înregistrat conform TVA, în opinia noastră, deșeurile irecuperabile reglementate nu le afectează, întrucât formarea lor este direct legată de procesul tehnologic. În consecință, materialele sub formă de deșeuri irevocabile sunt considerate a fi utilizate în activitățile economice ale contribuabilului, iar obligațiile fiscale compensatorii se acumulează pentru clauza 198.5 NKU V în acest caz, nu este nevoie.

Acest lucru a fost confirmat indirect de autoritățile fiscale în legătură cu anularea materialelor în limitele pierderii naturale (explicația în categoria 101.24 ZIR SFSU). Și în acest caz situația este în esență similară.

Deșeuri irecuperabile în exces . Conform clauza 11 P(S)BU 16 sunt incluse in cost produsele vândute(lucrări, servicii). Adică se fac următoarele înregistrări pentru valoarea acestor cheltuieli: Dt 901 - Kt 20.

În același timp, Ministerul Finanțelor scrisoare din 15 aprilie 2005 Nr 31-04220-20-17/6687 a remarcat că cheltuielile în exces sunt incluse în prețul de cost dacă astfel de cheltuieli nu este conectat cu lipsuri, deteriorare, utilizare netehnologică și încălcarea regulilor de depozitare, prin decizie a unei persoane autorizate (manager) a întreprinderii.

Impozit pe venit pentru astfel de operațiuni se determină în funcție de datele contabile fără ajustări ale rezultatelor financiare.

În contabilitate conform TVA obligațiile fiscale compensatorii ar trebui să fie percepute pe baza costului materialelor legate de astfel de deșeuri para. Clauza „g” 198.5 NKU. Obligațiile fiscale sunt acumulate pe costul achiziționării materialelor ( clauza 189.1 NKU). În același timp, în unele cazuri va fi necesară convertirea unităților de măsură în care materialul sursă este înregistrat în unități de contabilitate a deșeurilor (de exemplu, metri de țesătură per kg de deșeuri). Este recomandabil să documentați acest lucru sub orice formă.

Exemplul 2. Întreprinderea a primit 3 kg de deșeuri (resturi de țesături) în timpul procesului de producție. În acest caz, deșeurile în cantitate de 2 kg se încadrează în standardele de consum de materiale stabilite la întreprindere, iar deșeurile în cantitate de 1 kg sunt peste norma. Costul materialului este de 50 UAH. la 1 m (în termeni de 1 kg - 100 UAH la 1 kg).

Costurile de eliminare a deșeurilor au fost de 12 UAH. cu TVA (inclusiv TVA - 2 UAH).

Masa 2. Contabilitatea operațiunilor cu deșeuri irecuperabile

Tranzacție de afaceri	Conturile corespondente		Sumă,
	debit	credit
1. Se reflectă risipa excesivă de material
2. Obligațiile fiscale pentru TVA au fost acumulate pe baza para. Clauza „g” 198.5 NKU
3. Servicii de eliminare plătite
4. Se reflectă creditul fiscal pentru TVA (pe baza facturii fiscale înregistrate în Registrul unificat al facturilor fiscale)
3. Servicii de reciclare primite
4. TVA reflectat
5. Compensarea datoriilor efectuată
(1) Se calculează după cum urmează: 100 UAH. x 20% = 20 UAH.

Deșeuri și ecologie

Declarația de deșeuri se depune anual (până la data de 20 februarie a anului următor anului de raportare) de către entitățile comerciale din domeniul gestionării deșeurilor, ale căror activități conduc exclusiv la generarea de deșeuri, pentru care indicatorul educatie generala deșeurile se ridică la de la 50 la 1000 de unități convenționale (clauza 3 din Ordinul nr. 118).

Indicator generare totală de deșeuri(P sunet) se calculează folosind formula dată în Artă. 1 din Legea nr.187, Asa de:

P sunet= 5000 x M1+ 500 x M2+ 50 x M3+ 1 x M4,

unde M1, M2, M3, M4 este masa în tone de deșeuri din clasele de pericol 1, 2, 3 și, respectiv, 4, generate în anul precedent.

În același timp, pe acest moment calcularea acestui indicator este dificilă, deoarece lista (clasificatorul) deșeurilor cu clase de pericol stabilite nu a fost aprobată la nivel de stat. Acest lucru a fost notat în scrisoare a Departamentului pentru Siguranța Mediului și Managementul Deșeurilor din Ministerul Ecologiei din 20 aprilie 2016 Nr.7/1254-16. Nu putem decât să sperăm că autoritățile vor rezolva această problemă în viitor.

Și este necesar să o rezolvăm, întrucât necesitatea obținerii permisului pentru a efectua operațiuni în domeniul gestionării deșeurilor depinde și de indicatorul P zuv. În special, o astfel de autorizație trebuie obținută dacă activitățile unei entități comerciale au ca rezultat generarea de deșeuri pentru care Pg depășește 1000 ( paragraful „c” art. 17 Legea nr.187). Cu toate acestea, astăzi nu există nicio procedură pentru obținerea unei astfel de permisiuni (există doar proiecte), așa că este imposibil să o obțineți.

Pentru informația dumneavoastră: din cauza anulării Ordinul nr. 1218 Nu este nevoie să obțineți acum limite de eliminare a deșeurilor. Anterior, necesitatea de a obține astfel de limite era exclusă de la lista permiselor de la Legea nr 3392.

Taxa de mediu . Conform p.p. 240.1.3 NKU Plătitorii de ecotaxe sunt entități comerciale care elimină deșeurile. Entitățile comerciale care plasează exclusiv deșeuri ca materii prime secundare pe propriile teritorii (facilități) nu sunt plătitori de taxe pentru eliminarea deșeurilor ( clauza 240.5 NKU).

Eliminarea deșeurilor ia în considerare șederea permanentă (finală) sau îngroparea deșeurilor în locuri sau obiecte special amenajate (locuri de eliminare a deșeurilor, spații de depozitare, depozite de deșeuri, complexe, structuri, zone de subsol etc.), pentru utilizarea cărora s-a obținut permisiunea de la organele abilitate. ( p.p. 14.1.223 NKU).

În acest sens, entitățile comerciale „obișnuite” ale căror activități generează deșeuri și care efectuează eliminarea (depozitarea) temporară a deșeurilor, inclusiv a deșeurilor periculoase, înainte de a le transfera spre reciclare și eliminare, nu sunt plătitoare de ecotaxa pentru eliminarea deșeurilor.

Autoritățile fiscale sunt acum de acord cu acest lucru (a se vedea consultările în categoria 120.01 ZIR SFSU, scrisoarea Directiei Principale a Serviciului Fiscal de Stat din regiunea Cernigov din data de 07.04.16 Nr.1142/10/25-01-12-02-06). Între timp, în consultările menționate mai sus, aceștia insistă că plătitorul are un acord pentru îndepărtarea și eliminarea deșeurilor cu entitățile comerciale (întreprinderi municipale sau specializate etc.). Dacă nu există un astfel de acord, potrivit controlorilor, entitatea comercială este plătitoarea eco-taxa.

Se poate argumenta cu acest lucru, deoarece cerințe similare în NKU nu, dar plătitorii atenți ar fi mai bine să aibă un astfel de acord. Atunci conflicte cu autoritățile de reglementare cu privire la neplata eco-taxei cu siguranță nu vor apărea.

• Costul deșeurilor returnabile reduce costul de producție. Astfel de deșeuri sunt primite fie la valoarea justă, fie pe baza unei estimări a utilizării lor potențiale.
• Costul deșeurilor de reglementare irecuperabile este inclus în costul produselor fabricate. Costul deșeurilor în exces irecuperabile este inclus în costul produselor vândute.
• Toate entitățile comerciale ale căror activități generează deșeuri țin evidența primară a deșeurilor conform formularului standard nr. 1-VT.
• Unele entități comerciale depun o declarație anuală de deșeuri. În prezent, nu este nevoie să se obțină o limită de eliminare a deșeurilor și permisiunea de a efectua operațiuni în domeniul gestionării deșeurilor.
• Entitățile comerciale obișnuite ale căror activități generează deșeuri nu sunt plătitoare de eco-taxa pentru eliminarea deșeurilor. Însă pentru o astfel de scutire, inspectorii solicită să existe un acord pentru îndepărtarea și eliminarea deșeurilor cu entitățile comerciale.

Documente articol

Legea nr.187 - Legea Ucrainei „Cu privire la deșeuri” din 03/05/98 Nr. 187/98-VR.

Legea nr. 3392 - Legea Ucrainei „Cu privire la lista documentelor de autorizare în domeniul activității economice” din 19 mai 2011, Nr. 3392-VI.

Ordinul nr. 118 - Procedura de depunere a declarației de deșeuri, aprobată prin Rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 18 februarie 2016 Nr. 118.

Instrucțiunea nr. 342 - Instructiuni pentru umplere forma standard documentatia contabila primara nr.1-VT „Contabilitatea deseurilor si a materialelor si recipientelor de ambalare”, aprobata prin ordin al Ministerului Protectiei Mediului mediul natural Ucraina din 07.07.08 Nr 342.

Ordinul nr. 1218 - Procedura de elaborare, aprobare și revizuire a limitelor de producere și eliminare a deșeurilor, aprobată prin rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 03.08.98 nr. 1218 (procedura a devenit invalidă din 11.03.16 conform prevederilor rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 18.02.16 Nr. 118).

Metoda de recomandare nr. 2 - Recomandări metodologice de contabilizare a stocurilor, aprobate prin ordinul IFU din 10 ianuarie 2007 nr.2.

Metoda de recomandare nr. 373 - Recomandări metodologice pentru formarea costului produselor (lucrărilor, serviciilor) în industrie, aprobate prin ordin al Ministerului Politicii Industriale al Ucrainei din 07.09.07 nr. 373.

Organizația noastră importă materialele din care fabricăm, inclusiv curele pentru echipamente industriale. Productia este individuala, din moment ce curele forme diferite si dimensiuni. Fiecare rolă lasă bucăți (deșeuri de producție) care nu pot fi folosite pentru producție din cauza dimensiunii lor. Întrebări: Ce documente ar trebui să folosim pentru a oficializa ștergerea acestor deșeuri; Putem lua în considerare costul acestor deșeuri pentru a reduce profitul impozabil?

La anularea deșeurilor de producție, puteți întocmi un certificat contabil, care se bazează pe informațiile furnizate despre deșeurile de producție. În contabilitatea fiscală, risipa de producție reduce profitul impozabil ca parte a cheltuielilor materiale ale organizației.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh

În timpul producției de produse (prestarea de servicii, prestarea muncii) sau transportul, o organizație poate genera deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Motivul apariției lor poate fi particularitățile producției (transportului) sau proprietățile fizice și chimice ale produsului.*

Contabilul șef sfătuiește: dacă o organizație elaborează standarde în mod independent, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de uzură a echipamentului (de exemplu, standarde pentru același tip de materiale procesate). pe diferite echipamente pot diferi). Standardele calculate corect vor minimiza pierderile în exces, care trebuie justificate în continuare.*

Pentru a justifica înregistrările contabile, calculele, confirmarea datelor contabilitate fiscală poti intocmi un certificat de contabilitate. Pregătiți un certificat pe baza informațiilor furnizate despre pierderile tehnologice.* Explicații similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2013 Nr. 03-03-10/34845.

Pierderile tehnologice care apar în timpul procesului de producție (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) trebuie luate în considerare ca parte a costului materialelor în timpul utilizării cărora au avut loc (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Momentul în care sunt recunoscute drept cheltuieli depinde de metoda de calcul al impozitului pe venit:*

la calcularea impozitului pe venit folosind metoda de angajamente - în aceeași perioadă de raportare în care materialele care le formează au fost utilizate la fabricarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, atunci când se utilizează metoda de angajamente pierderi tehnologice organizația îl poate atribui cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, luați în considerare costul lor în cheltuieli pe măsură ce vindeți produse, a căror producție a implicat materiale care au dus la pierderi tehnologice (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Un exemplu al modului în care pierderile tehnologice se reflectă în contabilitate și fiscalitate în limitele standardelor și peste standarde. Organizația aplică un sistem general de impozitare

CJSC "Alpha" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat un standard de pierdere tehnologică de 0,75 la sută din greutatea acestora. Alpha determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. Contabilitatea materialelor se efectuează fără a utiliza conturile 15 și 16.

În cursul lunii au fost prelucrate 150 de tone de materiale, prețul pentru 1 tonă a fost de 1.500 de ruble/t, iar costul total a fost de 225.000 de ruble. (150 t? 1500 rub./t). Pierderea efectivă de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone? 1%) sau 2.250 de ruble. în termeni monetari. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1.125 de tone (150 de tone? 0,75%), în termeni monetari - 1687 de ruble. (1.125 t? 1.500 rub./t). În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 ruble – 1687 ruble).

Contabilul a reflectat aceste tranzacții în contabilitate cu următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 10
– 225.000 de ruble. – materialele au fost transferate în producție;

Debit 43 Credit 20
– 224.437 rub. (225.000 RUB – 563 RUB) – transferat la depozit produse terminate(costul produselor finite include pierderile tehnologice în cadrul normelor);

Debit 91-2 Credit 20
– 563 de ruble. – pierderile tehnologice în exces sunt anulate.

Pierderile tehnologice au fost recunoscute în contabilitatea fiscală a Alpha în valoare de 1.687 de ruble. Data recunoașterii acestor cheltuieli coincide cu data recunoașterii cheltuielilor pentru materiale (când materialele sunt transferate în producție în partea atribuibilă produselor fabricate).

Situație: este posibil să se ia în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație?

Da, poti.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit este justificarea economică a acestora (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt cheltuieli reglementate (subclauza 3 a clauzei 7 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie 2012 nr. 03-03-06/1/95). Pentru justificare economică Pentru astfel de cheltuieli, organizația poate determina standardele în mod independent.

Dacă în cursul activităților sale standardele stabilite de organizație sunt depășite, atunci acest depășire poate fi luat în considerare și la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, organizația trebuie să documenteze justificarea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).* Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

S.V. Razgulin

Director adjunct al Direcției Fiscale

Contabilitatea deșeurilor de producție returnabilerelevante pentru acele întreprinderi ale căror activități generează deșeuri adecvate pentru reciclare sau revânzare. În acest articol vom vorbi despre caracteristicile acestei secțiuni de contabilitate.

Deșeuri returnabile în contabilitate

Deșeurile industriale sunt generate ca urmare a procesării materiilor prime în produse finite. Reziduurile din materii prime și materiale care și-au pierdut total sau parțial proprietățile se numesc deșeuri. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Primul dintre ele nu poate fi reutilizat de întreprindere din cauza caracteristicilor tehnologice și, de asemenea, nu poate atrage un cumpărător. Acestea sunt eliminate și nu sunt reflectate în contabilitate.

Deșeurile returnabile (denumite în continuare RR), dimpotrivă, pot fi fie utilizate a doua oară ca materii prime pentru producția principală, fie pentru producția auxiliară, fie vândute către terți. Exemple de VO pot fi zerul în producția de brânză de vaci, rumegușul în industria de prelucrare a lemnului, fier vechi în producția de structuri metalice, cojile de floarea soarelui în producție. ulei vegetal etc.

Contabilitatea VO este reglementată de clauza 111 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. La livrarea deșeurilor din producție la un depozit sau la mutarea acestora în alt atelier se emite factură pentru deplasarea internă a materialelor (clauzele 57, 111 din Instrucțiunile Metodologice). Puteți utiliza în aceste scopuri formularul unificat M-11, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a, sau puteți dezvolta singur un astfel de document primar. Procesul de colectare și transfer al deșeurilor este descris în regulamentele interne. Pentru a controla siguranța acestora, este necesar să se organizeze contabilitatea analitică a VO în funcție de tipurile și locațiile de depozitare ale acestora. VO sunt contabilizate la prețurile existente pentru aceste deșeuri pe piață, adică la prețul de posibilă utilizare sau vânzare, prin afișarea Dt 10 Kt 20, 23, 29. Astfel, deșeurile nou aprovizionate la contul 10 reduc costul. a materialelor care sunt transferate în producţie . De asemenea, menționăm că planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, prevede pentru deșeuri un subcont separat 6 „Alte materiale”.

Cum se determină prețul VO? Există mai multe opțiuni:

1. Luați prețul din contract pentru vânzarea acestor deșeuri.
2. Dacă prețul de vânzare nu este încă cunoscut, determinați valoarea de piață în momentul în care deșeurile sunt primite în depozit.
3. Efectuați o evaluare expertă a prețului posibilei lor utilizări ca raport dintre proprietățile de consum ale materiilor prime și VO la costul acestora.

Prima și a doua metodă sunt relevante dacă deșeurile sunt vândute. Dacă urmează să fie reutilizate la întreprindere, atunci pot fi utilizate a doua și a treia opțiune. Metoda de determinare a prețului trebuie fixată în politica contabilă.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

În Codul fiscal, definiția VO este dată în paragraful 6 al art. 254. Legiuitorul precizează că dacă materialele rămase vor fi folosite pentru fabricarea altor bunuri de către alte divizii ca material cu drepturi depline, atunci acestea nu sunt VO, la fel ca subproduse.

Este necesar să se reducă valoarea costurilor materialelor cu costul materialelor returnate, iar metoda de evaluare a VO depinde direct de soarta lor viitoare:

• utilizare - prețul posibilei utilizări sau prețul redus al materiilor prime;
• vânzare - preț de vânzare.

În primul caz, metoda de evaluare este determinată prin calcule speciale, care depind de tipul de producție, de materialul utilizat și de procesul tehnologic. Calculul ține cont caracteristici benefice deșeuri, proprietăți utile ale produsului care va fi obținut din aceste deșeuri, indicatori fizici etc. Pentru fiecare întreprindere acesta va fi propriul calcul specific, care trebuie fixat în politica contabilă.

În ceea ce privește vânzările, dacă prețul de vânzare este deja fixat în contract sau caiet de sarcini, atunci nu există probleme. Dacă nu se știe încă ce preț al tranzacției va fi stabilit, atunci problema stabilirii acesteia va afecta valoarea costurilor materiale. Dorința de a reflecta VO la prețul real de vânzare care va fi stabilit în viitor poate deveni o problemă serioasă pentru contabil. De ce? Să luăm în considerare două opțiuni:

• primirea deșeurilor și vânzarea acestora au avut loc în aceeași perioadă de raportare;
• Recepția deșeurilor a avut loc în perioada curentă, iar vânzarea acestora - în următoarea.

Dacă nu am ghicit corect cu prețul de vânzare și am valorificat deșeurile la un cost subestimat sau supraestimat, atunci în primul caz vom constata că reducerea costurilor materiale și creșterea costului mărfurilor vândute se vor produce cu aceeași sumă. . Prin urmare, rezultatul impozitului pe venit nu va fi afectat.

Dacă subestimăm prețul de vânzare al deșeurilor în al doilea caz, atunci costurile materiale ale perioadei curente vor fi supraestimate, ceea ce duce la subplata impozitului pe venit, a penalităților și a amenzilor. Si in perioada următoare, dimpotrivă, la plata lui în exces. Va trebui să depuneți lămuriri și să răspundeți la întrebările specialiștilor fiscali, ceea ce este extrem de nedorit. Așadar, să trecem la explicațiile Ministerului de Finanțe. Scrisorile din 26.04.2010 nr. 03-03-06/4/49, din 18.09.2009 nr. 03-03-06/1/595 precizează: „VO ar trebui evaluat pe baza prețurilor de piață stabilite în modalitatea prevazuta de art. 40 din Cod.” Să lămurim că prețul de piață este determinat în momentul primirii deșeurilor, pentru că atunci trebuie să îl evaluăm pentru reflectarea în contabilitate.

Ministerul Finanțelor mai explică în scrisoarea menționată nr. 03-03-06/4/49 că la vânzarea VO, veniturile sunt reduse cu valoarea lor determinată în contabilitatea fiscală, iar profitul dintr-o astfel de tranzacție este impozitat. Este de remarcat faptul că nimeni nu este asigurat împotriva pierderii, întrucât valoarea veniturilor din vânzare determinată în conformitate cu clauza 1 a art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate fi mai mic decât costul deșeurilor, care este inclus în cheltuieli în conformitate cu subclauza. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse și pentru care costurile materiale au fost reduse. Să ne uităm la exemplul de contabilitate și contabilitate fiscală a VO.

Exemplu

LesTorg LLC vinde VO - rumeguș care rămâne după prelucrarea buștenilor în cherestea. Să presupunem că costul de producție a lemnului s-a ridicat la 8.756.000 de ruble. înainte de a contabiliza VO. În depozit a fost primită 1 tonă de rumeguș, al cărui preț de vânzare este de 5 ruble. pe kg fără TVA. LesTorg are un acord încheiat cu cumpărătorul, care prevede prețul specificat. Cherestea prelucrată a fost vândută cu 11.388.000 RUB, inclusiv TVA de 1.737.000 RUB.

Operațiune			Sumă, mii de ruble
		02, 10, 70, 69,
Postat în depozitul VO
Se reflectă TVA la vânzarea de cherestea
Costul lemnului este reflectat
Se reflectă TVA la vânzarea de rumeguș

Index			Total, mii de ruble
Venituri din vânzări
Pretul
Venit impozabil

Să luăm în considerare situația în care LesTorg LLC nu a avut o sumă exactă pentru vânzarea deșeurilor returnabile, ci a folosit prețuri de piață. De exemplu, prețul de piață al rumegușului în momentul primirii lor era de 3 ruble. pe kg (prețul selectat poate fi fixat prin atașarea, de exemplu, a listei de prețuri a unui concurent la documentele primare). LesTorg LLC a vândut 1 tonă de deșeuri returnabile la același preț de 5 ruble. pe kg fără TVA (TVA - 0,9 ruble). Primim următoarele înregistrări în contabilitate.

Operațiune			Sumă, mii de ruble
Costurile de fabricare a lemnului sunt reflectate		02, 10, 70, 69,
Postat în depozitul VO
Costul produselor finite este reflectat
Venituri reflectate din vânzarea de lemn
Se reflectă TVA la vânzarea de cherestea
Costul lemnului este reflectat
finlandeză reflectă rezultat din vânzarea de lemn
Venituri reflectate din vânzarea de rumeguș
Se reflectă TVA la vânzarea de rumeguș
Costul rumegușului este reflectat
finlandeză reflectă rezultat din vânzarea de rumeguș

În contabilitatea fiscală primim următoarele date:

Index	Produse finite - cherestea, mii de ruble.	Deșeuri returnabile - rumeguș, mii de ruble.	Total, mii de ruble
Venituri din vânzări
Pretul
Venit impozabil

Astfel, indiferent de evaluarea deșeurilor returnabile, costul și profitul impozabil sunt aceleași.

Rezultate

Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, VO capitalizate reduc valoarea cheltuielilor materiale. Organizația trebuie să aleagă o metodă de determinare a prețului la care vor fi valorificate VO în contabilitate și să o consolideze în politica contabilă.

LA. Elina, economist-contabil

Pierderi, pierderi de producție și alte pierderi

Caracteristici de contabilizare a pierderilor și a deșeurilor returnabile pentru plătitorii care utilizează sistemul general de impozitare

Scrisorile de la Ministerul Finanțelor menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Nu se întâmplă întotdeauna ca în producție toate materiile prime să fie transformate într-un produs finit, iar în comerț toate mărfurile să fie vândute clienților - o parte fie s-a uscat natural, fie s-a pierdut, fie s-a pierdut din alte motive. Și contabilul trebuie să-și dea seama cum să țină cont de pierderile rezultate sau, dimpotrivă, de soldurile primite.

La anularea pierderilor, documentele și fezabilitatea economică sunt importante

Vă rugăm să rețineți că, de îndată ce pierderile sunt identificate (indiferent de ce le-a cauzat și de cum ar trebui să fie luate în considerare în viitor), faptul apariției lor trebuie documentat. clauza 1 art. 54, art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie

Pierderile și lipsurile identificate trebuie confirmate cu documente.

Această regulă se aplică atât pierderilor rezultate din pierderi naturale, cât și altor pierderi și lipsuri. Plenul Curții Supreme de Arbitraj a atras recent atenția asupra importanței documentării pierderilor. El a indicat că sarcina organizației este de a înregistra faptul de a dispune/analiza proprietăți ca urmare a unor evenimente care nu pot fi controlate (de exemplu, pierderea proprietății din cauza daunelor, luptei, furtului, dezastrelor naturale și evenimente similare) ; clauza 2 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pierdere naturală în contabilitatea „profitabilă” - conform standardelor

Dacă masa (volumul) rezervelor de material scade din cauza factorilor naturali și datorită particularităților proprietăților lor fizice și chimice (de exemplu, datorită contracției, evaporării lichidelor sau contracției substanțelor în vrac), dar în același timp calitatea acestora este conservată, avem de-a face cu declin natural clauza 1 art. 11, sub. 2 clauza 7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse;.

Pierderile din această pierdere pot fi luate în considerare în contabilitatea fiscală ca cheltuieli materiale în limitele standardelor care sunt aprobate de departamentele de industrie în acord cu Ministerul Dezvoltării Economice. subp. 2 clauza 7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 4 din HG nr.814 din 12 noiembrie 2002. Dacă standardele nu au fost actualizate de mult timp, nu contează. De asemenea, puteți aplica vechile norme (aprobate înainte de intrarea în vigoare a Hotărârii Guvernului nr. 814 din 12 noiembrie 2002) Artă. 7 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ.

Dar dacă astfel de standarde nu au existat niciodată pentru un anumit tip de inventar, pot apărea probleme cu includerea pierderilor în cheltuieli. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 mai 2014 Nr. 03-03-RZ/24762, din 21 iunie 2006 Nr. 03-03-04/1/538. Mai mult, chiar dacă organizația însăși dezvoltă norme de pierdere naturală pentru bunurile, materiile prime și materialele sale. Până la urmă, potrivit inspectorilor, Codul Fiscal nu permite atribuirea pierderilor cheltuielilor în limitele normelor de pierdere naturală determinate de „actele locale ale contribuabilului” Scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 30 iulie 2010 nr. 16-15/080278@.

De exemplu, nu există norme pentru pierderile în timpul vânzării și transportului de flori ornamentale vii, precum și pești ornamentali vii și nevertebrate, prin urmare, este imposibil să se ia în considerare pierderile din pierderea lor naturală în contabilitatea fiscală; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21 iunie 2006 Nr.03-03-04/1/538; Serviciul Fiscal Federal al Moscovei din 17 ianuarie 2007 Nr. 20-12/004115.

Poți, desigur, să dai în judecată. La urma urmei, potrivit Curții Constituționale, o lacună în soluționarea legislativă nu poate împiedica soluționarea problemelor controversate în Definiția Curții Constituționale din 9 aprilie 2002 Nr. 68-O. Aceasta înseamnă că contribuabilii nu ar trebui să sufere din cauza aprobării premature a normelor de pierdere naturală de către departamente. De exemplu, una dintre instanțe s-a referit tocmai la acest argument, permițând unei fabrici de tutun să anuleze drept costuri de producție costul țigărilor care și-au pierdut proprietățile comerciale din cauza depozitare pe termen lung(nu au fost stabilite norme pentru pierderea naturală) Hotărârea FAS ZSO din 29 ianuarie 2007 Nr. F04-9155/2006(30637-A03-15) . Acest punct de vedere a fost susținut și de alte instanțe de arbitraj. vezi, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol UO din 12 martie 2008 Nr. Ф09-684/08-С3.

În contabilitate, totul este mai simplu - pierderile din pierderea naturală în totalitate sunt cheltuieli pentru activități obișnuite (cheltuieli pentru producția principală sau cheltuieli pentru vânzări) pp. 5, 7 PBU 10/99.

Pierderile tehnologice sunt, de asemenea, cheltuieli „profitabile”.

În scopuri de contabilitate fiscală, pierderile tehnologice sunt înțelese ca astfel de pierderi de materii prime și provizii care apar în timpul producției sau transportului și sunt asociate cu caracteristicile tehnologice ale ciclului de producție sau ale procesului de transport, precum și cu caracteristicile fizice și chimice ale MPZ-urilor în sine. . În esență, acestea sunt deșeuri irevocabile care apar din cauza caracteristicilor tehnologice. Ele fac parte din costurile materiale în subp. 3 alin.7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

În special, pierderile tehnologice includ pierderile de făină în timpul frământării aluatului clauza 7.2.2. Reguli, aprobate. Ministerul Agriculturii și Alimentației 12.07.99, pierderi în timpul transferului de energie termică și clauza 2 din Procedură, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Energiei din 30 decembrie 2008 Nr. 325.

În 2012, Ministerul de Finanțe a emis o scrisoare în care a clarificat că pierderile tehnologice nu trebuie deloc standardizate Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 februarie 2012 Nr.03-03-06/1/95. Cu toate acestea, în 2013 (precum și în 2011), departamentul financiar în scrisoarea sa a recomandat organizațiilor să își dezvolte propriile standarde pentru pierderile tehnologice Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 05.07.2013 Nr. 03-03-05/26008, din 31.01.2011 Nr. 03-03-06/1/39. Autoritățile fiscale sunt mai insistente: consideră că dacă o organizație nu și-a dezvoltat propriile standarde, atunci toate pierderile sale tehnologice nu sunt justificate și nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 21 februarie 2012 nr. 16-15/014825@. Astfel de standarde pot fi stabilite, de exemplu, printr-o hartă tehnologică sau o estimare a procesului. La aprobarea propriilor standarde de pierdere a procesului, se recomandă utilizarea reglementărilor din industrie care stabilesc limite care reglementează progresul procesului tehnologic.

De exemplu, dacă o organizație cumpără pește proaspăt, îl taie și apoi îl vinde, la compilare harti tehnologice Este logic să ne concentrăm pe Normele de deșeuri, pierderi, randament de pește tăiat pentru toate tipurile de procesare (cu excepția conservelor și a conservelor) Anexa nr. 1 la Standardele Unificate, aprobat. Comitetul de Stat al Rusiei pentru Pescuit 29.04.2002. Dacă standardele stabilite de organizație nu diferă semnificativ de standardele industriale aprobate, atunci inspectorii nu vor avea plângeri cu privire la valabilitatea costurilor și amploarea pierderilor tehnologice în sine.

În plus, astfel de standarde sunt necesare și de către organizația însăși: ele sunt utilizate pentru contabilitatea producției pentru a controla siguranța proprietății organizației (în unele industrii, un standard prea ridicat poate împinge lucrătorii să ia „plus” pentru ei înșiși).

CONCLUZIE

Este mai sigur să aprobi norme pentru pierderile tehnologice. Dacă organizația dvs. nu le are, inspectorii pot avea reclamații. Dar într-un litigiu juridic, probabilitatea de a vă apăra cheltuielile este destul de mare: consultați Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 februarie 2012 Nr. 03-03-06/1/95. Chiar dacă din anumite motive instanța constată că ați luat în considerare în mod ilegal cheltuielile în lipsa standardelor, explicațiile departamentului financiar ar trebui să vă scutească de penalități și amenzi ale impozitului pe venit. subp. 5 p. 1 art. 32, alin.8 al art. 75, subp. 3 p. 1 art. 111 Codul fiscal al Federației Ruse.

Totuși, rețineți că autoritățile fiscale pot verifica cât de justificate sunt standardele dumneavoastră și pot demonstra în instanță că standardele pe care le aplicați sunt incorecte sau că mecanismul specific de aplicare a standardelor pe care le-ați aprobat este incorect.

Astfel, inspectoratul s-a certat cândva cu o organizație implicată în reciclare minereu de fier. Funcționarii fiscali au dovedit instanței că, de-a lungul mai multor ani, minereul sărac furnizat pentru prelucrare a fost înlocuit cu minereu de calitate superioară provenit din alte zăcăminte. Între timp, pierderile tehnologice în timpul procesării au crescut, deși ar fi trebuit să scadă. Acest lucru s-a întâmplat din cauza faptului că organizația a aplicat un standard nerezonabil de ridicat pentru pierderile de fier în timpul procesării minereului. Inspecția a reușit să convingă instanța că la calcularea standardului pentru pierderile de fier în timpul procesării, contribuabilul nu a luat în considerare modificarea compozitia materialului materii prime prelucrate. Nu au fost luați în considerare indicatorii calitativi care au un impact direct asupra standardului de pierdere a fierului. Și ca urmare a greșelilor comise, baza de impozitare a venitului a fost subestimată Rezoluția 9 AAS din 6 noiembrie 2012 Nr.09AP-31285/2012.

Atunci când pierderile tehnologice depășesc standardele stabilite, potrivit Ministerului de Finanțe, acestea nu pot fi considerate o cheltuială justificată economic. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 17 mai 2006 Nr. 03-03-04/1/462, din 26 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04/4/19. În consecință, astfel de pierderi nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Dacă aveți un exces, trebuie să înțelegeți motivele: fie a fost o consecință a unui accident sau a altor circumstanțe de urgență (atunci acestea nu mai sunt pierderi tehnologice), fie ceva s-a schimbat atât de mult în caracteristicile materiilor prime sau a tehnologia utilizată care necesită o recalculare a standardelor stabilite.

Mai este o problemă care trebuie avută în vedere atunci când se ține cont de pierderile tehnologice. Aceasta este o problemă conceptuală. Nu este un fapt că inspectorii vor considera pierderile tale ca fiind tehnologice.

Un exemplu tipic sunt pierderile în timpul transportului. Pe baza definiției fiscale a pierderilor tehnologice, acestea ar trebui să includă, în special, pierderile de calități utile ale materiilor prime datorate deteriorare mecanicăîn timpul transportului subp. 3 alin.7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse; para. 3 Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 31 martie 2003 nr. 95. Și există o confuzie între:

• pierderi tehnologice de transport (care apar, de exemplu, la transportul petrolului sau benzinei);
• pierderi netehnologice de transport (de exemplu, pierderi datorate deteriorării mecanice a mărfurilor în sine, materiilor prime, materialelor sau pierderi din cauza deteriorării ambalajelor acestora, care nu pot fi atribuite pierderilor din pierderi naturale).

Dar în vechile standarde sovietice, adoptate înainte de 1995, orice pierderi din timpul transportului datorate deteriorării mecanice se numesc pierderi din pierderi naturale. Și, prin urmare, Ministerul Finanțelor permite luarea în considerare a pierderilor din pierderi naturale în cadrul standardelor aprobate, de exemplu, pierderi din sticlă spartă în timpul transportului Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 ianuarie 2011 Nr.03-11-11/06; Norme, aprobate. Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 21/10/82 (inclus în colecția de norme de pierdere naturală elaborată de Ministerul Industriei și Construcțiilor al URSS).

În plus, există destul de multe standarde aprobate pentru pierderi (bătălie) în timpul transportului. În special, au fost aprobate normele de distrugere a cărămizilor aprobat Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 05/10/82 și 03/10/83, ceramica de constructii si aprobat Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 22/04/74, oglinzi de uz casnic l Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 28 decembrie 1988 nr. 213, Decoratiuni din sticla pentru brad Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 decembrie 1985 nr. 307, produse din plastic Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 noiembrie 1991 nr. 94.

În teorie, toate pierderile menționate din luptă în timpul transportului nu sunt pierderi naturale sau chiar pierderi tehnologice. Dar, cu toate acestea, Codul Fiscal ne permite să luăm în considerare pierderile în timpul transportului conform normelor de pierdere naturală și subp. 2 clauza 7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, Ministerul Finanțelor, care a permis ca astfel de pierderi să fie luate în considerare atât conform vechilor standarde, cât și conform propriilor standarde - ca parte a pierderilor tehnologice Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.09.2014 Nr.03-03-06/1/27690, le-a făcut contribuabililor o favoare: vor fi mai puține dispute cu inspectorii.

Deșeurile returnabile au un impact deosebit asupra costurilor

Deșeurile returnabile, după cum sugerează și numele, diferă de pierderile tehnologice și de altă natură prin faptul că pot fi valorificate și utilizate pentru ceva necesar. Ca urmare, astfel de solduri trebuie evaluate atunci când sunt înregistrate. subp. 1, 2 p. 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>vor fi folosite in aceeasi productie, apoi la preturi reduse la materii prime (materiale). Departamentul de contabilitate în sine nu poate determina sume specifice de evaluare - pentru aceasta este necesar să se implice lucrători de producție și tehnologi. După ce astfel de deșeuri sunt eliberate în producție, costul acestora va fi luat în considerare în costurile materiale;
• <если>vor fi vândute extern, apoi la prețul unei eventuale vânzări. După vânzarea unor astfel de deșeuri returnabile, costul acestora poate fi luat în considerare în cheltuieli, iar veniturile din vânzarea lor pot fi luate în considerare în venituri x Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 26 aprilie 2010 Nr.03-03-06/4/49.

Deșeurile returnabile trebuie introduse în depozit, ca orice alte materiale sau materii prime. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza factura la cerere în formularul nr. M-11.

Vă rugăm să rețineți că deșeurile returnabile în scopuri contabile fiscale nu includ:

• reziduuri care sunt folosite ca materii prime cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, care au fost inițial luate în considerare în procesul tehnologic. De exemplu, în industria de cusut - resturi de țesătură după tăiere, transferate pentru tăierea produselor mai mici;
• produse secundare care apar în timpul producerii produsului principal. De exemplu, zerul în producția de brânză de vaci sau brânzeturi moi.

În scopuri fiscale deșeuri returnabile - reziduuri de materii prime (materiale), semifabricate și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor originale (proprietăți chimice sau fizice); ) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție redusă) sau nu sunt utilizate în scopul propus clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

La data primirii deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală „profitabilă”, este necesar să se reducă suma cheltuielilor materiale din perioada curentă cu costul acestor deșeuri în clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă inițial materiile prime și materialele au fost luate în considerare ca cheltuieli directe, atunci afișarea deșeurilor returnabile ar trebui să reducă suma cheltuielilor directe atribuibile produselor fabricate în luna curentă și lucrărilor în curs. Artă. 319 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deșeurile returnabile sunt contabilizate în contul 10 „Materiale”, pentru comoditate, puteți crea un subcont separat „Deșeuri returnabile”; Următoarele înregistrări pot fi făcute pentru valoarea evaluării deșeurilor la înregistrarea acesteia:

• <или>inversare, restabilind valoarea costurilor anulate anterior drept cheltuieli - REVERSE la debitul contului 20 și creditul contului 10 „Materiale”. Cu toate acestea, nu toate programele de contabilitate vă permit să efectuați înregistrări de inversare;
• <или>prin debitul subcontului 10 „Materiale” și creditul contului de contabilitate cost (de exemplu, contul 20 „Producție principală”).

Bunuri deteriorate/furate și alte bunuri: anulați cu înțelepciune

Desigur, pierderea bunurilor și a altor bunuri (mai ales dacă vorbim de obiecte de valoare), precum și deteriorarea acestora, nu se încadrează în definiția pierderii naturale. Totuși, în același mod, pierderile din defecte, precum și pierderile accidentale, tehnologice și de altă natură (de exemplu, rezultate din expirare) nu trebuie tratate ca astfel de pierderi.

Dar se întâmplă că atunci când efectuează un inventar, organizațiile compară mai întâi toate pierderile identificate cu normele de pierdere naturală. Mai mult, fără a înțelege în mod deosebit ce a cauzat pierderile.

Citiți despre cum să anulați pierderile din furtul din magazine:

De exemplu, pierderile de bunuri materiale cauzate de deteriorarea ambalajelor nu se referă la pierderi din pierderi naturale și Recomandări metodologice, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 31 martie 2003 nr.95. Dar Ministerul Industriei și Comerțului a aprobat normele pentru pierderi dintr-o astfel de bătălie ca parte a normelor pentru pierderea naturală (deși nu le-a numit exact așa) ; . Și aceasta este singura bază care permite organizațiilor să considere pierderile din recipientele de sticlă sparte drept pierderi din pierderi naturale. Mulți contabili îi explică în acest fel. Dacă pierderile din luptă se încadrează în standardele aprobate, nu vor fi probleme cu inspectorii Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 ianuarie 2014 Nr.03-03-06/1/2878; sectiunea LII „Norme pentru pierderi din recipiente din sticla sparta” Norme pentru pierderi naturale... aprobate. Prin Ordinul Ministerului Industriei si Comertului din 1 martie 2013 nr.252.

Mai corect ar fi, desigur, să identificăm adevărata cauză a pierderilor survenite. Și dacă nu au legătură cu declinul natural sau cu caracteristicile tehnologiei, trebuie să căutăm vinovații. Dacă există, atunci daunele trebuie recuperate de la acestea (dacă este posibil). Dacă nu există cineva de la care să recupereze pierderile, astfel de pierderi sunt luate în considerare în cheltuielile neexploatare ca pierderi din lipsuri. subp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pot apărea dificultăți cu pierderile rezultate din furt. Trebuie să confirmați absența făptuitorilor cu un document eliberat organism autorizat(prin rezoluție de încetare a cauzei penale sau de suspendare a cercetării). Dar nu o poți obține întotdeauna. Recent, Ministerul de Finanțe a fost de acord că magazinele cu autoservire pot anula pierderile din furt fără a contacta poliția. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.07.2014 Nr.03-03-10/15517; Decizia Curții Supreme de Arbitraj din 27 noiembrie 2013 Nr. VAS-13048/13. Însă pentru toți ceilalți contribuabili, este indicat să primească „piesa de hârtie prețuită” de la poliție pentru a ține cont de pierderile din furt în cheltuieli.

Inspectorii consideră că, dacă apar pierderi în exces, materiile prime, bunurile, materialele și alte materiale, al căror cost nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, nu pot fi numite folosite în activități supuse TVA. În consecință, deducerea TVA-ului aferent bunurilor care au suferit pierderi în exces este ilegală. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 08.09.2012 Nr.03-07-08/244, din 01.11.2008 Nr.03-07-11/02. Întrucât o astfel de deducere a fost declarată în timpul valorificării stocurilor, rezultă că TVA-ul acompaniat trebuie restabilit în partea atribuibilă sumelor pierderilor excedentare. Mai mult, sumele restaurate nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 noiembrie 2004 Nr.03-04-11/201.

Cu toate acestea, se poate argumenta o astfel de poziție a inspectorilor: lista cazurilor în care este necesară reintroducerea deducerii TVA-ului acompaniat se limitează la cheltuielile de călătorie și de divertisment în exces și clauza 7 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, instanțele, conduse de Curtea Supremă de Arbitraj, sprijină contribuabilii și interzic autorităților fiscale să ceară restabilirea deducerilor de TVA atunci când este vorba de descoperirea unor pierderi excedentare, furtul bunurilor sau radierea acestora din cauza termenelor de expirare expirate. clauza 10 din Plenul Curții Supreme de Arbitraj din 30 mai 2014 Nr. 33; clauza 2 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Așa că fii pregătit să dovedești că pierderile tale, în primul rând, sunt reale și, în al doilea rând, obiective, adică nu depind de voința ta.