A termelési hulladékok olyan anyagok maradványai, amelyek feldolgozásuk során keletkeztek, és részben vagy egészben elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. A begyűjtés lehetősége szerint különbséget kell tenni a visszaváltható és a vissza nem váltható hulladék között. A technológia és a technológia fejlődésével a vissza nem váltható hulladékok köre csökken. Ezt segíti elő a vállalkozásoktól a szennyezőanyag-kibocsátásért (kibocsátásért) felszámított díj környezet. Csak a visszaváltható hulladék kerül rögzítésre. Az újrahasznosítható hulladékok a gyártás során keletkező nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek részben vagy egészben elveszítették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait, és ezért felhasználásra kerülnek. megnövekedett költségek (termékhozam csökkenésével) vagy egyáltalán nem használják fel.rendeltetési célra. Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé azok az anyagi erőforrások maradványai, amelyeket a bevett technológiának megfelelően más műhelyekbe szállítanak át teljes értékű anyagként más típusú termékek előállításához, valamint a melléktermékek, amelyek listája a termelési költségek elszámolására vonatkozó iparági utasítások állapítják meg. A visszaváltható hulladékot (rendeltetési célra vagy más célra) fel lehet használni és egyáltalán nem lehet felhasználni, bár a vállalkozás kénytelen begyűjteni, tárolni vagy lerakóba szállítani. visszahozhatatlan hulladék ban ben rendelkezésre álló idő megfoghatatlanok, permetezett anyagok (füstök) és a környezetbe kerülnek. A visszaváltható hulladék költsége levonásra kerül az anyagköltségből. A visszavonhatatlan hulladékot nem értékelik, és nem tükrözik a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:

• - oldalra történő értékesítés teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából - az alapanyag teljes árán értékelik;
• - a fő gyártásban használt, de megnövekedett költségekkel - az esetleges felhasználás árán.

A visszaváltható hulladéknak a kiszállító üzlet által más üzletekbe, illetve az anyag-, illetve hulladékraktárba történő átadásáról számlát állítanak ki (D 10 - K 20.23). A hulladék egyik üzletből a másikba történő átszállítása belső anyagszállításnak minősül. A leírt összegeket azokra a konkrét termékekre kell tükrözni, amelyek előállítása során a megfelelő hulladékot megkapták. Gyakrabban egy hónapig egy egész műhelyben gyűjtik a hulladékot. Mivel a műhely többféle terméket állít elő, a hulladékköltség terméktípusonként közvetetten (az adott műhelyben adott termékek előállításához felhasznált anyagok tömegének vagy költségének arányában havonta) oszlik meg.

A technológiai célokra felhasznált tüzelőanyag és energia bevonása

Egyes iparágakban (bányászat, kohászat, fémmegmunkálás) az energiaköltségek (üzemanyag, villany, víz, gőz, gáz, sűrített levegő stb.) nagy részt foglalnak el a termelési költségekben. A technológiai célú (olvasztóberendezések, nagyolvasztók, kandallókemencék stb.) energiaforrások felhasználása közvetlen költségként kerül leírásra (D 20,23 - K 10,60). Ezek a költségek az önköltségi árban az „Üzemanyag” tétel alatt jelennek meg, majd a gyártott termékek típusai szerint elosztva. Közvetett elosztásnál az egységek üzemóráinak arányában, kapacitásuk figyelembevételével, vagy az egységnyi termékre jutó energiafogyasztás és a tényleges teljesítmény arányában történik.

A munkaerőköltségek és a társadalombiztosítási járulékok beszámítása

A munkabér a felhalmozással egyidejűleg szerepel az előállítási költségben (D 20.23.25.26 - K 70). A költségek a munkaerőköltségek két tételben jelennek meg: alapbérek és kiegészítő bérek. A termékfajták szerinti felosztás sorrendje a bérek típusától függ. A termelési dolgozók darabáron felhalmozott alapbére az elsődleges bizonylatok (gyártási jelentések, megrendelések, útvonallapok, kimutatások) alapján az egyes termékek bekerülési értékébe kerül. A különféle, nem meghatározott terméktípusok gyártásához kapcsolódó kifizetéseket a darabmunkások közvetlen bérének arányában osztják szét a termékek között, ennek a bérnek az egységnyi kibocsátásra jutó általános mértéke arányában. A termelési munkások többletbére az egyes tételekhez rendelt termelői alapbérek összegének arányában kerül felosztásra a tételek és rendelések között. Az állóeszközök karbantartásával és javításával foglalkozó munkások, segédüzletek dolgozói, alkalmazottak alap- és pótbére 25,26 számlára kerül elszámolásra, és az általános termelési és általános üzleti költségek részeként kerül felosztásra. A szociális szükségletekre vonatkozó elvonások elosztása a bérek elosztásához kapcsolódik. Az egyes termékfajták bekerülési értékében a törvényben meghatározott százalékos arányban szerepelnek az adott termékfajták bekerülési értékében szereplő alap- és pótbér összegének százalékában.

A rezsiköltségek beszámítása

Az általános termelési (generálüzleti) kiadások az üzletek termelésének fenntartásával és irányításával járnak. A rezsiköltségek összetételét és mértékét a műhely karbantartási és üzemeltetési, valamint a műhely gazdálkodási és üzleti költségeire vonatkozó becslések határozzák meg. Az általános termelési költségeket a vállalkozás minden műhelyére külön tervezzük. Az általános termelési költségeket a szabványos tételnómenklatúra szerint tervezzük és számoljuk el:

• - termelő berendezések és járművek értékcsökkenése;
• - hozzájárulások a javítási alaphoz vagy a gyártóberendezések és járművek javítási költségeihez;
• - az üzletvezetési apparátus karbantartása;
• - az üzlet többi dolgozójának karbantartása;
• - tesztek, kísérletek, kutatások végzése;
• - racionalizálás és feltalálás szervezése;
• - a bolti dolgozók munkavédelme (biztonsági felszerelések karbantartási költségei, szellőztetés, overál költségei, stb.)

A rezsiköltségek szintetikus elszámolása a 25. számlán történik (aktív, beszedési és elosztási számla). A rezsiköltségek analitikus elszámolása műhelyenként külön költségtételekre külön kimutatásban történik. A hónap végén a 25-ös számla terhére elszámolt rezsiköltség D 20 - K 25, D 28 - K 25 könyvelésekkel (a selejt összege) leírásra kerül és terméktípusonként elosztva. Az általános gyártási költségeket minden műhelyhez külön-külön hozzárendelik, és az ebben a műhelyben előállított termékek költségében, valamint a gyártási hibák költségeiben szerepelnek. Az általános költségek terméktípusonkénti elosztására a különböző iparágakban különböző módszereket alkalmaznak:

• - a berendezés üzemóráinak arányában;
• - a termékek feldolgozási költségének arányában (anyagköltség, pótdíj nélkül);
• - a gyártott termékek tömegének vagy térfogatának arányában;
• - arányosan bérek termelő dolgozók (a legnagyobb disztribúciók progresszív bónuszrendszere szerinti kiegészítő kifizetések nélkül).

Példa. A rezsi összege = 900 000 hrivnya

Az elosztáshoz az arány = általános termelési költségek / összbér = 900 000/600 000 = 1,5. Elég gyakran alkalmazzák a rezsiköltségek bérarányos elosztását. Ennek a módszernek a használata azonban nem mindig kellően indokolt. Különböző fajták a vállalkozás által előállított termékek eltérő munkaintenzitásúak és eltérő termelési gépesítettségűek lehetnek. Az általános termelési költségek nagy része a bérek szerint elosztva a munkaigényesebb, alacsonyabb termelési gépesítésű termékekhez kerül hozzárendelésre, bár ebben az esetben nem biztos, hogy ez a legméltányosabb elosztási mód. A felszámított rezsi költség összege bizonyos fajta termékek, a kibocsátott késztermékek és a befejezetlen termelés egyenlege közötti felosztástól függ. A számítás összeállításának legnagyobb nehézségét a folyamatban lévő termelésben és az árukibocsátásban lévő termelésben dolgozók bérének meghatározása jelenti. Ehhez ajánlatos meghatározni a folyamatban lévő késztermékek (gépkészletek) számát és összegezni a legyártott késztermékek számával. Ezt követően meghatározzák egy feltételes késztermék bérösszegét, és a tényleges bér- és rezsiösszeget felosztják a késztermékek és a befejezetlen termelés között. Egyes iparágak vállalkozásainál a befejezetlen termelés egyenlege kicsi és viszonylag stabil. Ezért annak érdekében, hogy a számításokat ne bonyolítsák le, a rezsiköltségeket teljes mértékben a késztermékekhez rendelik, vagy a tervezett százalékban számolják fel.

Általános költségek beszámítása

Az általános üzleti költségek a vállalkozás egészének irányításához, szervezéséhez és fenntartásához kapcsolódnak. Összetételüket és szintjüket a becslés határozza meg. A következő nómenklatúrát használják:

• - a vállalatirányítási apparátus karbantartása;
• - a vállalatirányítási apparátus üzleti útjai;
• - Tűz, őrzés karbantartása;
• - a vállalkozás tevékenységéhez kapcsolódó vendéglátási költségek;
• - általános gazdasági célú tárgyi eszközök értékcsökkenése;
• - a vállalkozás alkalmazottainak munkavédelme;
• - a személyzet képzése és átképzése;
• - szervezett munkaerő-toborzás és mások.

Az általános üzleti költségek szintetikus elszámolása a 26. „Általános üzleti költségek” számlán történik. A tárgyhónap végén az általános üzleti költségek leírása D 20 K 26 könyveléssel történik, miközben megtörténik a vállalkozás által előállított termékfajták szerinti felosztás. Az általános üzleti ráfordítások terméktípusonkénti felosztása a késztermékek és a befejezetlen termelés között az általános termelési költségekhez hasonlóan történik. Leggyakrabban a termelésben dolgozók bérének arányában történik az elosztás. Van egy másik lehetőség az általános üzleti költségek beszámítására a termelési költségekbe. A feltételesen rögzített általános üzleti költségek 90 K 26 D értékben leírhatók az értékesített termékekre, ez az eljárás azonban elfogadható, feltéve, hogy minden olyan terméket értékesítenek, amelyre általános üzleti kiadások vonatkoznak. Ellenkező esetben a költségek jelentősen csökkenthetik az értékesítésből származó nyereséget a jelentési hónapban. Az általános és általános üzleti költségek felosztási módjának megválasztása a vállalkozás számviteli politikájának eleme.

A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezet helyrehozhatatlan hulladékot (technológiai veszteséget) kaphat. Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás), vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.

Folyamatveszteségi szabványok

A technológiai veszteségekre vonatkozó szabványokat minden egyes nyersanyag- és anyagtípusra a szervezet önállóan is kidolgozhatja. Ezt megtehetik a technológiai folyamatot irányító szervezet szakemberei (például technológusok). A kidolgozott szabványokat rögzíteni kell technológiai térképek, becslések technológiai folyamat vagy más hasonló dokumentumokat. Ezeket a szervezet vezetése által felhatalmazott személyeknek (például vezető technológusnak vagy főmérnöknek) kell jóváhagyniuk. Ha egy szervezet nem tudja önállóan meghatározni a veszteséghatárt, akkor jogosult az ipari szabályozás alkalmazására, állami szabványok vagy az illetékes hatóságoktól származó információk. Például a villamosenergia-iparban a technológiai veszteségek kiszámítását és újraelosztását a nagykereskedelmi piac szereplői között a JSC ATS üzemeltető végzi. Az orosz energiaügyi minisztérium határozza meg a technológiai veszteség mértékének azonos mértékét.

A nyersanyagok és anyagok tényleges veszteségét a szervezetnek elsődleges dokumentumokkal kell igazolnia (például szállítás közben ez lehet egy szállító cég jelentése, szerződés, fuvarlevél). Ezt az álláspontot megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 5-i, 03-03-05 / 26008, 2011. január 31-i, 03-03-06 / 1/39 számú, októberi levelei. 1, 2009. szám 03-03- 06/1/634, 2007. szeptember 21. 03-03-06/1/687, 2007. augusztus 29. 03-03-06/1/606 sz., augusztus 14. 2007. szám 03-03 -05/218, 2006. március 27. 03-03-04/1/289.

Tanács: ha a szervezet önállóan dolgoz ki szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezés elhasználódásának mértékét (például a különböző berendezéseken feldolgozott azonos típusú anyagokra vonatkozó szabványokat). eltérhet). A helyesen kiszámított szabványok minimalizálják a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.

Dokumentálás

A technológiai veszteségeket az elsődleges dokumentumokban kell rögzíteni. Például leltározási aktusban (hiány észlelésekor), tisztítási aktusban stb. A termelő szervezetekben a technológiai veszteségekre vonatkozó információkat a gyártási folyamatot irányító alkalmazottak - technológusok, közgazdászok - adják. Egyes iparágakban, különösen a villamosenergia-iparban, a technológiai veszteségekre vonatkozó dokumentált információkat egy speciálisan létrehozott illetékes szervezet - ATS JSC - biztosítja.

Számviteli és adó számvitel minden üzleti tranzakciót dokumentálni kell (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 1. cikkelyének 9. cikke, az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 252. cikke, 313. cikke).

A könyvelések, számítások igazolására, az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli kimutatást készíthet. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekre vonatkozó információk alapján. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.

könyvelés

A technológiai veszteségek elszámolása attól függ, hogy azok a termelésben, az áruk feldolgozása során vagy a szállítás során keletkeztek-e, illetve attól is, hogy a normákon belül vagy túllépték-e.

Ha a határokon belüli technológiai veszteségek a termelésben keletkeztek, akkor azokat a számvitelben a szokásos tevékenység költségeiként kell feltüntetni. Ezeket figyelembe veszik az anyagok gyártásba történő leírásakor:

20. terhelés (23...) 10. jóváírás

- az anyagok átkerülnek a gyártásba.

A normatívát meghaladó technológiai veszteségeket az egyéb ráfordítások között külön kell figyelembe venni:

Terhelés 91-2 Credit 20 (23...)

- többlet technológiai veszteség leírásra került.

Ha az áru feldolgozása során technológiai veszteségek keletkeztek (pl. szennyezett felületek tisztítása, szélirányú vágások), akkor ezeket könyveléssel írja le:

Terhelés 94 Jóváírás 41

- áruhiány tükröződik;

Terhelés 41 Jóváírás 94

- Jóváírásra került az értékesíthető hulladék;

Terhelés 44 Jóváírás 94

76. terhelés (73...) 94. jóváírás

Terhelés 91-2 Jóváírás 94

Ha a szállítás során technológiai veszteségek keletkeztek, azokat az alábbiak szerint kell a könyvelésben feltüntetni:

Terhelés 94 Credit 60 (10, 16, 41...)

- tükröződő hiány a szállítás során;

20. terhelés (23...) 94. jóváírás

- Kiadásként leírásra kerül a megállapított normákon belüli hiány;

76. terhelés (73...) 94. jóváírás

- az elkövetőknek (munkavállalóknak vagy más szervezeteknek) róható többletveszteség;

Terhelés 91-2 Jóváírás 94

- többletveszteség összegeket írtak le, amelyek elkövetőit nem találták meg.

Ezt az eljárást a PBU 10/99 5. és 11. bekezdése, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i, 49. számú rendeletével jóváhagyott iránymutatások 5.1. bekezdése, valamint az Orosz Köztársaság rendeletével jóváhagyott iránymutatások 236. bekezdése állapítja meg. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-án kelt 119n.

ALAP: jövedelemadó

Az adóelszámolásban a technológiai veszteségeket a szervezet anyagköltségeihez kell hozzárendelni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 7. szakasz, 254. cikk). A szervezet által jóváhagyott szabványok segítségével megerősíthető gazdasági megvalósíthatóságuk (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke).

A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felmerülő technológiai veszteségeket az olyan anyagok költségének részeként kell figyelembe venni, amelyek felhasználása során felmerültek (az orosz adótörvénykönyv 3. alpontja, 7. szakasz, 254. cikk). Föderáció). A ráfordításként való elszámolás időpontja a jövedelemadó számítási módjától függ:

• az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor - ugyanabban a beszámolási időszakban, amikor az azokat alkotó anyagokat a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasználták (272. cikk 2. pont, 254. cikk 5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet a technológiai veszteségeket a közvetlen költségekhez rendelheti (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben vegye figyelembe a költségeket a kiadások során, amikor azt a terméket értékesítik, amelynek előállítását technológiai veszteséget okozó anyagokhoz használták fel (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének 2. szakasza);

• a jövedelemadó pénzbeli alapon történő kiszámításakor - abban az időszakban, amikor az őket alkotó anyagokat kifizették és a termelésben felhasználják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 1. alpontja, 3. cikk, 5. cikk). További részletekért lásd Milyen anyagköltségeket kell figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor .

Példa a határokon belüli és határon túli technológiai veszteségek számviteli és adózási tükrözésére. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza

Az OOO "Alfa" termeléssel foglalkozik. A gyártás során felhasznált anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségére vonatkozó szabványt hagyta jóvá. Az Alpha eredményszemléletű módon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. Az anyagok elszámolása a 15. és 16. számla használata nélkül történik.

A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel, 1 tonna ára 1500 rubel/tonna, összköltsége 225.000 rubel volt. (150 t × 1500 rubel/t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénz szempontjából. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben kifejezve - 1687 rubelt. (1,125 t × 1500 RUB/t). Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rubel - 1687 rubel).

A könyvelő ezeket a műveleteket a következő bejegyzésekkel tükrözte a könyvelésben:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 225 000 rubel. - átvitt anyagokat a termelésbe;

Terhelés 43 Jóváírás 20
- 224 437 rubel. (225 000 rubel - 563 rubel) - a késztermékeket átvitték a raktárba (a késztermékek költsége magában foglalja a technológiai veszteségeket a határokon belül);

Terhelés 91-2 Jóváírás 20
- 563 rubel. - többlet technológiai veszteség leírásra került.

Az Alfa adóelszámolásában technológiai veszteségeket számoltak el 1687 rubel értékben. Ezeknek a ráfordításoknak az elszámolásának időpontja egybeesik az anyagráfordítások elszámolásának időpontjával (amikor az anyagok a gyártott termékeknek tulajdonítható részben kerülnek át a termelésbe).

Helyzet: figyelembe lehet-e venni a szervezet által megállapított szabványokat meghaladó technológiai veszteségek költségeit a jövedelemadó-kiadásokban?

Válasz: igen, lehet.

A jövedelemadó kiszámításakor a költségek elismerésének egyik feltétele azok gazdasági megvalósíthatósága (az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 1. szakasza). A technológiai veszteségek nem szabványosított költségek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. alpontja, 7. cikk, 254. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03-03-06 / 1/95). Mert üzleti ügy a szervezet önállóan is meghatározhatja a szabványokat.

Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor az ilyen többletet is figyelembe lehet venni a jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanakkor a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági megvalósíthatóságát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek nem felelnek meg ennek a kritériumnak, a jövedelemadó számításánál nem vehetők figyelembe.

Helyzet: szükséges-e visszaállítani az áfát a többlet technológiai veszteségek után?

Válasz: nem, nem szükséges, feltéve, hogy a szervezet igazolja az ilyen veszteségeket.

2015 óta a jövedelemadó kiszámításához normalizált kiadások esetében az áfa teljes egészében levonható (a 2014. november 24-i 366-FZ törvény 1. cikkének „b” alpontja, 6. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdése tartalmazza azon esetek teljes listáját, amikor szükséges a HÉA visszaigénylése. A technológiai veszteségek ilyen okokra nem vonatkoznak. Ezért nem kell utánuk áfát visszaigényelni.

USN

Az egyszerűsítés során felmerülő technológiai veszteségek elszámolása a szervezet által választott adózási tárgytól függ.

Azok a szervezetek, amelyek az egyszerűsítést alkalmazzák a „jövedelem” objektumra, nem veszik figyelembe a technológiai veszteségeket (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).

Ha egy szervezet egyszerűsített adózást alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és ráfordítások különbözete után, akkor a technológiai veszteségeket a szervezet által a kiadásoknál felhasznált kereteken belül vegye figyelembe. Ilyen következtetés az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikkének (2) bekezdése, 254. cikke (7) bekezdésének 3. albekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése alapján vonható le.

Vegye figyelembe a technológiai veszteségeket azon anyagok költségeinek részeként, amelyeknél felmerültek. Ez azt jelenti, hogy a veszteségek akkor vehetők figyelembe, ha az azokat alkotó anyagokat kifizetik és a termelésben (munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra) használják fel (az adótörvénykönyv 1. alpontja, 2. pontja, 346.17. cikk). Orosz Föderáció). Ugyanakkor a normatíva keretein belül nem szükséges külön nyilvántartást vezetni a veszteségek költségéről. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az anyagköltség, a veszteségek figyelembevételével, már teljes egészében figyelembe lett véve az anyagköltségek összetételében a beszerzés időpontjától kezdve (Oroszország Pénzügyminisztériumának október 28-i levele , 2013 No. 03-11-06/2/45473).

Példa a technológiai veszteségek határon belüli és határon túli adóztatásának elszámolására. A szervezet alkalmazza az egyszerűsítést

Az OOO "Alfa" termeléssel foglalkozik. A gyártás során felhasznált anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségére vonatkozó szabványt hagyta jóvá. Az "Alfa" leegyszerűsítve működik. A bevételek és kiadások különbözete után egyetlen adót kell fizetni.

A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel. Költségük feldolgozás előtt 1500 rubel/t, összköltségük 225000 rubel. (150 t × 1500 rubel/t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénz szempontjából. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben pedig az 1687 rubelt. Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rubel - 1687 rubel).

Technológiai veszteség 1687 RUB összegben került elszámolásra. anyagköltségben szerepel.

Helyzet: figyelembe lehet-e venni a technológiai veszteségek költségeit, amelyek meghaladják a szervezet által megállapított szabványokat? A szervezet egyszerűsítést alkalmaz. A bevételek és kiadások különbözete után egyetlen adót kell fizetni.

Válasz: igen, lehet.

A költségek egyszerűsítés során történő elismerésének egyik feltétele azok gazdasági megvalósíthatósága (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 252. cikk, 2. szakasz, 346.16. cikk). A technológiai veszteségek nem normalizált anyagköltségek (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 7. pont, 254. cikk, 5. cikk, 1. cikk, 346.16. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03. sz. -03-06 / 1/95) . Az ilyen kiadások gazdasági igazolásához a szervezet önállóan határozhatja meg a szabványokat.

Ha a tevékenység során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor az ilyen többlet a kiadásoknál is figyelembe vehető. Ugyanakkor a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági megvalósíthatóságát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek ennek a kritériumnak nem felelnek meg, nem vehetők figyelembe.

UTII

Ha egy szervezet UTII-t fizet, akkor a technológiai veszteségek nem befolyásolják ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII-fizetők ezt az adót imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29 cikkének 1. cikkelye).

OSNO és UTII

Ha egy szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t, az olyan anyagokból származó technológiai veszteségekre, amelyeket mind az UTII-be átadott tevékenységekben, mind az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben használnak fel, külön elszámolást kell szervezni jövedelemadó és áfa(Az Orosz Föderáció adótörvényének 9. cikkelye, 274. cikke, 4. szakasza, 4.1. pontja, 170. cikke). Azok a veszteségek, amelyek az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódnak, anyagköltségben szerepel a jövedelemadóról (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 3. alpontja, 7. cikk). Az UTII-vel kapcsolatos tevékenységek során keletkezett technológiai veszteségeket nem veszik figyelembe adóztatáskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. pontja). A technológiai veszteségeket általában nem a bevételek arányában osztják fel, mivel ezek a költségek a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhetők.

Példa a technológiai veszteségek megoszlására. A szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t

Az OOO "Master" termelő vállalat húskészítményeket gyárt. A szervezet a késztermékeket ömlesztve értékesíti, és a kantinban használja fel. A késztermékek értékesítésére a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza. Az étkezde tevékenysége átkerült az UTII-hez.

A húsfeldolgozás technológiai veszteségeinek szabványa 12 százalék.

Júniusban 500 kg húst használtak fel, többek között:

• az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben - 400 kg;
• UTII-n végzett tevékenységekben - 100 kg.

A húsfeldolgozás során 50 kg hús mennyiségben (10%) technológiai veszteséget azonosítottak, ezen belül tevékenységtípusonként:

• 40 kg (400 kg × 10%) - az általános adózási rendszer szerinti tevékenységekben;
• 10 kg (100 kg × 10%) - az UTII-be átadott tevékenységekben.

1 kg hús ára 50 rubel.
Az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó technológiai veszteségek a következők:
40 kg × 50 rubel = 2000 dörzsölje.

Az UTII tevékenységeivel kapcsolatos technológiai veszteségek a következők voltak:
10 kg × 50 rubel = 500 rubel.

A fémszerkezetek gyártásához szervezetünk sarkot és szerelvényeket használ. Mindegyik hossza 11-12 m, a szögből és a szerelvényekből ugyanis egyenként 2-3 m hosszúságú részek maradnak meg a gyártás során. „Alakíthatjuk” ezeknek az anyagoknak a maradványait hulladékká, és ha igen, akkor a fémhulladék árán tekinthetjük őket? Mit kell érteni a számvitelben a termelés „levágása” és „újrahasznosított hulladéka” alatt?

Az újrahasznosítható hulladékok a gyártás során keletkező anyagok, amelyek értékesíthetők vagy tovább felhasználhatók a termelésben. Eladási áron a számlatükör 10. számláján fémhulladékként tartják nyilván. A selejt értékesítésére vonatkozó műveletek tükröződnek általános rend, mint az anyagok értékesítése, azonban meg kell jegyezni, hogy a selejt értékesítése nem ÁFA-köteles. E tekintetben a szervezetnek külön áfa-nyilvántartást kell vezetnie.

Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip verzióban

A szervezet termelő tevékenysége során hulladék keletkezhet.

Ha a hulladék értéktelen, azaz termelésben nem hasznosítható, más szervezetnek nem értékesíthető, akkor visszahozhatatlan hulladéknak minősül. Ezzel a hulladéktípussal részletesebben a Hogyan jelenítsük meg a visszahozhatatlan hulladékot a számvitelben és az adózásban (a termelés technológiai veszteségeit) című ajánlásban.

Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül*.

Dokumentálás

Dokumentálja a visszaváltható hulladék raktárba szállítását egy kérelem-számlával az M-11 formanyomtatványon (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 57., 111. pontja). Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot M-4 számú nyomtatványon adja ki. A hulladék raktárba történő tőkésítésével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan regisztráljuk és tükrözzük az anyagok beérkezését a könyvelésben.

könyvelés

A könyvelésben tükrözze a hulladék könyvelését az alábbiak szerint *:

10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
- A visszaváltható hulladék a raktárba kerül jóváírásra.

A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron * (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i rendeletével jóváhagyott iránymutatások 111. pontja). 119n). Biztosítsa a választott módszert a számviteli politikában számviteli célokra (PBU 1/2008 7. cikk). Használhatja például a következő módszertant a visszaváltható hulladék költségének kiszámításához.

A visszaváltható hulladék képződésével kapcsolatos műveletek utáni adófizetési eljárás a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.

ALAP: a visszaváltható hulladék felmérése

A visszaváltható hulladékok adóelszámolási költségének megállapítása a felhasználás további céljától függ *:
- ha a hulladékot oldalra értékesítik, akkor azokat eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;
- ha a hulladékot saját termelésben hasznosítják, azt a számvitelben az esetleges felhasználás árán kell feltüntetni.

Az újrahasznosítható hulladék értékelésére vonatkozó ilyen elveket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése állapítja meg.

Helyzet: hogyan kell értékelni az oldalra értékesített visszaváltható hulladékot, ha a feladás időpontjában az eladási ár nem ismert

Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagi kiadásokat ezzel az összeggel csökkentik (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. cikkelye).

Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok feladásakor azok értékesítésének ára nem ismert. Ilyen esetekben a pénzügyi hatóság lehetővé teszi a visszaváltható hulladék piaci áron történő értékelését. Az értékesítés után a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor. *

Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-i, 03-03-06 / 4/49, 2009. szeptember 18-i, 03-03-06 / 1/595 és augusztus 24-i leveleiben. , 2007 No. 03- 03-06/1/591.

ALAP: anyagköltségek

Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. szakasza). *

Helyzet: mikor kell az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenteni a jövedelemadó kiszámításakor

A raktárba szállításkor vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát az elsődleges dokumentumok szerint (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatványon a követelés-számla kelte szerint.

Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való tükrözésére

Az Alfa CJSC az általános adózási rendszert (az eredményszemléletű módszert) alkalmazza. A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.

Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel / tonna áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rubel / t? 25 t) átkerült a termelésbe. A termékek (takarmányliszt) előállítása során a visszaváltható hulladék 300 kg volt. Kiegészítő termelésben fogják használni.

Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán - 6 rubel / kg - értékelik.

Az Alfa számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat tartalmazza a visszaváltható hulladék elbírálására.

Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 rubel. (16 000 rubel / t? 25 t) - a nyersanyagokat átvitték a termelésbe;

Terhelés 10 Jóváírás 20
- 1800 rubel. (300 kg? 6 rubel/kg) - a visszaváltható hulladékot a raktárba jóváírtuk.

A jövedelemadó kiszámításakor az Alfa könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.

Helyzet: szükséges-e visszaigényelni az áfát a színesfém-hulladék formájában visszaküldhető hulladék után*

A kérdésre adott válasz attól függ, hogy a szervezet hogyan tervezi ezt a hulladékot a jövőben felhasználni.

Ha ezeket a hulladékokat termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.

Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk). *

Ebben az esetben a szervezet köteles külön HÉA-nyilvántartást vezetni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkének 4. szakasza).

Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben az összes héa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. szakasz, 170. cikk). *

Natalia Komova, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának igazgatóhelyettese

A szervezet termelő tevékenysége során hulladék keletkezhet.

Ha a hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor visszahozhatatlan hulladéknak minősül (technológiai veszteség). Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át és nem értékelik vagyonként (a Számviteli Módszertani Tanács által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont „a” alpont, 7.2.1. pont, 8.3. pont). Oroszország Pénzügyminisztériuma, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).

Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor az visszaváltható hulladéknak minősül.

Dokumentálás

Dokumentálja a visszaváltható hulladék raktárba szállítását kéréssel-számlával az M-11 formanyomtatványon (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások 57., 111. pontja) . Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot M-4 számú nyomtatványon adja ki. A hulladék raktárba történő feladásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan jelenítsük meg az anyagok átvételét a könyvelésben .

könyvelés

A könyvelésben a hulladék könyvelését a következőképpen kell tükrözni:

10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)

- A visszaváltható hulladék a raktárba kerül jóváírásra.

A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 111. pontja). ). Számviteli célokra rögzítse a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. záradék, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. augusztus 19-i levele, 03-03-06 / 1/470).

Ha a szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor az értékesítésüket ugyanúgy tükrözze anyagok értékesítése .

ALAPVETŐ

A visszaváltható hulladékok adóelszámolási értékének megállapítása a felhasználás további céljától függ:

Az újrahasznosítható hulladék értékelésére vonatkozó ilyen elveket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése állapítja meg.

Az esetleges felhasználás költségét annak figyelembevételével kell meghatározni, hogy a hulladék felhasználásának eredménye kisebb lesz, mint a szervezetnél a termelési ciklus kezdetén meglévő alapanyagé, vagy a hulladékot más célra használják fel. szándékos cél. A szövetdarabokból például rongyokat lehet készíteni. Ebben az esetben a hulladékok költsége lényegesen alacsonyabb lesz, mint az eredeti anyagé. Rögzítse az adószámvitelben való lehetséges felhasználás árának meghatározására vonatkozó eljárást az adózási célú számviteli politikában (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke).

Helyzet: hogyan kell értékelni az oldalra értékesített visszaváltható hulladékot, ha a feladás időpontjában az eladási ár nem ismert?

Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagi kiadásokat ezzel az összeggel csökkentik (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. cikkelye).

Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok feladásakor azok értékesítésének ára nem ismert. Ilyen esetekben a pénzügyi hatóság lehetővé teszi a visszaváltható hulladék piaci áron történő értékelését. Az értékesítés után a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor.

Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt 03-03-06 / 4/49, 2009. szeptember 18-i 03-03-06 / 1/595 és augusztus 24-i leveleiben. , 2007 No. 03- 03-06/1/591.

Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. szakasza).

Helyzet: mikor kell az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenteni a jövedelemadó kiszámításakor?

A raktárba szállításkor vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát az elsődleges dokumentumok szerint (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatványon a követelés-számla kelte szerint.

Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való tükrözésére

Az Alfa CJSC az általános adózási rendszert (az eredményszemléletű módszert) alkalmazza. A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.

Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel / tonna áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rubel/t × 25 t) került gyártásba. A termékek (takarmányliszt) előállítása során a visszaváltható hulladék 300 kg volt. Kiegészítő termelésben fogják használni. Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán - 6 rubel / kg - értékelik.

Az Alfa számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat tartalmazza a visszaváltható hulladék elbírálására.

Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 rubel. (16 000 rubel/t × 25 t) - a nyersanyagokat átvitték a termelésbe;

Terhelés 10 Jóváírás 20
- 1800 dörzsölje. (300 kg × 6 rubel/kg) - a visszaváltható hulladékot a raktárban jóváírták.

A jövedelemadó kiszámításakor az Alfa könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.

Helyzet: szükséges-e visszaigényelni az áfát a színesfém-hulladék formájában visszaváltható hulladék után?

Válasz: igen, szükséges, ha a szervezet értékesíti a hulladékot.

Ha ezeket a hulladékokat termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.

Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk).

Ebben az esetben a szervezetnek kell külön könyvelés HÉA tekintetében (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. cikkelye).

Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben az összes áfa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. szakasz, 170. cikk).

USN

Ha egy szervezet egyszerűsített rendszert alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után, akkor a szervezet anyagköltségét csökkenteni kell a visszaváltható hulladék költségével. Ezt a hulladék raktárba szállításakor kell megtenni. Ezt a dátumot az elsődleges bizonylatok, azaz az M-11 számú nyomtatványon szereplő számla kelte szerint határozza meg. A hulladék értékelése a felhasználás további céljától függően:

• ha a hulladékot harmadik félnek értékesítik, akkor azt eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;

• ha a hulladékot saját termelésben fogják felhasználni, azt az esetleges felhasználás árán kell feltüntetni a könyvelésben.

Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikkének (2) bekezdése és 254. cikkének 6. bekezdése állapítja meg.

Azok a szervezetek, amelyek egy tárgyra egyszerűsített bevételt alkalmaznak, nem veszik figyelembe a visszaváltható hulladékot (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).

Helyzet: hogyan lehet leegyszerűsítve megjeleníteni a visszaváltható hulladékot a bevételi és kiadási könyvben? A szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után.

Ennek a műveletnek a sajátossága abban rejlik, hogy a visszaküldhető hulladék csökkenti a szervezet anyagi kiadásainak összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. pont, 2. szakasz, 346.16. cikk, 6. cikk, 254. cikk). Ez azt jelenti, hogy a bevételek és ráfordítások elszámolási könyvében ezek értékét az 5. „Az adóalap számításánál figyelembe vett kiadások” oszlopban mínusz előjellel kell feltüntetni (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott Eljárásrend 2.5. pontja). Oroszország 2012. október 22-i 135n) sz.

UTII

Ha egy szervezet UTII-t fizet, a visszaváltható hulladék átvétele nem befolyásolja ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII-fizetők ezt az adót imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29 cikkének 1. cikkelye).

Ha egy szervezet visszaváltható hulladékot értékesít, előfordulhatnak olyan esetek, amikor ez a művelet nem tartozik az UTII hatálya alá .

OSNO és UTII

Ha egy szervezet egyesíti az UTII-t és az általános adózási rendszert, külön elszámolást kell szerveznie a jövedelemadóra és az áfára (az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkének 9. cikke, 170. cikkének 4. és 4.1. pontja). A visszaváltható hulladék általában a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhető. Azok a visszaváltható hulladékok, amelyek a szervezet általános adózási rendszerben végzett tevékenységéhez kapcsolódnak, csökkentik a jövedelemadó anyagi kiadásait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. cikke). Az UTII-n végzett tevékenységekből származó visszaváltható hulladékot nem kell figyelembe venni az adózáskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza).

Helyzet: szükséges-e a visszaváltható hulladékot felosztani az általános adózási rendszerben és az UTII-ben végzett tevékenységek között, amelyekre nem lehet egyértelműen meghatározni, hogy milyen típusú tevékenységhez kapcsolódnak?

Válasz: nem, nem kell.

Maga a visszaváltható hulladék nem szerepel a szervezet költségei között. Értékük szerint csökkennek az anyagköltségek, amelyeket azután az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének (9) bekezdésének szabályai szerint kell felosztani.

Ebben a cikkben a visszaváltható termelési hulladék elszámolásával foglalkozunk. Ismerje meg a hulladékot. Nézzük meg, miben különböznek a hulladékfajták. Beszéljünk arról, hogy milyen dokumentumokat dolgoznak fel a hulladék a raktárban.

Minden gyártó cég köteles hulladékot termelni. különböző típusok. Némelyiket később visszaküldik az üzlethez, másokat eladnak, másokat pedig nem szabad felhasználni. A könyvelőnek pontos ismeretekkel kell felvérteznie, hogy megfelelően tőkésítse, tovább használja vagy értékesítse, és ne tévedjen az adószámításban. Szó lesz arról, hogy mik a hulladékok, miben különböznek egymástól, milyen dokumentumokat készítenek, és hogyan befolyásolják az adózást.

Mi a hulladék

A hulladék egy gyártó vállalatnál olyan dolgok lehetnek, amelyek részben vagy teljesen elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat.

Ezek tartalmazzák:

1. Maradék nyersanyagok;
2. Saját termelés;
3. Félkész termékek;
4. anyagok;
5. áruegyenlegek;
6. Hőhordozók.

Két csoportra oszthatók:

• visszaváltható hulladék;
• visszavonhatatlan.

Fontos! A visszaváltható hulladékot minden anyagfajtától el kell különíteni, meg kell különböztetni a kapcsolódó termékektől és egyéb eszközöktől, hiszen ettől a megkülönböztetéstől függ az önköltségi ár, következésképpen az adóalap helyes kiszámítása.

Hogyan különböznek a hulladékfajták

A vissza nem téríthető és visszaváltható hulladékok szétválasztása jellemzőik szerint történik:

Hulladék visszaváltható	A hulladék visszahozhatatlan
hasonlóság
Anyagmegvalósítás elérhetősége * Gyártási folyamatok termékei Teljesen vagy részben megváltozott/elveszett ingatlanok
Különbség
Hozz bevételt Későbbi használatra: – minden típusú termelési folyamatban költségrész növekedéssel - az eredetinek nem megfelelő célra	Nem nyújt gazdasági hasznot Nem használt ebben a gyártásban, de: - másfajta áruk, termékek gyártására alkalmas – konjugált (melléktermék) termékként is kiadható

Fontos! A nyereség kiszámításakor az anyagköltségek összegéből le kell vonni a visszaváltható hulladék mennyiségét, és éppen ellenkezőleg, hozzá kell adni a visszahozhatatlan hulladékot.

A visszaváltható hulladéknak is vannak alfajai.

A következőkre oszthatók:

• felhasznált - azokat, amelyeket a vállalat a termelési műveletek során felhasznál;
• fel nem használt - azok, amelyek hasznosak lehetnek háztartási szükségletekhez vagy más vállalkozások számára történő értékesítéshez.

Milyen dokumentumokat állítanak ki a raktárban lévő hulladékra

A termékek gyártása során azonosított hulladékoknak a következőknek kell lenniük:

• megszámolta és lemérte;
• raktárba szállítják.

A raktárba érkezés és az értékesítés kézbesítéséhez és nyilvántartásba vételéhez olyan dokumentumok, mint:

Űrlap neve	Dokumentum
	Számla a termékek raktárba szállításáról
	Raktári átvételi rendelés
	Követelmény-számla, amely rögzíti a szabadságot az újbóli termelésbe lépéskor
	Cégen belüli költözéskor számla áru, konténer átadásáról
	Napló, amely rögzíti a termékek biztonságát és mozgását a raktárak újraelosztásánál
M-8	Limit-fence kártya a termékek gyártása során történő újrafelhasználáskor kiadható
	Fuvarlevél az oldalra történő szállításhoz, ha egy másik szervezet szabadságon van
	Számla

Fontos! Ezek a dokumentumok képezik az alapját annak, hogy a számvitelben és az adóelszámolásban a költségeket, illetve a kiadásokat csökkentik. A raktáros az aktivált eszközök bekerülési értékét nem tünteti fel, ezt utólag a számvitel végzi el a felmerült kiadások önköltségének számítása alapján a megfelelő oszlopok kitöltésével.

Minden számviteli bizonylatnak tartalmaznia kell a költségekre vonatkozó információkat.

Ilyen adatok a következők:

1. A hulladék mennyisége;
2. Mértékegységek (darab, kg, m, négyzetméter);
3. Ár.

Fontos! A szervezetek 2013-tól önállóan, de a vezetői jóváhagyás és a szükséges adatok feltüntetése mellett használhatják fel az általuk kidolgozott bizonylatokat - azokat, amelyek megfelelnek a számviteli jogszabályok előírásainak.

Hulladékelszámolás az OSNO-nál

Fontos! A számviteli szolgálat minden nap megkapja a raktárvezetőtől (egy másik raktári dolgozótól) a raktári mozgás alapján összeállított jelentéseket, az egyéb áruk és anyagok, valamint a visszaküldéssel kapcsolatos hulladékok mellett az előző napi jelentéseket.

A huzalozás így néz ki:

• D 10-6 K 20 - hulladék érkezett;
• D 20 K 10-6 - a hulladékot ismét a termelésbe adják.

A realizált visszaváltható hulladékból származó, egyébnek minősülő bevételt tükröző bejegyzések a következők:

• D 62 K 91-1

Amikor a hulladék költségét, amelyen ezeket figyelembe vették, leírják, ez tükröződik a könyvelésben:

• D 91-2 K 10-6

Példa

A "Podsolnukh" LLC "második életet" ad a tárolás során a tartályokban felhalmozódott olajiszapnak. A gyártási folyamat 2017 első negyedévére terjed ki. Raktárban nyilvántartott gyártási átvétel napraforgóolaj. Költsége 140 000 rubel volt. Az újrahasznosítható hulladékként meghatározott 400 kg iszapot kilogrammonként 6 rubel áron veszik figyelembe. Aztán visszakerültek a gyártásba. Ennek eredményeként 175 000 rubel költséggel állítottak elő olajat. 2400 rubel (6 rubel x 400 kg) visszaváltható hulladékot tartalmaz. A termékek értékesítése utáni bevétel 225 000 rubelt tett ki. Tartalmazza az áfát - 34 322 rubelt.

OSNO bejegyzések

A táblázatban megvizsgáljuk a műveletek tartalmát:

A műveletek tartalma	Terhelés	Hitel	Az összeg rubelben
A termék előállítási költsége - napraforgóolaj	20.1	02; 10; 60; 70; 69	140 000
Visszaküldhetőnek minősített hulladék feladása	10.6	20.1	2 400
Költség mínusz hulladék	43	20.1	137 600
Értékesítési bevétel	62	90.1	225 000
Jövedelem áfája	90.3	68.2	34 322
Költségleírás	90.2	43	137 600
A termék eladásának eredménye	90.9	99	53078

A visszaváltható hulladékot a számviteli szolgálatnak az azonosításuk pillanatában – a gyártási folyamat végén – el kell számolnia.

Fontos! A visszaválthatónak minősített hulladék csak azon anyagi javak értékcsökkenéséhez vezethet, amelyek előállítása során keletkeztek.

Reflexió az adóelszámolásban

A visszaváltható hulladék mozgásának rögzítésekor az adóelszámolásban az Orosz Föderáció adótörvényének alábbi utasításait kell követnie:

1. Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a visszaválthatónak definiált hulladék költsége csökkenti a szervezet költségeit a másodlagos termelésbe lépésük adózási időszakának megfelelő adózási időszakban.
2. Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy nem veszik figyelembe azt a napot, amikor ténylegesen felhasználták őket (újra a termelésbe vagy eladásra kerültek);
3. Emlékeztetni kell arra is, hogy a jövedelemadó kiszámításakor, amikor a teljes költséget csökkentik a visszaváltható hulladékok, akkor a fenti nyilvántartások segítségével megfelelő dokumentációra van szükség.

Fontos! A visszaváltható hulladékok mindkét elszámolási típusban azonos tükröződést mutatnak: az átvételt a megjelenés napján tartják nyilván, az előállítási költség csökkenése pedig ugyanabban az adózási időszakban következik be.

Hogyan értékelik a hulladékot a számvitelben

Fontos! A számviteli jogszabályok feljogosítják a társaságot, hogy a hulladékok értékelésének bármely módját alkalmazza, függetlenül azok jövőbeni rendeltetési helyétől (értékesítés vagy termelésbe bocsátás). Egyúttal elő kell írni az ár meghatározásának módját, ben számviteli politika.

A készletezés módszertani útmutatójában meghatározott tartalékok elszámolása az alábbiak szerint történik:

1. Az ár, amelyen felhasználhatók;
2. Eladási ár.

Fontos! Ha a számvitel a lehetséges vagy becsült eladási árnak megfelelő hulladékárat alkalmaz, akkor olyan helyzet állhat elő, amikor az értékesítés során az ár változik. Ebben az esetben nem történik korrekció az eredményül kapott különbséghez. Ebben az esetben a cégnek vagy egyéb bevétele vagy vesztesége van.

Értékelés az adószámvitelben

Az adóhivatal kétféle módon jelzi a hulladék értékelését:

1. A lehetséges gyártási felhasználási áron, amely alacsonyabb, mint az alapanyagé;
2. A hulladék eladásra szánt piaci áron.

Fontos! Az adóelszámolásban különbség van a számviteltől, ami abban rejlik, hogy az elsőben a hulladék értékelése attól függ, hogy a jövőben hogyan fogják felhasználni. Ahogy a számvitelben, úgy az adószámvitelben is, ha a tényleges eladási ár nem egyezik meg a könyvelési árral, nem kerül átértékelésre.

Egyszerűsített adózási rendszer szerinti könyvelés

Bevétel mínusz kiadások

1. A „Jövedelem mínusz ráfordítás” rendszer szerinti egyszeri adó megfizetése esetén a vállalkozás költségeit csökkenteni kell a visszaváltható hulladék mennyiségével, amikor újraindul a termelés;
2. Az újrahasznosítható hulladék értékesítése esetén az egységes adóalap növekszik. Ezek azonban a költségek között szerepelnek.

Jövedelem

1. Ha a „Jövedelem” tárgyból adófizetésre kerül sor, akkor a termelésbe szállított visszaváltható hulladék nem adóköteles;
2. Ha van eladás, akkor az egységes adóalap nő.

Fontos! Nem kell általános forgalmi adót fizetni az egyszerűsített adórendszer alapján más cégnek értékesített visszaváltható hulladék után.

Egyetlen adó elszámolása az imputált jövedelem után

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a visszaváltható hulladék elszámolásától eltérően az a szervezet, amely az imputált jövedelem után egyetlen adót fizet, nem adhat el saját maga által előállított árukat. Ez a szabály vonatkozik a visszaváltható hulladékra is. Egy ilyen vállalkozás a vásárolt árukat csak kiskereskedelmi forgalomban értékesítheti az UTII rendszerben. Ha az UTII-n lévő vállalkozás termékeket állít elő, akkor ebben az esetben külön könyvelést kell szerveznie:

• Az "imputáció" és a fő rendszer kombinálásakor - az UTII, a nyereség és az áfa külön elszámolása;
• Az "imputáció" és az "egyszerűsített" kombinálásakor - az UTII és az egyszerűsített adórendszer adójának elszámolása.

A visszaváltható termelési hulladék elszámolása: kérdések a visszaváltható hulladékkal kapcsolatban

1. számú kérdés. Visszaváltható hulladéknak minősülhet-e a tárgyi eszközök javítása után megmaradt jó alkatrész?

Válasz: Nem, nem, csakúgy, mint más értékek, amelyek az operációs rendszer javítása, rekonstrukciója és modernizálása után használhatók.

2. számú kérdés. Lehetséges-e az útmutatóban megjelöltektől eltérő más módszerek alkalmazása a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelésében?

Válasz: Létezik egy módszer a tartalékok becslésére az IFRS szerint (Oroszországban 2011 óta). Ez az 1. költség és a 2. nettó árbevétel becslése (becsült eladási ár mínusz a gyártási folyamat befejezésének vagy az értékesítés költségei) közül az alacsonyabbat használja. Igénylés tárgyát képezi, amennyiben azt a társaság számviteli politikájában feltünteti.

2. számú kérdés. Alkalmazható-e a becsült eladási ár az adóelszámoláshoz?

Válasz: Igen, az adóhatóság általában nem tiltakozik ez ellen.

4. számú kérdés. Hogyan kell kiszámítani az anyagok csökkentett értékét, amelyhez a haszon számításánál a válasz: Adószám a hulladék termelési folyamatban történő újrafelhasználásakor?

A csökkentett hulladékbecslést a gazdasági szolgáltatások adatai alapján a vállalkozás számviteli osztálya határozza meg, figyelembe véve azok változatosságát, a műszaki folyamatok sajátosságait és az anyagok hasznosságát.