05. számú Nyersanyag vagy egyéb anyagszámlák terhére. Ugyanakkor a 20. számú számláról a teljes összegben hulladékot írnak le, mert szinte lehetetlen megállapítani, hogy a hulladék a bizonyos fajták anyagokat. Az aktivált hulladékok az anyagszámlák szerint típusonként tárgyi eszközként kerülnek elszámolásra (lásd: Kivonhatatlan termelési hulladékok).

V. o. tételek értékelési kötelezettség alá esnek, és levonásra kerülnek (csak értékben) a gyártásba kerülő anyagok és félkész termékek bekerülési értékéből (lásd: Visszavonhatatlan gyártási hulladék).

A veszteségekre, beleértve a nyersanyagok GTU „részét”, amely a gyártási folyamat során levegőbe kerül vagy fáklyázott gáz formájában, szennyvízzel stb. veszít el. A veszteségek szintén helyrehozhatatlan hulladékok, azaz olyan gyártási hulladékok, amelyeket nem használnak fel rendelkezésre álló idő, mint például a savas kátrány. A veszteségek csökkentik a ténylegesen feldolgozott nyersanyagok mennyiségét, ami növeli az egység költségét.

A helyettesítő anyag felhasználása során a termék tényleges fogyasztása eltérhet a megállapított normától, ami a visszaváltható és vissza nem váltható hulladék normáitól való eltérésben nyilvánul meg. A konkrét okok azonosításához, amelyek független tényezőkként működhetnek, és bizonyos hatást gyakorolhatnak a költségekre, ismerni kell a termelés egyes szakaszainak sajátosságait. Ez a tárgyak, munkatermékek önköltségi ára és használati értéke közötti objektív szoros összefüggésből következik. A használati érték kialakulásának bármely folyamata, azaz meghatározott típusú termékek, félkész termékek, szerelvények, alkatrészek, megfelelő fogyasztói tulajdonságokkal, természetes-anyagi jellegű elsődleges tényezőként működnek, amelyek befolyásolják az előállítás költségeit. Ide tartoznak a konkrét beszerzési műveletek bizonyos fajták nyersanyagok és anyagok, komplex vagy egyedi termelési előkészítésükhöz, feldolgozásuk technológiai műveletei, termékek átvétele, szállítása stb. Ez a jellemző a termelési költségek operatív elemzésének különféle módszereit igényli, figyelembe véve a az ipar, alágazat vagy termelési típus sajátosságai homogén technológiával és a termelés és a munkaszervezéssel.

táblázat adataiból. 5.12 ebből az következik, hogy a K termék előállításához 51 p-t használtak fel. a tervezettnél több, az A anyag felhasználása pedig 32 p-vel nőtt. Az elismert házasság eredményeként (a házassági anyakönyvi kivonat szerint) a visszahozhatatlan A anyag hulladék 1 kg volt, ezen felül 2 kg érkezett. visszaváltható hulladék.  

A termék ezen definíciója alapján nem lehet veszteséges eredményt, azaz hulladékot beépíteni a termékbe. Nem szerepel a termékekben és a különféle gyártási hulladékokban. Az olajfinomítók termelési hulladékának a kőolaj és a félkész termékek feldolgozásából származó maradványok minősülnek, amelyek elvesztették az alapanyag fogyasztói tulajdonságait. A hulladékot vissza nem téríthetőre és visszaválthatóra osztják.

A hulladék tömegének tükrözése a számításban lehetővé teszi a fém egyensúlyának elérését, amelynek kiadási részében elsődleges nyersanyagok (érc, szinter, pellet) és másodlagos nyersanyagok (cirkulációs termelési hulladék, kívülről származó hulladék) szerepelnek. , a bejövő részben pedig - termékek, használt hulladék és holtteher veszteség. Lehetségesnek tűnik ezen adatok összehasonlítása a tervezett mutatókkal és megfelelő következtetések levonása. Így a kohászati ​​üzemekben a számviteli becslések tükrözik a technológiai folyamatnak való megfelelés mértékét, és hatékony eszközt jelentenek a költségek ellenőrzésére.

Hulladék anyagok. Számos iparágban olyan nyersanyagmaradványok képződnek, amelyek elvesztették eredeti nyersanyag-tulajdonságaikat, és már nem használhatók rendeltetésszerűen. Két csoportra oszthatók: visszaküldhetőek és visszavonhatatlanok. A visszafordíthatatlan hulladékok a termelésben nem használható hulladékok - hulladékok, permetek, fel nem használt ércdúsító termékek stb. Ezek a hulladékok amellett, hogy károsítják a termelést, negatív hatással vannak a környezetre (bányákból és bányákból származó kőlerakások, por és gázok kohászati ​​és kokszgyártás, gázok és hulladék vegyi termelési vizek). Ezért egyre szélesebb körben kerül bevezetésre a hulladékmentes technológia, amely lehetővé teszi az alapanyag valamennyi komponensének produktív felhasználását. Mindez a visszahozhatatlan hulladék mennyiségének csökkenéséhez vezet.

A technológiai hulladék visszahozhatatlan hulladék, de elkerülhetetlen. A technológiai előkészítés fő feladata ezen veszteségek minimalizálása. A gyártás technológiai előkészítése biztosítja az anyag termelési felhasználásra történő technológiai előkészítését is. Ezek a veszteségek, amelyek leggyakrabban az előírásoktól való eltérések következtében jelentkeznek, nem teljesen megszűnnek, de a termelés szervezeti és műszaki színvonalának emelésével csökkenthetők.

Visszavonhatatlan hulladéknak minősül az a hulladék, amely a meglévő berendezésekkel, technológiával és a termelés megszervezésével lehetetlen vagy nem megfelelő (permet, hulladék stb.). A vissza nem cserélhető hulladék csökkenti az anyagfelhasználást és negatív hatással van a környezetre. Ebben a tekintetben nagy jelentősége van a hulladékmentes technológiák bevezetésének és a másodlagos anyagi erőforrások hasznosításának.

Az értékelés iránti érdeklődés megnyilvánulásának fontos aspektusa a társadalmi jelentőség felismerése biológiai erőforrások valamint annak tudata, hogy hatékony gazdasági intézkedéseket kell kidolgozni a pusztulásuk megelőzése érdekében. Biodiverzitás a természeti objektumokat kezdték az egyik tényezőnek tekinteni fenntartható fejlődésés a társadalom egészének gazdasági növekedése. Jelenleg a természeti erőforrások értékelését alulbecsülik, ami negatív környezeti és gazdasági következményekkel jár. A természeti előnyök gazdasági értékének alulbecslése a biológiai sokféleség megőrzésének versenyképességének elvesztéséhez vezethet, és ennek eredményeként az értékes biológiai erőforrások és környezeti összetevők degradációjához és helyrehozhatatlan elvesztéséhez vezethet. A természeti erőforrások és a környezeti előnyök felmérése szükséges a területen rejlő lehetőségek teljesebb feltárásához, valamint a haszon mértékének és a nemzeti vagyon kiaknázatlan tartalékainak meghatározásához. A nemzetközi ajánlásoknak megfelelő környezeti és gazdasági számvitel módszertanának lényeges pontja a környezeti javak, mint a természeti környezet elemeinek minőségi, valamint a termelési hulladék és szennyezőanyag-kibocsátás e környezetre gyakorolt ​​hatásának figyelembevétele.

A hulladék a tervezett terméktípus előállítása során a nyersanyag, anyagok maradéka, amely nem használható fel a gyártási folyamat során. A hulladék a nyersanyagok és anyagok azon mennyisége, amely a termékek előállítása során helyrehozhatatlanul elveszik.

Számos módja van annak eltávolítására vagy felhasználására szilárd hulladék. Ezek közül a legradikálisabb az alkalmazott technológiákon túlmutató hulladékképződés megakadályozása (környezetbarát termelés). Ezt a tömeges módszert azonban csak a jövőben fogják alkalmazni. Ráadásul nem oldja meg a problémát. Háztartási hulladékés hulladéktermékek. A hulladék ártalmatlanításának legegyszerűbb módja, ha elássák vagy megfelelő hulladéklerakókban (lerakókban) tárolják. Ez a legelterjedtebb módszer mindenhol (az USA-ban a szilárd hulladék megközelítőleg 80%-a hulladéklerakókban található, Oroszországban ez a szám még magasabb), mivel viszonylag olcsó és nem igényel speciális technológiai megoldásokat. Ez a módszer azonban pazarló - a hulladék lokalizálásával visszavonhatatlanul elveszítjük a bennük lévő erőforrásokat, és szemeteljük a nagyvárosok körül található, gyakran termékeny földet (Oroszországban 15 ezer hektár földet foglalnak el hulladéklerakók).

A hulladékot visszaváltható (használt és termelésben nem használt) és vissza nem térítendő hulladékra osztják. A termelésben felhasznált, visszaváltható hulladéknak minősül, amelyet maga a vállalkozás felhasználhat a fő- vagy segédtermelés termékeinek előállításához. A visszaváltható, termelésben fel nem használt hulladékok olyan hulladékok, amelyeket maga a vállalkozás csak anyagként, tüzelőanyagként, egyéb háztartási szükségletre tud elfogyasztani, vagy oldalra értékesíteni. A hasznosíthatatlan hulladékok közé tartoznak az adott technológiai állapotban nem hasznosítható hulladékok, valamint a technológiai veszteségek - hulladék, zsugorodás, elpárolgás stb.

A hulladék lehet visszaváltható vagy vissza nem téríthető. Visszaválthatóak azok, amelyek felhasználhatók a főtermékek gyártásához, a javítási segédtermeléshez, a szerszámgyártáshoz stb., a fogyasztási cikkek gyártásához vagy az oldalra történő értékesítéshez és a vas- vagy színesfém hulladék kiszállításához. fémet egy speciális újrahasznosító vállalkozástól.

Visszavonhatatlannak minősül a hulladék, hulladék, permet stb. értéktelen vagy a gyártási folyamat során elveszett hulladék. A visszaváltható hulladékot össze kell gyűjteni és a megfelelő raktárakba vagy feldolgozóhelyekre szállítani. A kézbesítést elsődleges bizonylatok - szállítólevelek elkészítésével formáljuk, melyeket a könyvelő, ill

A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezet helyrehozhatatlan hulladékot (technológiai veszteséget) kaphat. Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás), vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.

Folyamatveszteségi szabványok

A technológiai veszteségekre vonatkozó szabványokat minden egyes nyersanyag- és anyagtípusra a szervezet önállóan is kidolgozhatja. Ezt megtehetik a technológiai folyamatot irányító szervezet szakemberei (például technológusok). A kidolgozott szabványokat rögzíteni kell technológiai térképek, a technológiai folyamat becslései vagy más hasonló dokumentumok. Ezeket a szervezet vezetése által felhatalmazott személyeknek (például vezető technológusnak vagy főmérnöknek) kell jóváhagyniuk. Ha egy szervezet nem tudja önállóan meghatározni a veszteséghatárt, akkor jogosult az ipari szabályozás alkalmazására, állami szabványok vagy az illetékes hatóságoktól származó információk. Például a villamosenergia-iparban a technológiai veszteségek kiszámítását és a nagykereskedelmi piac szereplői közötti újraelosztását a JSC ATS üzemeltető végzi. Az orosz energiaügyi minisztérium határozza meg a technológiai veszteség mértékének azonos mértékét.

A nyersanyagok és anyagok tényleges veszteségét a szervezetnek elsődleges dokumentumokkal kell igazolnia (például szállítás közben ez lehet egy szállító cég jelentése, szerződés, fuvarlevél). Ezt az álláspontot megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 5-i, 03-03-05 / 26008, 2011. január 31-i, 03-03-06 / 1/39 számú, októberi levelei. 1, 2009. szám 03-03- 06/1/634, 2007. szeptember 21. 03-03-06/1/687, 2007. augusztus 29. 03-03-06/1/606 sz., augusztus 14. 2007. szám 03-03 -05/218, 2006. március 27. 03-03-04/1/289.

Tanács: ha a szervezet önállóan dolgoz ki szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezés elhasználódásának mértékét (például a különböző berendezéseken feldolgozott azonos típusú anyagokra vonatkozó szabványokat). eltérhet). A helyesen kiszámított szabványok minimalizálják a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.

Dokumentálás

A technológiai veszteségeket az elsődleges dokumentumokban kell rögzíteni. Például leltározási aktusban (hiány észlelésekor), tisztítási aktusban stb. A termelő szervezetekben a technológiai veszteségekre vonatkozó információkat a gyártási folyamatot irányító alkalmazottak - technológusok, közgazdászok - adják. Egyes iparágakban, különösen a villamosenergia-iparban, a technológiai veszteségekre vonatkozó dokumentált információkat egy speciálisan létrehozott illetékes szervezet - ATS JSC - biztosítja.

Számviteli és adó számvitel minden üzleti tranzakciót dokumentálni kell (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 1. cikkelyének 9. cikke, az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 252. cikke, 313. cikke).

A könyvelések, számítások igazolására, az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli kimutatást készíthet. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekre vonatkozó információk alapján. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.

könyvelés

A technológiai veszteségek elszámolása attól függ, hogy azok a termelésben, az áruk feldolgozása során vagy a szállítás során keletkeztek-e, illetve attól is, hogy a normákon belül vagy túllépték-e.

Ha a határokon belüli technológiai veszteségek a termelésben keletkeztek, akkor azokat a számvitelben a szokásos tevékenység költségeiként kell feltüntetni. Ezeket figyelembe veszik az anyagok gyártásba történő leírásakor:

20. terhelés (23...) 10. jóváírás

- az anyagok átkerülnek a gyártásba.

A normatívát meghaladó technológiai veszteségeket az egyéb ráfordítások között külön kell figyelembe venni:

Terhelés 91-2 Credit 20 (23...)

- többlet technológiai veszteség leírásra került.

Ha az áru feldolgozása során technológiai veszteségek keletkeztek (pl. szennyezett felületek tisztítása, szélirányú vágások), akkor ezeket könyveléssel írja le:

Terhelés 94 Jóváírás 41

- áruhiány tükröződik;

Terhelés 41 Jóváírás 94

- Jóváírásra került az értékesíthető hulladék;

Terhelés 44 Jóváírás 94

76. terhelés (73...) 94. jóváírás

Terhelés 91-2 Jóváírás 94

Ha a szállítás során technológiai veszteségek keletkeztek, azokat az alábbiak szerint kell a könyvelésben feltüntetni:

Terhelés 94 Credit 60 (10, 16, 41...)

- tükröződő hiány a szállítás során;

20. terhelés (23...) 94. jóváírás

- Kiadásként leírásra kerül a megállapított normákon belüli hiány;

76. terhelés (73...) 94. jóváírás

- az elkövetőknek (munkavállalóknak vagy más szervezeteknek) róható többletveszteség;

Terhelés 91-2 Jóváírás 94

- többletveszteség összegeket írtak le, amelyek elkövetőit nem találták meg.

Ezt az eljárást a PBU 10/99 5. és 11. bekezdése, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i, 49. számú rendeletével jóváhagyott iránymutatások 5.1. bekezdése, valamint az Orosz Köztársaság rendeletével jóváhagyott iránymutatások 236. bekezdése állapítja meg. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-án kelt 119n.

ALAP: jövedelemadó

Az adóelszámolásban a technológiai veszteségeket a szervezet anyagköltségeihez kell hozzárendelni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 7. szakasz, 254. cikk). A szervezet által jóváhagyott szabványok segítségével megerősíthető gazdasági megvalósíthatóságuk (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke).

A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felmerülő technológiai veszteségeket az olyan anyagok költségének részeként kell figyelembe venni, amelyek felhasználása során felmerültek (az orosz adótörvénykönyv 3. alpontja, 7. szakasz, 254. cikk). Föderáció). A ráfordításként való elszámolás időpontja a jövedelemadó számítási módjától függ:

• az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor - ugyanabban a beszámolási időszakban, amikor az azokat alkotó anyagokat a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasználták (272. cikk 2. pont, 254. cikk 5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet a technológiai veszteségeket a közvetlen költségeknek tulajdoníthatja (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben vegye figyelembe a költségeket a költségekben az olyan termékek értékesítése során, amelyek előállítását technológiai veszteséget okozó anyagokhoz használták fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza);

• a jövedelemadó készpénzalapú kiszámításakor - abban az időszakban, amikor az őket alkotó anyagokat kifizették és a termelésben felhasználják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 1. alpontja, 3. cikk, 5. cikk). További részletekért lásd Milyen anyagköltségeket kell figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor .

Példa a határokon belüli és határon túli technológiai veszteségek számviteli és adózási tükrözésére. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza

Az OOO "Alfa" termeléssel foglalkozik. A gyártás során felhasznált anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségére vonatkozó szabványt hagyta jóvá. Az Alpha eredményszemléletű módon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. Az anyagok elszámolása a 15. és 16. számla használata nélkül történik.

A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel, 1 tonna ára 1500 rubel/tonna, összköltsége 225.000 rubel volt. (150 t × 1500 rubel/t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénz szempontjából. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben kifejezve - 1687 rubelt. (1,125 t × 1500 RUB/t). Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rubel - 1687 rubel).

A könyvelő ezeket a műveleteket a következő bejegyzésekkel tükrözte a könyvelésben:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 225 000 rubel. - átvitt anyagokat a termelésbe;

Terhelés 43 Jóváírás 20
- 224 437 rubel. (225 000 rubel - 563 rubel) - a késztermékeket átvitték a raktárba (a késztermékek költsége magában foglalja a technológiai veszteségeket a határokon belül);

Terhelés 91-2 Jóváírás 20
- 563 rubel. - többlet technológiai veszteség leírásra került.

Az Alfa adóelszámolásában technológiai veszteségeket számoltak el 1687 rubel értékben. Ezeknek a ráfordításoknak az elszámolásának időpontja egybeesik az anyagráfordítások elszámolásának időpontjával (amikor az anyagok a gyártott termékeknek tulajdonítható részben kerülnek át a termelésbe).

Helyzet: figyelembe lehet-e venni a szervezet által megállapított szabványokat meghaladó technológiai veszteségek költségeit a jövedelemadó-kiadásokban?

Válasz: igen, lehet.

A jövedelemadó kiszámításakor a költségek elismerésének egyik feltétele azok gazdasági megvalósíthatósága (az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 1. szakasza). A technológiai veszteségek nem szabványosított költségek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. alpontja, 7. cikk, 254. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03-03-06 / 1/95). Mert üzleti ügy a szervezet önállóan is meghatározhatja a szabványokat.

Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor az ilyen többletet is figyelembe lehet venni a jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanakkor a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági megvalósíthatóságát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek nem felelnek meg ennek a kritériumnak, a jövedelemadó számításánál nem vehetők figyelembe.

Helyzet: szükséges-e visszaállítani az áfát a többlet technológiai veszteségek után?

Válasz: nem, nem szükséges, feltéve, hogy a szervezet igazolja az ilyen veszteségeket.

2015 óta a jövedelemadó kiszámításához normalizált kiadások esetében az áfa teljes egészében levonható (a 2014. november 24-i 366-FZ törvény 1. cikkének „b) alpontja, 6. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdése tartalmazza azon esetek teljes listáját, amikor szükséges a HÉA visszaigénylése. A technológiai veszteségek ilyen okokra nem vonatkoznak. Ezért nem kell utánuk áfát visszaigényelni.

USN

Az egyszerűsítés során felmerülő technológiai veszteségek elszámolása a szervezet által választott adózási tárgytól függ.

Azok a szervezetek, amelyek az egyszerűsítést alkalmazzák a „jövedelem” objektumra, nem veszik figyelembe a technológiai veszteségeket (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).

Ha egy szervezet egyszerűsített adózást alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és ráfordítások különbözete után, akkor a technológiai veszteségeket a szervezet által a kiadásoknál felhasznált kereteken belül vegye figyelembe. Ilyen következtetés az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikkének (2) bekezdése, 254. cikke (7) bekezdésének 3. albekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése alapján vonható le.

Vegye figyelembe a technológiai veszteségeket azon anyagok költségeinek részeként, amelyeknél felmerültek. Ez azt jelenti, hogy a veszteségek akkor vehetők figyelembe, ha az azokat alkotó anyagokat kifizetik és a termelésben (munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra) használják fel (az adótörvénykönyv 1. alpontja, 2. pontja, 346.17. cikk). Orosz Föderáció). Ugyanakkor a normatíva keretein belül nem szükséges külön nyilvántartást vezetni a veszteségek költségéről. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az anyagköltség, a veszteségek figyelembevételével, már teljes egészében figyelembe lett véve az anyagköltségek összetételében a beszerzés időpontjától kezdve (Oroszország Pénzügyminisztériumának október 28-i levele , 2013 No. 03-11-06/2/45473).

Példa a technológiai veszteségek határon belüli és határon túli adóztatásának elszámolására. A szervezet alkalmazza az egyszerűsítést

Az OOO "Alfa" termeléssel foglalkozik. A gyártás során felhasznált anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségére vonatkozó szabványt hagyta jóvá. Az "Alfa" leegyszerűsítve működik. A bevételek és kiadások különbözete után egyetlen adót kell fizetni.

A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel. Költségük feldolgozás előtt 1500 rubel/t, összköltségük 225000 rubel. (150 t × 1500 rubel/t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénz szempontjából. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben pedig az 1687 rubelt. Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rubel - 1687 rubel).

Technológiai veszteség 1687 RUB összegben került elszámolásra. anyagköltségben szerepel.

Helyzet: figyelembe lehet-e venni a technológiai veszteségek költségeit, amelyek meghaladják a szervezet által megállapított szabványokat? A szervezet egyszerűsítést alkalmaz. A bevételek és kiadások különbözete után egyetlen adót kell fizetni.

Válasz: igen, lehet.

A költségek egyszerűsítés során történő elismerésének egyik feltétele azok gazdasági megvalósíthatósága (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 252. cikk, 2. szakasz, 346.16. cikk). A technológiai veszteségek nem normalizált anyagköltségek (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 7. pont, 254. cikk, 5. cikk, 1. cikk, 346.16. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03. sz. -03-06 / 1/95) . Az ilyen kiadások gazdasági igazolásához a szervezet önállóan határozhatja meg a szabványokat.

Ha a tevékenység során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor az ilyen többlet a kiadásoknál is figyelembe vehető. Ugyanakkor a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági megvalósíthatóságát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek ennek a kritériumnak nem felelnek meg, nem vehetők figyelembe.

UTII

Ha egy szervezet UTII-t fizet, akkor a technológiai veszteségek nem befolyásolják ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII-fizetők ezt az adót imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29 cikkének 1. cikkelye).

OSNO és UTII

Ha egy szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t, az olyan anyagokból származó technológiai veszteségekre, amelyeket mind az UTII-be átadott tevékenységekben, mind az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben használnak fel, külön elszámolást kell szervezni jövedelemadó és áfa(Az Orosz Föderáció adótörvényének 9. cikkelye, 274. cikke, 4. szakasza, 4.1. pontja, 170. cikke). Azok a veszteségek, amelyek az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódnak, anyagköltségben szerepel a jövedelemadóról (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 3. alpontja, 7. cikk). Az UTII-vel kapcsolatos tevékenységek során keletkezett technológiai veszteségeket nem veszik figyelembe adóztatáskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. pontja). A technológiai veszteségeket általában nem a bevételek arányában osztják fel, mivel ezek a költségek a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhetők.

Példa a technológiai veszteségek megoszlására. A szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t

Az OOO "Master" termelő vállalat húskészítményeket gyárt. A szervezet a késztermékeket ömlesztve értékesíti, és a kantinban használja fel. A késztermékek értékesítésére a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza. Az étkezde tevékenysége átkerült az UTII-hez.

A húsfeldolgozás technológiai veszteségeinek szabványa 12 százalék.

Júniusban 500 kg húst használtak fel, többek között:

• az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben - 400 kg;
• UTII-n végzett tevékenységekben - 100 kg.

A húsfeldolgozás során 50 kg hús mennyiségben (10%) technológiai veszteséget azonosítottak, ezen belül tevékenységtípusonként:

• 40 kg (400 kg × 10%) - az általános adózási rendszer szerinti tevékenységekben;
• 10 kg (100 kg × 10%) - az UTII-be átadott tevékenységekben.

1 kg hús ára 50 rubel.
Az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó technológiai veszteségek a következők:
40 kg × 50 rubel = 2000 dörzsölje.

Az UTII tevékenységeivel kapcsolatos technológiai veszteségek a következők voltak:
10 kg × 50 rubel = 500 rubel.

Tájékoztatásul. A par.

Mi az újrahasznosítható hulladék, és hogyan kell megfelelően elszámolni

1 st. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 402-FZ törvény) 30. cikke a szövetségi és iparági szabványok jóváhagyásáig könyvelés A jelen szövetségi törvényben előírtak szerint a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat kell alkalmazni, amelyeket a felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervek hagytak jóvá az N 402-FZ törvény hatálybalépése előtt. Ugyanakkor a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amennyiben nem mondanak ellent az N 402-FZ törvénynek.

Példa vége.

Példa vége.

A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:

• > Dt 10 Kt 20
• Dt 10 Kt 21
• Dt 23 Kt 10

### A szervezet kavics-homok keveréket használ alapanyagként a termékek előállításához. A szállítótól a keverék -25% nedvességtartalommal érkezik. A szervezet a keverék nedvességtartalmát 5%-ra hozza, és csak ezután kerül felhasználásra a gyártásban. Beszámíthatja-e a szervezet a hőkezelési költségeket a keverék tényleges költségébe?

• > igen
• Igen, ha ő biztosítja számviteli politika

### Milyen könyvelési könyvelés történik a legyártott késztermékeken keletkezett megtakarítások leírásakor:

• > Dt 90 Kt 40 - megfordítás
• Dt 45 40. készlet
• Dt 90 40. szett
• Dt 40 20. szett

### A 40-es "Termékkibocsátás" számla használatakor a legyártott termékek standard (tervezett) költsége könyveléssel kerül leírásra:

• > D-t c. 43 Sc.

  Ipari hulladék: számvitel és adóelszámolás

• Dr. c. 90 készlet sc. 40
• Dr. c. 40 db sc. 43

### A szervezet a 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számlát használja, és a késztermékek standard és tényleges költsége közötti eltéréseket az időszak költségeként ismeri el. Milyen áron jeleníti meg a szervezet a késztermékek egyenlegét a mérlegben:

• tényleges költségen
• > standard (tervezett) költség szerint
• eladási árakon

### A kiszállított késztermékek, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben, a 43 „Késztermékek” számla jóváírásáról a számla terhére kerül terhelésre:

• 90 "Értékesítés"
• > 45 "Áruk kiszállítva"
• 91 "Egyéb bevételek és kiadások"

### A 40-es számla terhelése "Termékek (építési munkák, szolgáltatások)" jelenik meg:

• > a gyártásból kibocsátott termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások tényleges előállítási költsége
• a gyártásból kikerült termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások tervezett költsége
• a gyártásból kiadott termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások standard költsége

### A veszteség értékét (normatíváját) meghaladó késztermékhiány (ha a tettest nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadja a behajtást) leírásra kerül:

• > Dt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” Kt 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek”
• Dt 26 „Általános költségek” Kt 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek”
• Dt 99 „Nyereség és veszteség” Kt 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek”

### Más szervezetnek jutalékos alapon átadott késztermékek (áruk) az alábbi tétellel jelennek meg a komittens elszámolásában:

• Dt 90 Kt 41,43
• Dt 91 Kt 41,43
• > Dt 45, 43. készlet (41)

Megjelenés dátuma: 2015-02-03; Olvasás: 674 | Az oldal szerzői jogainak megsértése

Minden cikk Anyagok: a visszaváltható hulladék elszámolása és adóelszámolása (Sibiryakov N.)

A termelési és fogyasztási hulladékok a nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, amelyek a gyártás vagy fogyasztás során keletkeztek, valamint olyan áruk (termékek), amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. A hulladék visszavonhatatlan és visszaváltható. A vissza nem cserélhető hulladékot a jövőben nem lehet termelésben felhasználni, oldalra értékesíteni, visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben a visszaküldhető hulladékok adóztatási és elszámolási eljárásával foglalkozunk.

Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza.

A visszaváltható hulladék elszámolása

A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és utasítások tartalmazzák.
Különösen az oroszországi mezőgazdasági minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó iránymutatások 20. pontja értelmében a visszaváltható termelési hulladék a maradványokra vonatkozik. olyan nyersanyagokból, anyagokból, félkész termékekből, hőhordozókból és más típusú anyagi erőforrásokból, amelyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkeznek, és amelyek teljesen vagy részben elvesztették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai ill. fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) használják, vagy egyáltalán nem használják a rendeltetésének megfelelően.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
- a készletek egyenlege, amely szerint technológiai folyamat teljes értékű nyersanyagként (anyagként) átkerülnek más részlegekhez más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához;
— a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás) felhasználható a segédtermelés szükségleteire, a fogyasztási cikkek gyártása (kulturális és háztartási cikkek és háztartási felhasználás) vagy oldalra értékesítve;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot oldalra értékesítik teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából;
- a mindenkori hulladékáron, levonva a begyűjtés és feldolgozás költségeit, amikor a hulladékot szervezeten belül újrahasznosítják, vagy oldalra adják át.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és lebonyolítására vonatkozó szabályokkal összhangban a fő termelésben keletkezett hulladékot visszaváltható hulladéknak nevezik. (használt) - kérges kéreglapok, amelyek a táblák kekszre vágásakor maradnak vissza; a technológiai folyamat különálló szakaszaiban vett hulladék; a termékek visszautasítása során történő jóváhagyásából származó törmelék és a késztermék-maradványok visszaszállítása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütők be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladékok közé tartozik: - gyártóműhelyekben és lisztraktárban gyűjtött lisztbecslések; rázótasakokból kitört liszt; zsemlemorzsa; tésztakeverő és tésztavágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n „A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek számviteli és tárolási eljárásáról, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartásukról szóló utasítás jóváhagyásáról szóló utasítása” " nemesfém hulladék visszaváltható hulladékára vonatkozik, amely fizikai és kémiai változásokon ment keresztül, amelyek nem felelnek meg a kémiai összetétel olyan szennyeződésekkel szennyezett nyersanyagok, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és amelyeket a szervezetek nem használhatnak fel újra a termékek előállításának technológiai folyamataiban. Ezeket a hulladékokat adok-kapok alapon adják el vagy adják át finomító szervezeteknek vagy olyan szervezeteknek, amelyek a törmelék és hulladék beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és további termelés és finomítás céljából történő feldolgozásával foglalkoznak, a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően. Orosz Föderáció.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási rendjét az alábbiak szabályozzák:
— Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i N 44n számú rendeletével jóváhagyott, PBU 5/01 „Készletek elszámolása” elszámolási szabályzat;
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek könyvelésére vonatkozó irányelvek (a továbbiakban: N 119n. iránymutatás).

Az N 119n Útmutató 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot kellő időbenés a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelek szerint adják át a raktáraknak.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelménykivonattal (követelmény-fuvarlevél) vagy egyéb, a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott elsődleges dokumentummal dokumentálják.

Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét az elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formanyomtatványait a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de azt a számvitellel megbízott tisztviselő javaslatára a szervezet vezetője határozza meg, és tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 402-FZ törvény 9. cikke.

Mint ismeretes, a szervezetek (a közszféra szervezetei kivételével) 2013. január 1-jétől jogosultak a számviteli elsődleges bizonylatok önállóan kidolgozott és jóváhagyott formáit használni, ha azok tartalmazzák az alapbizonylatnak az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatait. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt alkalmazott egységes nyomtatványokat, rögzítve a számviteli politikában a vonatkozó rendelkezéseket.
Mivel az egységestől eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, amint azt a gyakorlat mutatja, továbbra is használja. egységes dokumentumokat.
Meg kell jegyezni, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolása" (a továbbiakban - N 71a határozat).
Az N 71a rendeletben foglalt formanyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatóinak elemzése azt mutatja, hogy az egyetlen elsődleges dokumentum, amelyben említést tesznek a hulladékról, a számlakötelezettség (N M-11 nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori selejt, rongy, rongy stb. (azaz az esetleges használat vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell tárolásuk és felhasználásuk ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata szerint a visszaküldhető hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terhére fogadják el. 6 "Egyéb anyagok", valamint a számla jóváírása 20 "Alaptermelés", 23 "Segédgyártás" stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladékok (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétét, mozgását, a helyrehozhatatlan házasságot, a tárgyi eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközöket veszi figyelembe, amelyek anyagként, üzemanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, mentés), használt abroncsok és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el.
A visszaváltható hulladék elszámolásának eljárását példákkal szemléltetjük.

Példa. Faipari szervezet "A" ez év februárjában át a termelés 500 köbméter. m fa 500 rubel áron. 1 cu-ért. m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártása során a visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán, például 100 rubelen értékelik. 1 cu-ért. m.
Az "A" szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - az újrahasznosítható hulladékot figyelembe veszik.
Példa vége.

Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó által saját iroda számára íróasztalt készített azokból az anyagokból, amelyeket a szervezet a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként számolt el.
A felhasznált anyagok minőségi jellemzői csökkentek, és költségük (az esetleges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkentésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó munkájának költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. — figyelembe veszik a fő termelés visszaváltható hulladékait;
Számla terhelése 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra”, 10. „Anyagok” számla jóváírása, 6. „Egyéb anyagok” alszámla, - 1000 rubel. – átadta a vállalkozónak az asztal gyártásához szükséges anyagokat;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által elvégzett munka költségét;
19. számú terhelési számla „A megszerzett értékek áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. – figyelembe vették az elvégzett munkára kivetett héát;
A 08-as számla terhelése "Befektetések befektetett eszközökbe" A 10-es "Anyagok" számla jóváírása, a 7-es alszámla "Feldolgozásra átadott anyagok" - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségének leírása;
A 01-es számla terhelése „Tömeges eszközök”, „Asztal” alkonto, 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe” - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - az állóeszközt (íróasztalt) üzembe helyezték;
A 68. számla terhelése "Adók és díjak számításai", "ÁFA számítások" alszámla, 19. számla jóváírása "Megszerzett értékek áfája" - 360 rubel. — ÁFA-levonásra jogosult;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - A vállalkozót kifizették.
Példa vége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 7. bekezdése szerint az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhére.
Az újrahasznosítható hulladék számviteli értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg:
62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhelése 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla jóváírása - újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel szerepel;
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla, 10. „Anyagok” számla jóváírása - a visszaváltható hulladék elszámolási költsége leírásra került.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n sz. rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli rendelet 11. szakasza megállapítja, hogy a kiselejtezett hulladék költségét az egyéb költségek részeként kell figyelembe venni. költségek.

Visszaváltható hulladék adóelszámolása

A visszaváltható hulladék adózási célú meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch.

Gyártási hulladék elszámolása

Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. „Vállalati jövedelemadója” szerint a visszaváltható hulladék az áruk előállítása során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és egyéb anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé a készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint a melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításából származó termékek (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása);
2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06 / 1/591, 2010. április 26-i N 03-03-06 / 4/49. A visszaváltható hulladékot a mindenkori piaci árak alapján kell értékelni, a Ptk. szerint meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke. Így az anyagköltség mértéke csökkenthető a visszaváltható, piaci értéken meghatározott hulladék mennyiségével.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. 40. cikk a 2011. július 18-i szövetségi törvény hatálybalépésének napjától az N 227-FZ kizárólag azokra a tranzakciókra, bevételekre és (vagy) kiadásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozóan a Ch. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. cikkelye).
A piaci árak meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladék ugyanazt jelenti, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot maga a szervezet tudja felhasználni a fő- vagy segédtermelésben, akkor azok a nyersanyag kedvezményes áron kerülnek értékelésre.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek adják el, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig leszögezhetjük: mivel az adójogszabályok sajátos eljárást írnak elő az újrahasznosítható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelési eljárását.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:

A másodlagos nyersanyagok elszámolásának jellemzői

1. A másodlagos nyersanyagok elszámolásának jellemzői a termelésben

A másodlagos nyersanyagok forrásai az anyaggyártás területén a következők lehetnek:

• a gyártási folyamatban felhasznált anyagokból származó visszaváltható hulladék;
• hibás termékek;
• tárgyi eszközök, valamint kis értékű és kopó tárgyak felszámolásából kapott anyagok;
• késztermékek, amelyeket valamilyen okból nem értékesítenek a jótállási idő alatt.

Bizonyos mértékig az ilyen típusú ingatlanok közé tartoznak az autógumik, amelyeket regenerálásra kell átadni.

A gyártásban további felhasználásra alkalmas visszaváltható anyagokat csökkentett költséggel számoljuk el. A költségek összetételére vonatkozó szabályozás rögzíti, hogy a visszaváltható hulladék az eredeti anyagi erőforrás teljes árán számolható el, amennyiben teljes értékű erőforrásként történő felhasználás céljából oldalra értékesítik. Számunkra azonban valószínűtlennek tűnik egy ilyen helyzet - a piac jelenlegi telítettsége mellett a sokféle termékkel szinte nulla az esélye annak, hogy a visszaváltható hulladékot vásárlásuk árán értékesítsék.

A visszaváltható anyagok alatt elsősorban a vágás és hasonló eljárások során keletkező maradékokat értjük. Magától értetődik, hogy az ilyen hulladékot nem lehet ugyanabban a technológiai folyamatban felhasználni. Ezért két fő módon használhatók:

• termelési szolgáltatás nyújtására (például a varrásgyártásból származó visszaváltható hulladék rongyként jóváírva). Mivel feltételezzük, hogy kezdetben az anyagokat a termékek, munkák vagy szolgáltatások költségére írják le teljes költséggel (a szervezet számviteli politikájában meghatározott választott elszámolási módszerrel összhangban), akkor a 20. „Fő termelés” számla jóváírásra kerül. . Az anyagok a 10 „Anyagok” számlán, az „Egyéb anyagok” alszámlán kerülnek jóváírásra, és a jóváhagyott fogyasztási arányoknak megfelelően gyártásra kerülnek kiadásra. Az ilyen anyagok kiadása az alapanyagok kiadásával megegyező módon történik - igények és számlák szerint;
• más termékek előállításához fő nyersanyagként használni. Például, ezek lehetnek fafeldolgozó vállalkozásoknál vagy gépüzleteknél szervezett fogyasztási cikkek műhelyei. Általában az ilyen termelés nem tartozik a fő termelésbe, és a végrehajtás költségei a 29. „Iparágak és gazdaságok kiszolgálása” számlán halmozódnak fel. Ebben az esetben a másodlagos anyagok a 10. "Anyagok" számlán, az "Alapanyagok és anyagok" alszámlán kerülnek jóváírásra (természetesen a könyvelési folyamatok optimalizálása érdekében célszerű másodrendű alszámlákat nyitni ehhez a számlához - a fő- és a szolgáltatási termelésre). Az anyagköltség kiadáskor a 10-es számla jóváírásáról a 29-es számla terhére kerül terhelésre.

Az elutasított termékek vagy hulladékként könyvelhetők el, ha további felhasználásuk lehetetlen, vagy pótalkatrészek ellenében - összetett termékek visszautasítása esetén. Az első esetben a 10. számla terhelése történik, az "Egyéb anyagok" alszámla, a második - a 10. számla, a "Pótalkatrészek" alszámla. Az elutasított termékekből kapott anyagok feladásakor a 28-as "Elutasítás gyártásban" számla jóváírásra kerül. Ez csökkenti a gyártási hibákból származó kár mértékét. Más anyagok további felhasználása a fent leírt séma szerint történik.

A pótalkatrészek a fő gyártásba kerülnek könyveléssel:

20-as számla terhelése 10-es számla jóváírása, "Alkatrészek" alszámla.

Utóbbi esetben olyan helyzet állhat elő, amikor a kiselejtezett termékek szétszereléséből származó alkatrészeket abban a formában nem lehet közvetlenül felhasználni a gyártásban - további feldolgozást, metrológiai ellenőrzést stb. A pótalkatrészek és alkatrészek feldolgozása és feldolgozása elvégezhető önállóan - segédgyártásban vagy harmadik fél által. Véleményünk szerint ebben az esetben a feldolgozási és feldolgozási költségek (beleértve az anyagok harmadik félhez történő és harmadik féltől történő szállításának szállítási költségeit) növelik a gyártási hibák költségeit. Ez a művelet gazdasági tartalmának köszönhető.

Így a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

a 28-as számla terhelése a 23-as „Segédtermelés” számla jóváírása - az önálló feldolgozás és feldolgozás során végzett segédtermelés munkáinak és szolgáltatásainak összegére;

számla terhelése 28 számla jóváírása 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" (vagy 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal") - harmadik fél szervezetei munkáinak és szolgáltatásainak költségeire.

A tárgyi eszközök, valamint a kis értékű és kopó cikkek felszámolásából származó anyagok feladásakor a befejezetlen termelés volumene (termékek, munkák vagy szolgáltatások költsége) nem csökken. Ez annak köszönhető, hogy az ilyen tárgyak költségét a termelési költségekbe írják le - értékcsökkenéssel. Itt az aktivált anyagok bekerülési értéke (az esetleges felhasználás árán) a nem működési bevétel részeként kerül elszámolásra az eredménykimutatásban:

a 10-es számla terhelése (alszámla "Alkatrészek" vagy "Egyéb anyagok") a 80-as "Nyereség" számla jóváírása - az IBE leírásakor kapott anyagköltség összegére;

vagy az állóeszközök felszámolásából származó veszteségek csökkentésére:

10. számla terhelése ("Alkatrészek" vagy "Egyéb anyagok" alszámla) 47. "Befektetett eszközök értékesítése és egyéb selejtezése" számla jóváírása - tárgyi eszközök bontásából befolyt anyagköltség összegére.

Az anyagok további felhasználása a fent leírt sémák szerint történik.

Mindezekben az esetekben, ha a tüzelőanyagként felhasznált fa anyagként könyvelés tárgyát képezi, akkor ennek elszámolására a 10. számla, a „Tüzelőanyag” alszámla kerül felhasználásra.

Azok a késztermékek, amelyek valamilyen oknál fogva nem kerültek értékesítésre a jótállási idő lejárta előtt, vagy alkatrészre bonthatók (ebben az esetben a bontás során más anyagok is megjelenhetnek), vagy leértékelhetők. Ez utóbbi esetben általában leminősítésről beszélünk. A leárazás összege az eredménykimutatásban kerül elszámolásra. Felhívjuk figyelmét, hogy ha az ilyen leértékelést nem szabályozzák a szövetségi vagy iparági szinten elfogadott vonatkozó szabályozások, akkor a veszteség összege a 80-as számlához rendelhető, de ez nem csökkenti az adóalapot. Ez azt jelenti, hogy valójában a veszteség leírásra kerül a szervezet nettó nyereségéből.

Ha a szétszerelés során pótalkatrészeket vagy egyéb anyagokat számolunk el, akkor a 10. számla megfelelő alszámláját terheljük és a 40. „Késztermékek” számlát írjuk jóvá. Mivel a pótalkatrészek és egyéb anyagok költsége szinte minden esetben alacsonyabb lesz, mint a késztermékek költsége, az ilyen eljárások számviteli nyilvántartásba vételekor veszteség keletkezik, amelyet le kell írni a nettó nyereségből.

Külön érdemes elidőzni a könyvtári pénztár korábban befektetett eszközök között jóváírt, erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatti leírás tárgyát képező könyveinek leírásával. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az Orosz Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott, az állóeszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások különleges eljárást határoznak meg azok kezdeti feladására. Emlékezzünk vissza, hogy a könyvek beszerzésének költsége a 26. „Általános költségek” számlára kerül elszámolásra, az elszámolások (60 vagy 76) számláival összhangban. Ezzel egyidejűleg ugyanannyiért feladás történik:

a 01. számla terhelése „Befektetett eszközök” 87. „Póttőke” számla jóváírása.

Ezért az irodalom leírása a 47. számlán keresztül történik, de a leírási veszteség nem a 80., hanem a 87. számlához tartozik. Ennek ellenére véleményünk szerint a jóváírt papírhulladékot a 47. számlán kell jóváírni. 10-es számla, "Egyéb anyagok" alszámla a 80-as számlával összhangban, mivel ez még mindig nem működési bevétel.

A további felhasználásra alkalmatlan anyagok mindenesetre eladhatók a „Vtorutilyrya” gyűjtőhelyein. A tervgazdaság időszakában, amikor még nem volt általános forgalmi adó és jövedelemadó, az ilyen ingatlanok értékesítéséből befolyt összegeket gazdasági ösztönző alapokhoz rendelték (sőt a befolyt összegek 40-80 százaléka ment el). anyagi ösztönző alapba). Vagyis ha a jelenlegi számlatükröt (Számlatükör használati utasítás) használja, akkor a befolyt összegeket közvetlenül a 88-as számlán kell jóváírni. Az elmúlt évek során azonban a szabályozó számviteli rendszer és az adórendszer megváltozott. Ezért az egyéb anyagok értékesítését értékesítési számlákon keresztül kell végrehajtani, különösen a 48 "Egyéb eszközök értékesítése" számlán keresztül:

48 számla terhelése 10. számla jóváírása, "Egyéb anyagok" alszámla - egyéb anyagok könyvelési áron számított költségének összegében;

62-es számla terhelése "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal" 48-as számla jóváírása - az eladott anyagok szerződéses értékének összegére (fémhulladék, rongy, papírhulladék, regenerálásra nem kötelezett gumiabroncsok stb.);

számla terhelése 48 számla jóváírása 68 "Elszámolások a költségvetéssel" - az értékesítési összegek után felszámított áfa összegére;

Így az egyéb anyagok értékesítésének költségeit általánosan áfa alá kell vonni. Egy ilyen állítás jogosságának igazolására elegendő emlékeztetni arra, hogy a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségére történő anyagok vásárlásakor és további leírásakor az anyagi erőforrások teljes költségét az áfa jóváírta. Valójában nem a teljes anyagköltség került át a költségekre. Nyilvánvaló a számviteli árak és az anyagok után fizetett összegek közötti különbség beszámítása az adóalapba.

Fentebb elmondtuk, hogy bizonyos esetekben a másodlagos nyersanyagok feldolgozásra vagy feldolgozásra átadhatók a szervezet más részlegeinek vagy harmadik feleknek. Ha a feldolgozott vagy feldolgozott anyagok visszaszállítása nem várható, akkor az anyagátadás könyvelése megegyezzen az értékesítéskor érvényes könyvelési tételekkel. Ellenkező esetben hasonló helyzet áll elő, mint a vámos nyersanyagok feldolgozásra történő átadása. Emlékezzünk vissza az ebben az esetben kialakított vezetékekre:

10. számla terhelése, "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámla 10. számla jóváírása, "Alkatrészek" alszámla (vagy egyéb alszámla, amelyen az átutalt anyagokat figyelembe vették) - összegére a másodlagos nyersanyagok költsége számviteli áron. A feladásra az anyagok feldolgozásra történő átadásakor kerül sor;

10-es számla terhelése, "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámla, 60 (76) számla jóváírása - a feldolgozás költségének összegére (beleértve az anyagok feldolgozó szervezetbe történő szállításának és visszaszállításának költségeit is, mivel ezek a költségek összhangban vannak az RAS 5/98-mal, az anyag- és termelési erőforrások tényleges költségében szerepelnek);

10-es számla terhelése, "Alkatrészek" alszámla (vagy egyéb) 10-es számla jóváírása, "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámla - az újrahasznosított anyagok tényleges költségének összegében.

Ugyanebben a sorrendben megjelenik a könyvelésben az autógumik regenerálására vonatkozó átutalás. A különbség az, hogy az autóra szerelt gumiabroncsok költségét a tárgyi eszközök részeként veszik figyelembe, ezért a regenerálásra való átadás előtti betároláskor a maradványértékük nulla (teljesen amortizálva) lehet. Ebben az esetben véleményünk szerint a névleges értéken (például egy rubel) történő könyvelés elfogadható a 10. számlán, a "Pótalkatrészek" alszámlán, és azonos költséggel a 10. "Átvitt anyagok" alszámlára kerül átvezetésre. oldalirányú feldolgozáshoz." Az utángyártott gumiabroncsok amortizációs kulcsa az új bekerülési érték (10. számlán, "Feldolgozásra átadott anyagok" alszámlán keletkezik) és az új futamidő alapján kerül meghatározásra. jótékony felhasználása(futásteljesítmény, ami kisebb, mint az eredeti).

2. A közétkeztetés másodnyersanyag elszámolásának jellemzői

A termeléstől eltérően a "másodlagos nyersanyagok" kifejezést nem használják a közétkeztetési szervezetek költségképzésében. Az "áru szállítása részmunkaidős munkához és feldolgozáshoz" fogalmát használják. Ugyanakkor alulmunkálás alatt az áruk feldolgozása értendő, hogy azok értékesítésre alkalmas állapotba kerüljenek. Például vaj és sajtok levágása, egyes növényi termékek (pl. káposzta) fonnyadt tetejének levágása stb.

Gyártási hulladék könyvelése

A feldolgozás során az áruk megváltoztatják anyagi formájukat. Lényegében nem más fajtájú termékek értékesítéséről kellene beszélnünk, hanem más cikkekről. Ez történhet például az eladhatatlan gyümölcsök és zöldségek lekvárokká, befőttté, befőttté stb. való feldolgozásakor, zöldségkonzerváláskor, kenyér kekszet feldolgozása során stb.

Ugyanakkor a közétkeztetésben sokkal gyakrabban fordulnak elő olyan helyzetek, amikor az áruk fogyasztási tulajdonságainak romlása miatt szükség van az áruk feldolgozására és feldolgozására, mint a házasságkötések vagy más olyan helyzetek, amelyek az iparban másodlagos nyersanyagok képződését okozzák. .

A részmunkaidős ráfordítások az elosztási költségekben szereplő költségek elszámolásáról szóló Módszertani ajánlásoknak megfelelően a forgalmazási költségek között külön tételben kerülnek elszámolásra az „Áru raktározási, részmunkaidős, válogatási és feldolgozási költségek” címen. Sőt, a Módszertani Ajánlások nem részletezik, hogy milyen alulmunkáról beszélünk - elsődleges, amikor az áruk közétkeztetési szervezethez érkezik, vagy másodlagos, az értékesítésre átadott, eladatlan áruk feldolgozása miatt. Az alábbiakban a másodlagos munkáról lesz szó.

A költségek részeként mindenekelőtt az alapmunkához ténylegesen felhasznált anyagok költségét veszik figyelembe. Ezenkívül a másodlagos munka az aluldolgozott áruk későbbi csomagolásával jár. Vagyis a tára és a csomagolás költségei lesznek.

Szintén véleményünk szerint a részmunkaidős ráfordítások közé be kell számítani az adott munkát végzők bérét (időbeli elhatárolásokkal).

Így a részmunkaidős munka költsége a könyvelésben a következőképpen kerül rögzítésre:

a 44-es számla terhelése „Forgalomköltségek” 10-es számla jóváírása (megfelelő alszámlák) - a megmunkálás során felhasznált anyagok költségének összegére, beleértve a konténerek és a csomagolás költségeit;

számla terhelése 44 számla jóváírása 70 "Elszámolások személyzettel díjazás fejében" - összegben bérek, a részmunkaidőben foglalkoztatott munkavállalókra halmozódott fel;

44-es számla terhelése A 69-es számla jóváírása "Társadalombiztosítási és -biztosítási számítások" - az állami nem költségvetési alapokba fizetett befizetések összegére.

Ezenkívül a részmunkaidős munkavégzés során elkerülhetetlenül vannak veszteségek, amelyek a természetbeni javak számának csökkenésével járnak. A veszteségek leírásának kérdése minden esetben külön-külön megoldható. Ha a vonatkozó iparági szabályozás megengedi, hogy az ilyen veszteségeket a technológiai veszteségek közé sorolják, akkor azokat az elosztási költségekhez kell hozzárendelni. Ha nincs releváns dokumentum (vagy nincs utalás a veszteségek ilyen leírására), akkor az áruk költségének csökkenése az aluldolgozás következtében a nettó nyereség csökkenésének tulajdonítható. Ez utóbbi esetben nincs szükség a 44-es számla használatára - teljesen jogos lenne az áruk költségének csökkentése:

a 88-as „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számla terhelése, a 41-es „Áruk” számla jóváírása.

Részmunkaidős munka után nagyon valószínű az áru minőségének csökkenése (persze ez nem vonatkozik pl. a tokhalra, amely, mint tudod, csak az első frissességű lehet, valamint más hasonló termékek). Ebben az esetben az osztályzat csökkenése (és ennek megfelelően az áruk leértékelése) tükröződik a könyvelésben, attól függően, hogy az árukat milyen költséggel veszik figyelembe - eladás vagy vásárlás. Az első esetben az árkülönbözet ​​összege az eredménykimutatásban kerül elszámolásra (közvetlenül vagy a 14. "Anyagi eszközök átértékelése" számlán keresztül). A második esetben nincs szükség további könyvelésekre - a pénzügyi eredmény automatikusan megállapításra kerül az áru eladása után.

Az áruk feldolgozásra történő szállításának minden esetben ki kell dolgozni az áruk aládolgozásáról, válogatásáról és újracsomagolásáról szóló törvényt (N 20-TORG formanyomtatvány a kereskedelmi műveletek elszámolására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formái szerint, az Állami Statisztikai rendelettel jóváhagyva). Oroszországi Bizottság 1998. december 25-i N 132).

A könyvelésben az utalás belső könyveléssel történik a 41-es számlán:

41. számla terhelése, "Áruk raktárban" alszámla 41. számla jóváírása, "Kiskereskedelmi áruk" alszámla.

A fogyasztói tulajdonságok egy részét elvesztett áruk feldolgozását közétkeztetési szervezetek segédtermelésében vagy külső szervezetekben végzik. A feldolgozás számviteli nyilvántartása attól függ, hogy a feldolgozott termékek értékesítését közétkeztetési szervezetnek vagy feldolgozó szervezetnek kell-e végeznie.

Az első esetben az áruk segédtermelésben történő feldolgozásakor a következő bejegyzést kell tenni:

23-as számla terhelése 41-es számla jóváírása - az átadott áru értékének megfelelő összegben.

A feldolgozott termékek átvételekor a postázás megtörténik:

terhelési számla 41 hitelszámla 23 - a feldolgozott áruk költségének összegében.

A feldolgozott áruk költségének kialakítása, amely a feldolgozásra átadott (alapanyagként működő) áruk költségéből és a feldolgozási költségekből áll, általánosan történik.

Az áruk harmadik fél általi feldolgozása hasonló módon feldolgozható. Adózási szempontból azonban előnyösebb az áru átadását a vevő által szállított alapanyagok feldolgozásának feltételeivel figyelembe venni. Ugyanakkor a közétkeztetési szervezet mérlegéből nem kerül levonásra a feldolgozásra átadott áruk bekerülési értékének összege. Mivel a 10-es számlától eltérően a 41-es számlán nincs előirányzat alszámla nyitására, amely kizárólag az átadott nyersanyagok elszámolására szolgál, célszerű egy "Áru a raktárban" alszámlát nyitni. a második végzés a 41-es számlára. A jövőben a huzalozást az ipari vállalkozásokban használt séma szerint készítik el.

Minden cikk Anyagok: a visszaváltható hulladék elszámolása és adóelszámolása (Sibiryakov N.)

A termelési és fogyasztási hulladékok a nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, amelyek a gyártás vagy fogyasztás során keletkeztek, valamint olyan áruk (termékek), amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. A hulladék visszavonhatatlan és visszaváltható. A vissza nem cserélhető hulladékot a jövőben nem lehet termelésben felhasználni, oldalra értékesíteni, visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben a visszaküldhető hulladékok adóztatási és elszámolási eljárásával foglalkozunk.

Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza.

A visszaváltható hulladék elszámolása

A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és utasítások tartalmazzák.
Különösen az oroszországi mezőgazdasági minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó iránymutatások 20. pontja értelmében a visszaváltható termelési hulladék a maradványokra vonatkozik. olyan nyersanyagokból, anyagokból, félkész termékekből, hőhordozókból és más típusú anyagi erőforrásokból, amelyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkeznek, és amelyek részben vagy teljesen elvesztették az eredeti erőforrás (kémiai vagy fizikai) fogyasztói tulajdonságait tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény), vagy egyáltalán nem használják őket rendeltetésszerűen.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
— készletek egyenlege, amely a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerül át más üzletágakba más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához;
— a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás) felhasználható a segédtermelés szükségleteire, a fogyasztási cikkek gyártása (kulturális és háztartási cikkek és háztartási felhasználás) vagy oldalra értékesítve;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot oldalra értékesítik teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából;
- a mindenkori hulladékáron, levonva a begyűjtés és feldolgozás költségeit, amikor a hulladékot szervezeten belül újrahasznosítják, vagy oldalra adják át.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és lebonyolítására vonatkozó szabályokkal összhangban a fő termelésben keletkezett hulladékot visszaváltható hulladéknak nevezik. (használt) - kérges kéreglapok, amelyek a táblák kekszre vágásakor maradnak vissza; a technológiai folyamat különálló szakaszaiban vett hulladék; a termékek visszautasítása során történő jóváhagyásából származó törmelék és a késztermék-maradványok visszaszállítása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütők be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladékok közé tartozik: - gyártóműhelyekben és lisztraktárban gyűjtött lisztbecslések; rázótasakokból kitört liszt; zsemlemorzsa; tésztakeverő és tésztavágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
És az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n rendelete "A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek számviteli és tárolási eljárásáról, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartásról szóló utasítás jóváhagyásáról" nemesfém hulladék olyan visszaváltható hulladékra vonatkozik, amely fizikai és kémiai változáson ment keresztül, amely kémiai összetételében nem felel meg a kiindulási nyersanyagnak, olyan szennyeződésekkel szennyezett, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és amelyeket a szervezetek nem tudnak újra felhasználni a technológiai folyamatokban. termékek előállításához. Ezeket a hulladékokat az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően adok-kapok alapon adják el vagy adják át finomító szervezeteknek vagy hulladékok és hulladékok beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknek további termelés és finomítás céljából.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási rendjét az alábbiak szabályozzák:
— Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i N 44n számú rendeletével jóváhagyott, PBU 5/01 „Készletek elszámolása” elszámolási szabályzat;
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek könyvelésére vonatkozó irányelvek (a továbbiakban: N 119n. iránymutatás).
Tájékoztatásul. Az Art. 1. részével összhangban. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint az e szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok jóváhagyásáig a számvitelre és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó szabályokat. az N 402-FZ törvény hatálybalépéséig a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagyják jóvá. Ugyanakkor a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amennyiben nem mondanak ellent az N 402-FZ törvénynek.
Az N 119n Útmutató 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelek alapján a raktárakba szállítják.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelménykivonattal (követelmény-fuvarlevél) vagy egyéb, a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott elsődleges dokumentummal dokumentálják.

Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét az elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formanyomtatványait a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de azt a számvitellel megbízott tisztviselő javaslatára a szervezet vezetője határozza meg, és tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 402-FZ törvény 9. cikke.

Mint ismeretes, a szervezetek (a közszféra szervezetei kivételével) 2013. január 1-jétől jogosultak a számviteli elsődleges bizonylatok önállóan kidolgozott és jóváhagyott formáit használni, ha azok tartalmazzák az alapbizonylatnak az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatait. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt alkalmazott egységes nyomtatványokat, rögzítve a számviteli politikában a vonatkozó rendelkezéseket.
Mivel az egységestől eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, amint azt a gyakorlat mutatja, továbbra is használja. egységes dokumentumokat.
Meg kell jegyezni, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolása" (a továbbiakban - N 71a határozat).
Az N 71a rendeletben foglalt formanyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatóinak elemzése azt mutatja, hogy az egyetlen elsődleges dokumentum, amelyben említést tesznek a hulladékról, a számlakötelezettség (N M-11 nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori selejt, rongy, rongy stb. (azaz az esetleges használat vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell tárolásuk és felhasználásuk ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata szerint a visszaküldhető hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terhére fogadják el. 6 "Egyéb anyagok", valamint a számla jóváírása 20 "Alaptermelés", 23 "Segédgyártás" stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladékok (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétét, mozgását, a helyrehozhatatlan házasságot, a tárgyi eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközöket veszi figyelembe, amelyek anyagként, üzemanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, mentés), használt abroncsok és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el.
A visszaváltható hulladék elszámolásának eljárását példákkal szemléltetjük.

Példa. Faipari szervezet "A" ez év februárjában át a termelés 500 köbméter. m fa 500 rubel áron. 1 cu-ért. m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártása során a visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán, például 100 rubelen értékelik. 1 cu-ért. m.
Az "A" szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - az újrahasznosítható hulladékot figyelembe veszik.
Példa vége.

Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó által saját iroda számára íróasztalt készített azokból az anyagokból, amelyeket a szervezet a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként számolt el.
A felhasznált anyagok minőségi jellemzői csökkentek, és költségük (az esetleges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkentésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó munkájának költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. — figyelembe veszik a fő termelés visszaváltható hulladékait;
Számla terhelése 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra”, 10. „Anyagok” számla jóváírása, 6. „Egyéb anyagok” alszámla, - 1000 rubel. – átadta a vállalkozónak az asztal gyártásához szükséges anyagokat;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által elvégzett munka költségét;
19. számú terhelési számla „A megszerzett értékek áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. – figyelembe vették az elvégzett munkára kivetett héát;
A 08-as számla terhelése "Befektetések befektetett eszközökbe" A 10-es "Anyagok" számla jóváírása, a 7-es alszámla "Feldolgozásra átadott anyagok" - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségének leírása;
A 01-es számla terhelése „Tömeges eszközök”, „Asztal” alkonto, 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe” - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - az állóeszközt (íróasztalt) üzembe helyezték;
A 68. számla terhelése "Adók és díjak számításai", "ÁFA számítások" alszámla, 19. számla jóváírása "Megszerzett értékek áfája" - 360 rubel. — ÁFA-levonásra jogosult;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - A vállalkozót kifizették.
Példa vége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 7. bekezdése szerint az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhére.
Az újrahasznosítható hulladék számviteli értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg:
62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhelése 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla jóváírása - újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel szerepel;
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla, 10. „Anyagok” számla jóváírása - a visszaváltható hulladék elszámolási költsége leírásra került.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 számviteli szabályzat „A szervezet költségei” 11. pontja.

Az újrahasznosítható termelési hulladék elszámolása: mi vonatkozik a hulladékra

N 33n megállapítása szerint a kiselejtezett hulladék költségét az egyéb ráfordítások között kell figyelembe venni.

Visszaváltható hulladék adóelszámolása

A visszaváltható hulladék adózási célú meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. „Vállalati jövedelemadója” szerint a visszaváltható hulladék az áruk előállítása során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és egyéb anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé a készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint a melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításából származó termékek (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása);
2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06 / 1/591, 2010. április 26-i N 03-03-06 / 4/49. A visszaváltható hulladékot a mindenkori piaci árak alapján kell értékelni, a Ptk. szerint meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke. Így az anyagköltség mértéke csökkenthető a visszaváltható, piaci értéken meghatározott hulladék mennyiségével.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. 40. cikk a 2011. július 18-i szövetségi törvény hatálybalépésének napjától az N 227-FZ kizárólag azokra a tranzakciókra, bevételekre és (vagy) kiadásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozóan a Ch. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. cikkelye).
A piaci árak meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladék ugyanazt jelenti, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot maga a szervezet tudja felhasználni a fő- vagy segédtermelésben, akkor azok a nyersanyag kedvezményes áron kerülnek értékelésre.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek adják el, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig leszögezhetjük: mivel az adójogszabályok sajátos eljárást írnak elő az újrahasznosítható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelési eljárását.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:

Minden cikk Anyagok: a visszaváltható hulladék elszámolása és adóelszámolása (Sibiryakov N.)

A termelési és fogyasztási hulladékok a nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, amelyek a gyártás vagy fogyasztás során keletkeztek, valamint olyan áruk (termékek), amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. A hulladék visszavonhatatlan és visszaváltható. A vissza nem cserélhető hulladékot a jövőben nem lehet termelésben felhasználni, oldalra értékesíteni, visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben a visszaküldhető hulladékok adóztatási és elszámolási eljárásával foglalkozunk.

Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza.

A visszaváltható hulladék elszámolása

A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és utasítások tartalmazzák.
Különösen az oroszországi mezőgazdasági minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó iránymutatások 20. pontja értelmében a visszaváltható termelési hulladék a maradványokra vonatkozik. olyan nyersanyagokból, anyagokból, félkész termékekből, hőhordozókból és más típusú anyagi erőforrásokból, amelyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkeznek, és amelyek részben vagy teljesen elvesztették az eredeti erőforrás (kémiai vagy fizikai) fogyasztói tulajdonságait tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény), vagy egyáltalán nem használják őket rendeltetésszerűen.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
— készletek egyenlege, amely a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerül át más üzletágakba más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához;
— a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás) felhasználható a segédtermelés szükségleteire, a fogyasztási cikkek gyártása (kulturális és háztartási cikkek és háztartási felhasználás) vagy oldalra értékesítve;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot oldalra értékesítik teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából;
- a mindenkori hulladékáron, levonva a begyűjtés és feldolgozás költségeit, amikor a hulladékot szervezeten belül újrahasznosítják, vagy oldalra adják át.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és lebonyolítására vonatkozó szabályokkal összhangban a fő termelésben keletkezett hulladékot visszaváltható hulladéknak nevezik. (használt) - kérges kéreglapok, amelyek a táblák kekszre vágásakor maradnak vissza; a technológiai folyamat különálló szakaszaiban vett hulladék; a termékek visszautasítása során történő jóváhagyásából származó törmelék és a késztermék-maradványok visszaszállítása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütők be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladékok közé tartozik: - gyártóműhelyekben és lisztraktárban gyűjtött lisztbecslések; rázótasakokból kitört liszt; zsemlemorzsa; tésztakeverő és tésztavágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
És az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n rendelete "A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek számviteli és tárolási eljárásáról, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartásról szóló utasítás jóváhagyásáról" nemesfém hulladék olyan visszaváltható hulladékra vonatkozik, amely fizikai és kémiai változáson ment keresztül, amely kémiai összetételében nem felel meg a kiindulási nyersanyagnak, olyan szennyeződésekkel szennyezett, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és amelyeket a szervezetek nem tudnak újra felhasználni a technológiai folyamatokban. termékek előállításához. Ezeket a hulladékokat az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően adok-kapok alapon adják el vagy adják át finomító szervezeteknek vagy hulladékok és hulladékok beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknek további termelés és finomítás céljából.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási rendjét az alábbiak szabályozzák:
— Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i N 44n számú rendeletével jóváhagyott, PBU 5/01 „Készletek elszámolása” elszámolási szabályzat;
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek könyvelésére vonatkozó irányelvek (a továbbiakban: N 119n. iránymutatás).
Tájékoztatásul. Az Art. 1. részével összhangban. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint az e szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok jóváhagyásáig a számvitelre és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó szabályokat. az N 402-FZ törvény hatálybalépéséig a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagyják jóvá. Ugyanakkor a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amennyiben nem mondanak ellent az N 402-FZ törvénynek.
Az N 119n Útmutató 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelek alapján a raktárakba szállítják.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelménykivonattal (követelmény-fuvarlevél) vagy egyéb, a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott elsődleges dokumentummal dokumentálják.

Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét az elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formanyomtatványait a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de azt a számvitellel megbízott tisztviselő javaslatára a szervezet vezetője határozza meg, és tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 402-FZ törvény 9. cikke.

Mint ismeretes, a szervezetek (a közszféra szervezetei kivételével) 2013. január 1-jétől jogosultak a számviteli elsődleges bizonylatok önállóan kidolgozott és jóváhagyott formáit használni, ha azok tartalmazzák az alapbizonylatnak az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatait. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt alkalmazott egységes nyomtatványokat, rögzítve a számviteli politikában a vonatkozó rendelkezéseket.
Mivel az egységestől eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, amint azt a gyakorlat mutatja, továbbra is használja. egységes dokumentumokat.
Meg kell jegyezni, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolása" (a továbbiakban - N 71a határozat).
Az N 71a rendeletben foglalt formanyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatóinak elemzése azt mutatja, hogy az egyetlen elsődleges dokumentum, amelyben említést tesznek a hulladékról, a számlakötelezettség (N M-11 nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori selejt, rongy, rongy stb. (azaz az esetleges használat vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell tárolásuk és felhasználásuk ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata szerint a visszaküldhető hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terhére fogadják el. 6 "Egyéb anyagok", valamint a számla jóváírása 20 "Alaptermelés", 23 "Segédgyártás" stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladékok (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétét, mozgását, a helyrehozhatatlan házasságot, a tárgyi eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközöket veszi figyelembe, amelyek anyagként, üzemanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, mentés), használt abroncsok és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el.
A visszaváltható hulladék elszámolásának eljárását példákkal szemléltetjük.

Példa. Faipari szervezet "A" ez év februárjában át a termelés 500 köbméter. m fa 500 rubel áron. 1 cu-ért. m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártása során a visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán, például 100 rubelen értékelik.

Hulladékelszámolás

1 cu-ért. m.
Az "A" szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - az újrahasznosítható hulladékot figyelembe veszik.
Példa vége.

Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó által saját iroda számára íróasztalt készített azokból az anyagokból, amelyeket a szervezet a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként számolt el.
A felhasznált anyagok minőségi jellemzői csökkentek, és költségük (az esetleges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkentésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó munkájának költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. — figyelembe veszik a fő termelés visszaváltható hulladékait;
Számla terhelése 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra”, 10. „Anyagok” számla jóváírása, 6. „Egyéb anyagok” alszámla, - 1000 rubel. – átadta a vállalkozónak az asztal gyártásához szükséges anyagokat;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által elvégzett munka költségét;
19. számú terhelési számla „A megszerzett értékek áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. – figyelembe vették az elvégzett munkára kivetett héát;
A 08-as számla terhelése "Befektetések befektetett eszközökbe" A 10-es "Anyagok" számla jóváírása, a 7-es alszámla "Feldolgozásra átadott anyagok" - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségének leírása;
A 01-es számla terhelése „Tömeges eszközök”, „Asztal” alkonto, 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe” - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - az állóeszközt (íróasztalt) üzembe helyezték;
A 68. számla terhelése "Adók és díjak számításai", "ÁFA számítások" alszámla, 19. számla jóváírása "Megszerzett értékek áfája" - 360 rubel. — ÁFA-levonásra jogosult;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - A vállalkozót kifizették.
Példa vége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 7. bekezdése szerint az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhére.
Az újrahasznosítható hulladék számviteli értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg:
62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhelése 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla jóváírása - újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel szerepel;
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla, 10. „Anyagok” számla jóváírása - a visszaváltható hulladék elszámolási költsége leírásra került.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n sz. rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli rendelet 11. szakasza megállapítja, hogy a kiselejtezett hulladék költségét az egyéb költségek részeként kell figyelembe venni. költségek.

Visszaváltható hulladék adóelszámolása

A visszaváltható hulladék adózási célú meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. „Vállalati jövedelemadója” szerint a visszaváltható hulladék az áruk előállítása során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és egyéb anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé a készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint a melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításából származó termékek (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása);
2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06 / 1/591, 2010. április 26-i N 03-03-06 / 4/49. A visszaváltható hulladékot a mindenkori piaci árak alapján kell értékelni, a Ptk. szerint meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke. Így az anyagköltség mértéke csökkenthető a visszaváltható, piaci értéken meghatározott hulladék mennyiségével.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. 40. cikk a 2011. július 18-i szövetségi törvény hatálybalépésének napjától az N 227-FZ kizárólag azokra a tranzakciókra, bevételekre és (vagy) kiadásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozóan a Ch. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. cikkelye).
A piaci árak meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladék ugyanazt jelenti, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot maga a szervezet tudja felhasználni a fő- vagy segédtermelésben, akkor azok a nyersanyag kedvezményes áron kerülnek értékelésre.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek adják el, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig leszögezhetjük: mivel az adójogszabályok sajátos eljárást írnak elő az újrahasznosítható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelési eljárását.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:

A vállalkozó felhalmozza a hulladékot, amelyet azután egy harmadik fél ártalmatlanít, és az ártalmatlanítási költséget újra kiszámlázzák a megrendelőnek. Hogyan kell figyelembe venni a hulladékot, és hogyan lehet megállapítani, hogy visszaküldhetők-e vagy sem, valamint a veszélyességi kategóriát - olvassa el a cikket.

Kérdés: Hogyan történik a Vállalkozó könyvelési osztályán és milyen számviteli bizonylatokon kell tükröznie, hogy hulladék jelent meg, melyik számlán történik a hulladék elszámolása? A hulladék pedig visszanyerhetetlennek vagy visszaválthatónak minősül - ha ez a hulladék a vállalkozónál halmozódik fel, majd egy másik cég ártalmatlanítja és a Vállalkozó általi ártalmatlanításért járó kártérítés összegét újra kiszámlázzák a Megrendelőnek. És hogyan lehet meghatározni egy tárgy veszélyességi kategóriáját hulladék alapján?

Válasz: A vizsgált helyzetben a keletkező hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, nem értékesíthető más szervezetnek. Így ilyen hulladék lesz visszahozhatatlan hulladék.

Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át és nem értékelik vagyonként (a Számviteli Módszertani Tanács által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont "a" alpont, 7.2.1. pont, 8.3. pont). Oroszország Pénzügyminisztériuma, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).

Ugyanakkor a szervezetnek joga van a hulladék ártalmatlanító szervezettől történő átvételét és átadását mérlegen kívüli számlán feltüntetni, miután a megfelelő mérlegen kívüli számlát előzőleg a számlatükörbe felvette. Ebben az esetben a hulladék átvételekor számviteli igazolást kell kiállítani, a hulladékok ártalmatlanításra történő átadásakor pedig bármilyen formában okiratot kell készíteni a leírásukról.

A hulladék tárgyának veszélyességi kategóriáját a Rosprirodnadzor szakemberei határozzák meg, amikor egy tárgyat regisztrálnak az állami nyilvántartásba. Az új létesítményt az üzembe helyezést követő hat hónapon belül regisztrálni kell. A régi létesítmények veszélyességi kategóriájának megismeréséhez forduljon a Rosprirodnadzorhoz. Továbbá, az objektumok osztályozásának kritériumai, amelyek negatív hatással vannak a környezet, az I., II., III. és IV. kategóriájú objektumokra az Orosz Föderáció kormányának 2015. szeptember 28-i 1029. számú rendelete hagyja jóvá.

Indoklás

Hogyan rendezzük és jelenítsük meg a visszaváltható hulladékot a könyvelésben

A szervezet termelő tevékenysége során hulladék keletkezhet.

Ha a hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor visszahozhatatlan hulladéknak minősül (technológiai veszteség). Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át és nem értékelik vagyonként (a Minisztérium Számviteli Módszertani Tanácsa által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont, "a" alpont 7.2.1. pont, 8.3. pont) Pénzügy Oroszország, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).

Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor az újrahasznosítható hulladéknak minősül.

Dokumentálás

A visszaváltható hulladék raktárba szállítását az M-11 számú igény-számlával kell elkészíteni (záradék, Útmutató, jóváhagyva). Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot M-4 számú nyomtatványon adja ki. A hulladék raktárba történő tőkésítésével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan regisztráljuk és tükrözzük az anyagok beérkezését a könyvelésben.

könyvelés

A könyvelésben a hulladék könyvelését a következőképpen kell tükrözni:

10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
- A visszaváltható hulladék a raktárba kerül jóváírásra.

A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron (az oroszországi pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 111. pontja). ). Számviteli célokra rögzítse a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. záradék, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. augusztus 19-i levele, 03-03-06 / 1/470). Használhatja például a következő módszertant a visszaváltható hulladék költségének kiszámításához.

Ha a szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, az értékesítést ugyanúgy jelenítse meg, mint az anyagok értékesítését.

Hogyan rendezzük és tükrözzük a számvitelben és az adózásban a visszahozhatatlan hulladékot (technológiai veszteségek a termelésben)

A termék előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezet vissza nem térítendő hulladékot kaphat (). Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás), vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.

Folyamatveszteségi szabványok

A főkönyvelő a következőket tanácsolja: ha a szervezet önállóan dolgoz ki szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezés elhasználódásának mértékét (például a különböző berendezéseken feldolgozott, azonos típusú anyagokra vonatkozó szabványok vonatkozhatnak). különbözik). A helyesen kiszámított szabványok minimalizálják a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.

Dokumentálás

A könyvelések, számítások igazolására, az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli kimutatást készíthet. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekre vonatkozó információk alapján. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10 / 34845 számú levele.

könyvelés

Szennyezési díj és ökodíj: mi a különbség, és kinek kell fizetnie?

Ki fizet a környezetszennyezésért

Ha egy szervezet a munkája során környezetkárosító tárgyakat használ fel, külön díjat kell átutalnia az államnak. Milyen tárgyakról beszélünk? Ezek lehetnek épületek, építmények vagy egyéb ingatlanok – légkörbe és víztestekbe történő kibocsátási források. Például a kazánház és a dízelmű „negatív” objektumok. Fizetni kell a kibocsátásukért. De nem kell díjat átutalni a járművek kipufogógázaiért. Külön számolnak és fizetnek díjat a hulladék elszállításáért.

Ne keverje össze a környezetszennyezési díjat a környezetvédelmi díjjal – ezek különböző kifizetések.

Környezetszennyezés esetén adózási rendszertől függetlenül kötelező fizetni. Az ilyen fizetés nem adó, és nem különleges körülmények számára az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nem. Ez az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2002. december 10-i 284-O sz. határozatából, valamint a 346.1. cikk (3) bekezdéséből és a 346.11. cikk 346.26. cikk (4) bekezdéséből és a 346.35. cikk (7) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 11-i levele, 03-11-04/3/262 sz.

Ez alól az Oroszországban üzletelő vállalkozók és külföldi szervezetek sem kivételek: a környezetszennyezésért is díjat kell átutalniuk.

A környezetszennyezés fizetési kötelezettsége nem függ a negatív hatás forrásának (tárgyának) tulajdonjogától. Vagyis a fizetést azoknak kell átutalniuk, akik ténylegesen üzemeltetnek ilyen objektumot. Például bérlők, szervezetek, amelyek megkapták az objektumot ingyenes használat stb.

Figyelem: a települési szilárd hulladék kezeléséért felelős regionális szolgáltatók is kötelesek átutalni a környezetszennyezésért járó díjat.

A regionális üzemeltetők (a hulladékkal való foglalkozás kizárólagos jogával rendelkező társaságok) jelenleg nincs meghatározva az Orosz Föderáció minden területén. Kinevezésükig a díjat azoknak a szervezeteknek és vállalkozóknak kell megfizetniük, akik speciális tevékenységet folytatnak szilárd anyagok elhelyezésére. települési hulladék. Ezek megfelelnek az üzemeltető státuszának (1998. június 24-i 89-FZ cikk és törvény, a Rosprirodnadzor 2017. február 21-i levele, AC-06-02-36 / 3591).

Ki mentesül a fizetés alól a negatív hatás miatt

A szervezetek és vállalkozók nem utalnak át környezetszennyezési díjat, ha csak IV. veszélyességi kategóriájú létesítményeken működnek. Ezek olyan objektumok, amelyeken:

• helyhez kötött szennyezőanyag-kibocsátási források vannak, de a kibocsátás mennyisége nem haladja meg az évi 10 tonnát;
• nincs radioaktív anyagok kibocsátása;
• a csatornába és a környezetbe (felszíni és földalatti) nem kerül szennyezőanyag víztestek, a föld felszínére). Olyan szennyező anyagokról beszélünk, amelyek a vizet ipari szükségletekre használó vállalkozásokban képződnek.

Fontos: ha a IV. veszélyességi kategóriájú tárgyakon kívül a szervezetnek más kategóriájú tárgyai is vannak, minden tárgyért fizetni kell, beleértve a IV. kategóriába tartozó tárgyakat is.

„Az ellenőrök a magánszemélyek 6 fős személyi jövedelemadóból származó jövedelmét a befizetések összegével fogják összevetni a biztosítási díj számításánál. Az ellenőrök ezt az ellenőrzési arányt az első negyedévi jelentéstől alkalmazzák. A 6-NDFL ellenőrzéséhez szükséges összes vezérlési arány itt van megadva. Az első negyedévre vonatkozó 6 személyi jövedelemadó kitöltésére vonatkozó utasítások és minták az ajánlásban találhatók.

A szervezet termelő tevékenysége során hulladék keletkezhet.

Ha a hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor visszahozhatatlan hulladéknak minősül (technológiai veszteség). Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át és nem értékelik vagyonként (a Számviteli Módszertani Tanács által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont "a" alpont, 7.2.1. pont, 8.3. pont). Oroszország Pénzügyminisztériuma, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).

Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül.

Dokumentálás

Dokumentálja a visszaváltható hulladék raktárba szállítását kéréssel-számlával az M-11 formanyomtatványon (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások 57., 111. pontja) . Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot M-4 számú nyomtatványon adja ki. A hulladék raktárba történő feladásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan jelenítsük meg az anyagok átvételét a könyvelésben .

könyvelés

A könyvelésben a hulladék könyvelését a következőképpen kell tükrözni:

10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)

- A visszaváltható hulladék a raktárba kerül jóváírásra.

A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron (az oroszországi pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 111. pontja). ). Számviteli célokra rögzítse a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. záradék, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. augusztus 19-i levele, 03-03-06 / 1/470).

Ha a szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor az értékesítésüket ugyanúgy tükrözze anyagok értékesítése .

ALAPVETŐ

A visszaváltható hulladékok adóelszámolási értékének megállapítása a felhasználás további céljától függ:

Az újrahasznosítható hulladék értékelésére vonatkozó ilyen elveket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése állapítja meg.

Az esetleges felhasználás értékét annak figyelembevételével kell meghatározni, hogy a hulladék felhasználásának eredménye kisebb lesz, mint a szervezetnél a termelési ciklus kezdetén meglévő nyersanyagoké, vagy a hulladékot más célra használják fel. mint a rendeltetése. A szövetdarabokból például rongyokat lehet készíteni. Ebben az esetben a hulladékok költsége lényegesen alacsonyabb lesz, mint az eredeti anyagé. Rögzítse az adószámvitelben való lehetséges felhasználás árának meghatározására vonatkozó eljárást az adózási célú számviteli politikában (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke).

Helyzet: hogyan kell értékelni az oldalra értékesített visszaváltható hulladékot, ha a feladás időpontjában az eladási ár nem ismert?

Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagi kiadásokat ezzel az összeggel csökkentik (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. cikkelye).

Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok feladásakor azok értékesítésének ára nem ismert. Ilyen esetekben a pénzügyi hatóság lehetővé teszi a visszaváltható hulladék piaci áron történő értékelését. Az értékesítés után a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor.

Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt 03-03-06 / 4/49, 2009. szeptember 18-i 03-03-06 / 1/595 és augusztus 24-i leveleiben. , 2007 No. 03- 03-06/1/591.

Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. szakasza).

Helyzet: mikor kell az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenteni a jövedelemadó kiszámításakor?

A raktárba szállításkor vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát az elsődleges dokumentumok szerint (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatványon a követelés-számla kelte szerint.

Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való tükrözésére

Az Alfa CJSC az általános adózási rendszert (az eredményszemléletű módszert) alkalmazza. A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.

Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel / tonna áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rubel/t × 25 t) került gyártásba. A termékek (takarmányliszt) előállítása során a visszaváltható hulladék 300 kg volt. Kiegészítő termelésben fogják használni. Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán - 6 rubel / kg - értékelik.

Az Alfa számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat tartalmazza a visszaváltható hulladék elbírálására.

Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 rubel. (16 000 rubel/t × 25 t) - a nyersanyagokat átvitték a termelésbe;

Terhelés 10 Jóváírás 20
- 1800 dörzsölje. (300 kg × 6 rubel/kg) - a visszaváltható hulladékot a raktárban jóváírták.

A jövedelemadó kiszámításakor az Alfa könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.

Helyzet: szükséges-e visszaigényelni az áfát a színesfém-hulladék formájában visszaváltható hulladék után?

Válasz: igen, szükséges, ha a szervezet értékesíti a hulladékot.

Ha ezeket a hulladékokat termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.

Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk).

Ebben az esetben a szervezetnek kell külön könyvelés HÉA tekintetében (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. cikkelye).

Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben az összes áfa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. szakasz, 170. cikk).

USN

Ha egy szervezet egyszerűsített rendszert alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után, akkor a szervezet anyagköltségét csökkenteni kell a visszaváltható hulladék költségével. Ezt a hulladék raktárba szállításakor kell megtenni. Ezt a dátumot az elsődleges bizonylatok, azaz az M-11 számú nyomtatványon szereplő számla kelte szerint határozza meg. A hulladék értékelése a felhasználás további céljától függően:

• ha a hulladékot harmadik félnek értékesítik, akkor azt eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;

• ha a hulladékot saját termelésben fogják felhasználni, azt az esetleges felhasználás árán kell feltüntetni a könyvelésben.

Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikkének (2) bekezdése és 254. cikkének 6. bekezdése állapítja meg.

Azok a szervezetek, amelyek egy tárgyra egyszerűsített bevételt alkalmaznak, nem veszik figyelembe a visszaváltható hulladékot (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).

Helyzet: hogyan lehet leegyszerűsítve megjeleníteni a visszaváltható hulladékot a bevételi és kiadási könyvben? A szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után.

Ennek a műveletnek a sajátossága abban rejlik, hogy a visszaküldhető hulladék csökkenti a szervezet anyagi kiadásainak összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. pont, 2. szakasz, 346.16. cikk, 6. cikk, 254. cikk). Ez azt jelenti, hogy a bevételek és ráfordítások elszámolási könyvében ezek értékét az 5. „Az adóalap számításánál figyelembe vett kiadások” oszlopban mínusz előjellel kell feltüntetni (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott Eljárásrend 2.5. pontja). Oroszország 2012. október 22-i 135n) sz.

UTII

Ha egy szervezet UTII-t fizet, a visszaváltható hulladék átvétele nem befolyásolja ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII-fizetők ezt az adót imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29 cikkének 1. cikkelye).

Ha egy szervezet visszaváltható hulladékot értékesít, előfordulhatnak olyan esetek, amikor ez a művelet nem tartozik az UTII hatálya alá .

OSNO és UTII

Ha egy szervezet egyesíti az UTII-t és az általános adózási rendszert, külön elszámolást kell szerveznie a jövedelemadóra és az áfára (az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkének 9. cikke, 170. cikkének 4. és 4.1. pontja). A visszaváltható hulladék általában a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhető. Azok a visszaváltható hulladékok, amelyek a szervezet általános adózási rendszerben végzett tevékenységéhez kapcsolódnak, csökkentik a jövedelemadó anyagi kiadásait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. cikke). Az UTII-n végzett tevékenységekből származó visszaváltható hulladékot nem kell figyelembe venni az adózáskor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza).

Helyzet: szükséges-e a visszaváltható hulladékot felosztani az általános adózási rendszerben és az UTII-ben végzett tevékenységek között, amelyekre nem lehet egyértelműen meghatározni, hogy milyen típusú tevékenységhez kapcsolódnak?

Válasz: nem, nem kell.

Maga a visszaváltható hulladék nem szerepel a szervezet költségei között. Értékük szerint csökkennek az anyagköltségek, amelyeket azután az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének (9) bekezdésének szabályai szerint kell felosztani.