Vevő által szállított alapanyagok feldolgozása: a visszahozhatatlan hulladék leírásáról. Visszavonhatatlan termelési hulladék A visszahozhatatlan termelési hulladék elszámolása a könyvelésben

Ha az útdíjnyersanyag feldolgozására szerződést kötött szervezet az elkerülhetetlen visszahozhatatlan hulladékot a vállalkozó által vagy önállóan ártalmatlaníthatja, akkor ezekben az esetekben minek kell szerepelnie a számviteli nyilvántartásokban, és milyen dokumentumokra van szükség? Szervíz szakértők szerint Jogi tanácsadás GARANT Elena MelnikovaésJelena Khmelkova.

A szervezet kereskedelemmel foglalkozik (általános adózási rendszer), és adok-kapok alapon átadja az alapanyagokat egy másik szervezetnek feldolgozásra. Hogyan történik a könyvelés és a bizonylatkezelés az alábbi helyzetekben: a vissza nem térítendő hulladékot a feldolgozó ártalmatlanítja; Visszaküldik a vissza nem térítendő hulladékot a szállítóhoz?

A GOST 30772-2001 "Erőforrás-takarékosság. Hulladékgazdálkodás. Feltételek és meghatározások" (amelyet az Orosz Föderáció állami szabványának 2001. december 28-i, N 607-st rendelete lépett hatályba) államközi szabványnak megfelelően, a visszahozhatatlan hulladék ( veszteség) olyan termelési hulladékként értendő, amely lehetetlen, nem célszerű (nem hatékony) vagy nem hasznosítható újra.

Az ipari vállalatok termékköltségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó alapvető rendelkezések (a Szovjetunió Központi Statisztikai Tanácsa, a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága, a Szovjetunió Csenr Állami Bizottsága és a Szovjetunió által jóváhagyott) 27. szakasza szerint. A Pénzügyminisztérium 1970.07.20. N AB-21-D határozata szerint a hulladékot visszaváltható (felhasznált és gyártásban nem használt) és visszavonhatatlan hulladékra osztják. A termelésben felhasznált, visszaváltható hulladéknak minősül, amelyet maga a vállalkozás felhasználhat a fő- vagy segédtermelés termékeinek előállításához. A visszaváltható, termelésben fel nem használt hulladékok, amelyeket maga a vállalkozás csak anyagként, tüzelőanyagként, egyéb háztartási szükségletre tud elfogyasztani, vagy oldalra értékesíteni. Helyrehozhatatlannak minősül az adott technológiai állapotban nem hasznosítható hulladék, technológiai veszteség: hulladék, zsugorodás, elpárolgás stb. Ebben az esetben a vissza nem váltható hulladék nem tartozik elbírálás alá.

A visszavonhatatlan hulladékot a technológiai veszteségekkel azonosítják. Így például a Tizenharmadik Választottbíróság 2008. március 28-án kelt N 13AP-1248/2006 határozatában az szerepel, hogy hulladékmentes termelés nem létezik, és a technológiai veszteségek, hulladékok kialakulása elkerülhetetlen a termelési tevékenységben. . Így lehetetlen a nyersanyagokban található hasznos komponensek összes kezdeti mennyiségét a termelés végtermékévé feldolgozni, mivel a termelési tevékenység visszafordíthatatlan eredménye a visszahozhatatlan hulladék és technológiai veszteség, amelynek nincs költségkategóriája az alacsony ( technológiailag nem hasznosítható) hasznos anyagok tartalma bennük.alkotórészek.

Így a visszahozhatatlan hulladékok (beleértve a technológiai veszteségeket is) nem képezik külön értékelés tárgyát.

Dokumentum áramlás

1. Az úthasználati nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés valójában egyfajta szerződés, ezért a felek (vevő (anyagtulajdonos, szállító) és feldolgozó közötti viszonyt a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 37. cikke.

Ugyanakkor az adok-kapok nyersanyagból készült termékek tulajdonjoga nem a feldolgozótól, hanem a vásárlótól ered (az orosz polgári törvénykönyv 1. cikkelye, 220. cikk, 2. szakasz, 703. cikk). Föderáció).

(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 220. §-a szerint, ha a szerződés másként nem rendelkezik, az anyagok tulajdonosa, aki tulajdonjogot szerzett a belőlük készült dologra, köteles megtéríteni a feldolgozás költségeit a szállító személynek. ki.

A feldolgozó viszont felelős mind a kapott anyagok, mind a késztermék biztonságáért mindaddig, amíg azt át nem adják a vásárlónak (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 714. cikke).

A számviteli műveletek helyes felépítéséhez a biztosítandó nyersanyagok felhasználásával kötött munkaszerződésnek tartalmaznia kell amellett Általános rendelkezések, a termékek előállításához szükséges anyagfelhasználás, a késztermékek és a hulladékok kibocsátásának mértéke, a visszaváltható hulladék felhasználásának és a vissza nem térítendő hulladék ártalmatlanításának rendjét, valamint az eljárási rendet biztosító feltételek a késztermékek vevőnek történő átadására.

Ezenkívül a vevő által szállított nyersanyagok feldolgozására vonatkozó szerződés szerves részét kell képeznie egy olyan számításnak, amely megerősíti a gyártott termékek egységére (tételére) eső anyagmennyiséget.

Mivel az Art. (1) bekezdése értelmében 220. cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 703. §-a szerint az adok-kapok nyersanyagból készült termékek tulajdonjoga is az ajándékozót illeti meg, a késztermékek (valamint a hulladék visszaszállítása) a vállalkozótól az anyagfelhasználásról szóló jelentés (az adok-kapok nyersanyagok fogyasztása) alapján (az RF Polgári Törvénykönyv 713. cikkének 1. pontja).

A kiadási jelentés a következő információkat tartalmazhatja:

• a gyártás során átvett és felhasznált anyagok megnevezése és mennyisége;
• feldolgozás (feldolgozás) eredménye;
• adatok az átvett hulladékról;
• a vissza nem téríthető hulladékok ártalmatlanítására vonatkozó adatok, ha azokat a szerződésben foglaltak szerint nem adják vissza az átadónak, hanem a feldolgozó ártalmatlanítja azokat.

Azt is megjegyezzük, hogy a fenti dokumentumokkal együtt a felek aláírják az elvégzett munkák átvételéről és átadásáról szóló okiratot is, amely tartalmazza a ténylegesen elvégzett munkákra és azok költségére vonatkozó adatokat (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 720. cikke).

A fenti dokumentumok egységes formáit nem hagyják jóvá, ezért a szervezetnek magának kell kidolgoznia azokat, és tükröznie kell számviteli politikájában. A dokumentumok kidolgozásakor meg kell felelni az okmány elsődleges dokumentumként történő elismerésének minden feltételének, figyelembe véve az elsődleges dokumentumokra vonatkozó törvény által előírt követelményeket (a 2011. december 6-i N 402-FZ "On" törvény 9. cikke). Számvitel" (a továbbiakban - N 402-FZ törvény)).

2. Ha a szerződési feltételek a munka befejeztével a hulladék visszaszállítását írják elő a szállítónak, akkor a szerződésen, a költségelszámoláson és az elvégzett munka átvételéről és átadásáról szóló okiraton kívül a felek egy okiratot is aláírnak. a hulladék átvételéről és átadásáról. Az Orosz Föderáció jogszabályai nem írják elő ennek a jogi aktusnak a különleges formáját, ezért a feleknek önállóan kell kidolgozniuk, figyelembe véve az elsődleges dokumentumokra vonatkozó jogszabályok által előírt követelményeket (N 402-FZ törvény 9. cikke).

A beszállítónak az ártalmatlanításra szánt, nem visszaváltható hulladékok átvételekor az M-4 formátumú átvételi megbízást is ki kell adnia, amelyet az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997. október 30-i N 71a rendelete hagy jóvá, vagy egy másik dokumentum számviteli politika ajándékozó (magyarázzuk el, hogy a gazdasági élet minden tényét elsődleges számviteli bizonylattal kell nyilvántartásba venni (2013.01.01-én hatályba lépett N 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része), míg az elsődleges számviteli bizonylatok a tantárgy gazdasági vezetője által jóváhagyott nyomtatványokkal összhangban (N 402-FZ törvény 9. cikkének 4. része), továbbá minden elsődleges számviteli bizonylatnak tartalmaznia kell a cikk 2. részében meghatározott összes kötelező adatot. Az N 402-FZ. törvény 9. §-a szerinti, az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak albumaiban található dokumentumok használata nem kötelező (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.12.04-i tájékoztatása N PZ-10/2012. Ugyanakkor, a szervezet jogosult számviteli politikájában rögzíteni az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit) .

Könyvelés

1. A PBU 10/99 "A szervezet költségei" (a továbbiakban - PBU 10/99) 5. bekezdése szerint a szokásos tevékenységek költségei a termékek gyártásával és értékesítésével, valamint az áruk vásárlásával és eladásával kapcsolatos kiadások.

A PBU 10/99 7. szakaszának megfelelően a szokásos tevékenységek költségei a következőket tartalmazzák:

MPZ megszerzésével kapcsolatos költségek;

A készletek feldolgozása (finomítása) során közvetlenül a termékek előállítása és értékesítése, valamint az áruk értékesítése (viszonteladása) céljából felmerülő költségek.

Az alapanyagokat és anyagokat a mindenkori fogyasztási arányok szigorú betartásával gyártásba bocsátják és limit-kerítés kártyákkal, követelményekkel, számlákkal állítják ki. Ugyanakkor az anyagok termelési egységenkénti felhasználási arányát a gyártás során felmerülő összes veszteség figyelembevételével számítják ki. Ezért a visszahozhatatlan hulladékot nem kell külön értékelni a könyvelésben.

Ezt különösen a tizenharmadik választottbíróság 2008. február 29-i N 13AP-11104/2007. sz. határozata erősíti meg. A bírák itt felhívták a figyelmet arra, hogy a Költségösszetételi Szabályzat nem tartalmaz szabályokat az olyan technológiai veszteségek elszámolására, amelyek nem visszaváltható hulladékok, hanem a termelés technológiai sajátosságaiból adódóan helyrehozhatatlan veszteségnek minősülnek. Ilyen veszteségek elkerülhetetlenül előfordulnak az öntödében, a hőiparban, az acélgyártásban, a hengerlésben, a csőiparban, az optoelektronikai, a vegyiparban és más iparágakban. Az adóalany saját termelési ciklusának és szállítási folyamatának technológiai sajátosságai alapján határozza meg a termelésben felhasznált nyersanyag- és anyagfajtákonként a visszahozhatatlan hulladék keletkezésének normáját. Ezt a szabványt a vállalkozásnál különösen technológiai térképpel, a technológiai folyamat becslésével vagy más hasonló dokumentummal lehet megállapítani, amelyek belső dokumentumok, amelyek nem rendelkeznek egységes formával. A fenti dokumentumokat a vállalat technológiai folyamatot irányító szakemberei (például technológusok) dolgozzák ki, és a vállalat vezetése által felhatalmazott személyek (például főtechnológus vagy főmérnök) hagyják jóvá. Oktatási normák felállítására technológiai hulladék, iparági előírásokat, számításokat és tanulmányokat a szervezet technológiai szolgáltatásairól vagy egyéb, a technológiai folyamat lefolyását szabályozó korlátokat alkalmaznak. Ugyanakkor a technológiai térkép, a technológiai folyamat becslése vagy más hasonló dokumentum elkészítésének szükségességét a technológiai folyamat sajátossága határozza meg.

Így a nem hasznosítható hulladék mennyisége nem jelenik meg külön a számviteli elszámolásokban. Értéküket figyelembe kell venni a termelésbe írt nyersanyagok felhasználási rátáinál.

A ráfordítások számviteli elszámolásának időpontja az a pillanat, amikor a nyersanyagokat a termelésbe helyezik át (PBU 10/99 16., 18. cikk).

A vissza nem térítendő hulladék mennyisége a feldolgozásra átadott alapanyagok bekerülési értékében beszámításra kerül, és a könyvelésben a következő tétellel jelenik meg (függetlenül attól, hogy átadják-e az átadónak):

Terhelés 20 Jóváírás 10

A nyersanyagokat átvitték a gyártásba.

2. Korábban felhívtuk a figyelmet arra, hogy a visszahozhatatlan hulladék mennyisége a számviteli elszámolásokban nem külön-külön szerepel, hanem a termelésre leírt nyersanyag-felhasználási rátákban veszik figyelembe. Ugyanakkor, ha a szerződési feltételek előírják, hogy a vissza nem térítendő hulladékot ártalmatlanítás céljából átadják az átadónak, akkor az átadónak a következőket kell figyelembe vennie.

Alapján Utasítások a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó számlatükör alkalmazásához Az oroszországi pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n számú végzésével (a továbbiakban: az utasítás) jóváhagyott, az anyagokat a 10. „Anyagok” számlán kell elszámolni beszerzésük (beszerzésük) tényleges költségén vagy könyvelési áron. .

Ugyanakkor, mint fentebb jeleztük, a visszahozhatatlan hulladék nem tartozik elbírálás alá, és a tizenharmadik választottbíróság fent említett, 2008. március 28-án kelt N 13AP-1248/2006 határozatában (igaz, a nyersanyag feldolgozójával kapcsolatban). anyagok) elhangzik továbbá, hogy a visszavonhatatlan veszteségeket nem kell elbírálni, ezért a Számlaterv 10. számla szerinti elszámolása nem biztosított.

Meggyőződésünk, hogy az átvett vissza nem térítendő hulladék elszámolása mennyiségileg is vezethető (például a petrolkémiai ipar esetében erről kifejezetten rendelkezik az Olajfinomítók termékköltségének tervezési, elszámolási és számítási útmutató 3.14. és Petrolkémiai Vállalkozások (az Orosz Föderáció Üzemanyag- és Energiaügyi Minisztériumának 1998. november 17-i, N 371 rendeletével jóváhagyva)).

Az Utasítás ugyanakkor meghatározza, hogy a mérlegen kívüli számlák célja többek között a feltételes jogok elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összegzése, valamint az egyes üzleti tranzakciók ellenőrzése.

Úgy gondoljuk, hogy a vissza nem térítendő hulladék feldolgozótól történő átvételekor és tárolási elszámolásra történő átvételekor az átadónak joga van annak megfelelő ellenőrzése érdekében a hulladék tényleges beérkezését a mérlegen kívüli számlán mennyiségileg megjeleníteni ( miután a számviteli politikában ilyen eljárást jóváhagyott). Ebben az esetben az adományozó könyvelésében a következő bejegyzések tehetők:

015 terhelés "Visszavonhatatlan hulladék"

Az ártalmatlanítandó vissza nem térítendő hulladék átvételét tükrözte;

Hitel 015 "Visszavonhatatlan hulladék"

A visszavonhatatlan hulladékot ártalmatlanítják.

A szakértői válaszban említett dokumentumok szövegei a referenciajogrendszerben találhatók

Bármely vállalkozás álmodozna egy hulladékmentes termelésről, de ez objektív okok miatt lehetetlen. A vállalkozók törekednek a pazarlás minimalizálására, ennek egyik módja az erőforrások újrafelhasználása vagy értékesítése. Ezért a számvitel szempontjából az ilyen hulladékok elszámolásának és értékelésének kérdése releváns.

Tekintsük a számvitel jellemzőit és adó számvitel visszaváltható termelési hulladék.

Mi az újrahasznosítható hulladék

A számviteli jogszabályok nem tartalmazzák a hulladék pontos meghatározását. Az 1998. július 24-i 89-FZ szövetségi törvény "A termelési és fogyasztási hulladékról" értelmezi. Pazarlás erőforrásoknak nevezzük, amelyek a nyersanyagok, anyagok, bármely termelési és fogyasztási termék felhasználásából, valamint késztermékek felhasználásából maradnak vissza, és amelyek már nem rendelkeznek fogyasztói tulajdonságokkal. Ezek a következőkre oszlanak:

• visszavonhatatlan - további felhasználásra alkalmatlan;
• visszaküldhető - azok, amelyek valamilyen formában újra felhasználhatók vagy megvalósíthatók.

Az újrahasznosítható hulladék meghatározásának árnyalatait az ipari számviteli iránymutatások, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (számítási szempontból) ismerteti. A hulladék visszaadása azokat az erőforrás-maradványokat, amelyek teljesen vagy részben elvesztették eredeti fogyasztói tulajdonságaikat, úgy hívják, hogy miért nem használhatók tovább rendeltetésszerűen, vagy ez a felhasználás megnövekedett költségekkel jár.

A visszaváltható hulladék tulajdonságai

• anyagi erőforrás;
• tulajdonságai megváltoztak az eredeti alapanyaghoz képest;
• a gyártási folyamat eredményeként jelent meg;
• némi gazdasági haszon származhat belőlük.

A visszaváltható hulladék osztályozása

A vállalkozás általi alkalmazás és ennek megfelelően a könyvelés szempontjából a visszaváltható hulladékot két csoportra osztják:

1. Használt- azokat, amelyeket a vállalkozás újra rendeltetésszerűen kíván felhasználni: termékek előállítására vagy bármely segédfolyamathoz.
2. Felhasználatlan- azokat, amelyeket a vállalkozás más célra fogyaszt, például üzemanyagként, csomagolásként, háztartási szükségletként. Ebbe a csoportba tartoznak a vállalkozás által oldalra értékesített visszaváltható hulladékok.

Milyen hulladék nem tekinthető visszaválthatónak?

A helyrehozhatatlan veszteségek (zsugorodás, zsugorodás, párolgás, elpárolgás, hulladék stb.) élesen elhatárolódnak a visszaváltható veszteségektől. Az ilyen veszteségeken kívül nem minősülnek visszaváltható hulladéknak:

• nyersanyag-maradványok és tartalékaik, amelyeket más szerkezeti egységekhez adnak át, ahol teljes mértékben nyersanyagként használják fel;
• kapcsolódó termékek (melléktermékek) - ami a gyártási folyamat eredményeként, a tervezett termékeken felül keletkezik, miközben az eredeti alapanyag tulajdonságai nem vesznek el.

Az ilyen "hulladék" felhasználható más termékek alapanyagaként, vagy önálló árucikké alakítható.

FONTOS! Fontos megkülönböztetni a visszaváltható hulladékot a többi hulladéktól, mert ezek elismerése befolyásolja az előállítási költség és a jövedelemadó alapjának alakulását.

Hogyan kell elszámolni a visszaváltható hulladékot

Számviteli szempontból az újrahasznosítható anyagok gyakori anyagok. Számvitelükhöz a 10. „Anyagok” számla kerül felhasználásra, amelyre a 10.1 „Alapanyagok és anyagok”, 10.12 „ A hulladék visszaadása". Fontolja meg, hogyan számolják el ezeket a gyakorlatban.

1. szakasz: a mennyiség elszámolása. Az erőforrások termelésből való kivonásakor ki kell számítani a késztermék és a gyártásból származó újrahasznosítható hulladék mennyiségét (tömeg, térfogat vagy egyéb mérték). A leggyakrabban használt módszerek a következők:

• mérés;
• darabszámlálás;
• számítási módszer (ha közvetlen meghatározás mennyisége lehetetlen) - a hulladékra vonatkozó jóváhagyott szabványt megszorozzák a kibocsátott mennyiséggel.

2. szakasz: a számla regisztrációja. Ez egy olyan okmány, amely az ilyen hulladékok feladását, majd értékként történő tárolását, illetve szállítását alapul szolgálja. Raktárba történő átvitelkor szállítólevél készül, a dinamika egyéb formáival - a belső mozgásról szóló számla (űrlap). Bevételi megbízás (), követelmény-számla () elkészítése megengedett. Ez a dokumentáció lesz az alapja az anyagköltségek ellenőrzésének a számvitelben és az adószámvitelben.

3. szakasz: szállítás a raktárba. Lehetőség van az ilyen hulladék tárolásra történő átadására nemcsak a raktár raktárosának, hanem egy másik felelős személynek is (ahogy az egy adott szervezetnél szokásos). A hulladék átvétele a fenti dokumentumok valamelyike ​​szerint történik.

4. szakasz: kibocsátás a raktárból. Ha a visszaváltható hulladékot el kell vinni a raktárból további felhasználásra vagy értékesítésre szállítani, új számlát kell kiállítani. A megvalósításhoz a nyomtatványokat vagy biztosítjuk.

Visszaváltható hulladék átvétele

A visszaváltható hulladék fő jellemzője a számvitel szempontjából az a pillanat, amikor "elhagyják" a termelési költségeket, és elszámolják magukat, illetve befolyásolják az adóalapot. 2 lehetőség van:

• elszámolás a hulladék értékesítésre vagy felhasználásra történő átvételekor - gyakrabban használatos, de mínusza van a biztonság ellenőrzésének csökkentésében, de könnyebb az értékelés;
• A keletkezéskori elszámolás - a mennyiséget pontosabban veszik figyelembe, de nehezebb megbecsülni, mivel a hulladék későbbi sorsa még nem tisztázott.

JEGYZET! Helyesebb a keletkezés tényének elszámolására való átvétel pillanata, mivel a visszaváltható hulladékok következő időszakokban történő elszámolása torzítja az előző vagy az azt követő terméktétel költségét.

Visszaváltható hulladék értékelése az adóelszámolásban

Mivel a visszaküldhető hulladék anyagnak minősül, azt időben át kell venni: a megjelenése és az azt követő raktárba szállítás után. Csökkentik annak az anyagnak a költségét, amelyből készültek, ennek eredményeként visszatérnek a gyártáshoz.

Az ilyen típusú hulladékok értékelése attól függ, hogy pontosan hogyan fogják őket a jövőben felhasználni:

• ha saját vállalkozásukban további termelésre alkalmazzák, akkor értékük megegyezik a használati értékkel;
• harmadik félnek történő eladáskor a vételáron jelennek meg az adóelszámolásban.

Természetesen lesz némi eltérés számviteli becslés, amelyet kalkulus módszerrel állapítanak meg. Ebben az esetben további helyesbítő bejegyzés történik (egyes források szerint nem szükséges a felmerült „számviteli hibát” javítani).

Minta könyvelések és számítások

Példa feltételek: A Karmelita LLC fából készült bútorokat gyárt. A forgácslapokat a maradék fűrészporból és forgácsból bélyegzik. A bútorgyártásból származó hulladékot azonnal a forgácslap gyártására szolgáló műhelybe szállítják, vagy oldalra értékesítik. Képzelje el, hogy ebben az évben a Karmelita bútorgyártási költségei 1 500 000 rubelt tettek ki, nem számítva a fűrészpor és a forgács költségét 180 000 rubelre, a forgácslap gyártási költsége pedig 550 000 rubelt tett ki. ÁFA nélkül. Tekintsük a könyvelés jellemzőit és a könyvelések feldolgozásának eljárását különféle hipotetikus helyzetekben:

1. A fűrészport saját termelésünkben használjuk. Nyereségadó szempontjából az anyagköltség költsége az anyaggá vált visszaváltható hulladék árával csökken. A termelésbe visszakerült fűrészpor és forgács árát ki kell zárni a bútorköltségből. Tehát az adóelszámolásban a Carmelita a következő költségeket ismeri el: 1 500 000 - 180 000 \u003d 1 320 000 rubel. Amikor a fűrészpor beindul, a költségeket is beleszámítják az anyagköltségekbe. Ezért a forgácslap kibocsátásának költsége a jelentési időszakban a következő lesz: 550 000 + 180 000 = 730 000 rubel.
2. A fűrészpor eladva. A fűrészpor és forgács piaci ára a számlázási időszakban 800 rubel volt. tonnánként ÁFA nélkül. Az oldalra értékesített visszaváltható hulladékot piaci értéken kell értékelni. Képzeld el, hogy a Carmelita 300 tonna fűrészport adott el. Ebben az esetben az adózással kapcsolatos anyagi kiadásokat 1 500 000 - 300 x 800 = 1 260 000 rubel összegben számolják el. A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel 240 000 rubel lesz. ÁFA nélkül.
3. Ezekre a tranzakciókra vonatkozó könyvelési tételek.

Saját gyártásban használva:

• terhelés 20 "Fő termelés", hitel 10,1 - 1 500 000 rubel. - átkerül a bútorgyártáshoz szükséges alapanyagok gyártásába;
• terhelés 20, hitel 10,1 - 550 000 rubel. – áthelyezés a forgácslap alapanyagok és anyagok gyártására;
• terhelés 10.12, jóváírás 20 - 180 000 rubel. – visszaváltható hulladék feladása, anyagköltség csökkentése adott időszak;
• terhelés 20, hitel 10,12 - 180 000 rubel. – a fűrészpor és forgács termelésbe való átadása;
• terhelés 43 "Késztermékek", hitel 20 - 1 320 000 rubel. - a kész bútortermékek költségének kialakítása;
• terhelés 43, hitel 20 - 730 000 rubel. - Forgácslap költségének kialakítása.

Oldalsó megvalósításkor:

• 62 terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, jóváírás 91.1 „Egyéb bevétel” - 240 000 rubel. – a visszaváltható hulladék (fűrészpor és forgács) értékesítéséből származó bevétel elismerése;
• terhelés 91.2 "Egyéb kiadások", jóváírás 68 "Adók és díjak", "ÁFA" alszámla - általános forgalmi adó felszámítása;
• terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, jóváírás 10 „Anyagok” - tárgyi eszközként értékesített fűrészpor és forgács költségének leírása.

A hulladékmentes termelés megszervezése kívánatos, de nehéz álma minden vállalkozónak. Azonban még ma is előfordulhat, hogy egyes hulladékfajták újrahasznosíthatók a termelésben (munkavégzéskor, szolgáltatásnyújtáskor), vagy értékesíthetők külső vevőknek.

A termelési és fogyasztási hulladék az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, valamint fogyasztói tulajdonságait elvesztett áruk (termékek). Ez a meghatározás cikkben foglaltak. egy szövetségi törvény 98. 06. 24-én kelt 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról”. A hulladékot visszahozhatatlanra (például technológiai veszteségek, párolgás, szivárgás, nyersanyagok zsugorodása a gyártási folyamat során) és visszahozhatóra osztják. A visszavonhatatlan hulladék további felhasználásra nem alkalmas. Ezzel szemben az újrahasznosítható hulladék további nyersanyag- és anyagforrásként szolgálhat. Az ilyen hulladékot ismét a termelésbe helyezik át, vagy oldalra értékesítik. A jövedelemadó számítása során felhasznált visszaváltható hulladék fogalmát az Art. (6) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke. Az újrahasznosítható hulladék alatt olyan nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és más típusú anyagi erőforrások maradványait értjük, amelyek az áruk előállítása (munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás) során keletkeztek, és részben elvesztették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságai (kémiai ill fizikai tulajdonságok). Ennek eredményeként a visszaváltható hulladékot utólag megnövekedett költségekkel (kisebb kibocsátással) vagy egyáltalán nem rendeltetésszerűen használják fel. A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:

• készletmaradványok, amelyeket a kialakult gyártási technológiának megfelelően más divíziókhoz szállítanak át teljes értékű nyersanyagként és más típusú áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállításához szükséges anyagokként;
• szerint előállított melléktermék (kapcsolódó) termékek technológiai folyamat a termelés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során.

Íme néhány példa az újrahasznosítható hulladékra. A tejipari vállalkozásoknál visszaváltható hulladék a fölözött tej, író, vaj, sajtok, tejszín, túró és egyéb tejtermékek gyártása során nyert savó. A fűrésziparban a visszaváltható hulladékok közé tartoznak a födémek, a nem megfelelő fűrészáru és a fűrészpor. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a szervezet befektetett eszközeinek és egyéb vagyontárgyainak javítása, korszerűsítése, rekonstrukciója, szétszerelése során beszerzett anyagok, pótalkatrészek és alkatrészek nem minősülnek visszaváltható hulladéknak. Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. szeptember 10-i 03-03-06/1/656 számú levele tartalmazza. A használaton kívüli tárgyi eszközök bontása, leszerelése, valamint javítása, korszerűsítése, rekonstrukciója, műszaki újrafelszerelése, tárgyi eszközök részleges felszámolása során átvett ingatlanok költsége a szervezet nem működési bevételei között szerepel (2. pont). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikkének, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 13. pontja). Dokumentálás A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás során) keletkező visszaváltható hulladékot rendes anyagként fogadjuk el. Az ilyen hulladékok raktárba vagy a szervezet más strukturális részlegébe (más pénzügyileg felelős személyhez) történő átadását követelmény-fuvarlevél vagy egyéb belső dokumentum dokumentálja. A követelés-számla formáját (M-11 számú nyomtatvány) az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 97. 10. 30-i 71a. számú rendelete hagyta jóvá. Az igény-számlán fel kell tüntetni a hulladék megnevezését, mennyiségét és mértékegységét. A visszaváltható hulladék raktárból a termelésbe történő további átvitelével új követelmény kerül kiállításra - számla. A visszaváltható hulladék harmadik fél vevőnek történő értékesítése esetén az anyag fél részére történő átadásáról számlát kell kiállítani M-15 számú nyomtatványon, vagy fuvarlevelet a TORG-12 nyomtatványon. , amelyet az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 10.30.97. sz. 71a. és 12.25.98. 132. számú határozatai hagytak jóvá. jövedelemadó A jövedelemadó számításánál az árutermelés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkezett visszaváltható hulladék költsége csökkenti a szervezet dologi kiadásainak ebben a beszámolási (adó) időszakban elszámolandó összegét. Ilyen szabályt az Art. (6) bekezdése állapít meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke. Ugyanakkor a visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik: 1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövelt értékkel. költségek (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása); 2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik. Vagyis az anyagköltség összegét csökkenteni kell a visszaváltható hulladék költségével abban az időszakban, amikor a meghatározott hulladék keletkezett. A visszaváltható hulladék tényleges felhasználásának időpontja (a gyártásba való újbóli kiadás vagy a vevőnek történő átadás időpontja) nem számít. Annak érdekében, hogy egy szervezet el tudjon ismerni bizonyos kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor, először meg kell erősítenie azokat az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal (Oroszország adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja). Föderáció). A visszaváltható hulladékot a jelenlegi tevékenységek során használják fel Tegyük fel, hogy egy szervezet azt tervezi, hogy a visszaváltható hulladékot a termelésbe (fő- vagy segédtermékek gyártásához, munkavégzéshez, szolgáltatások nyújtásához) vagy gazdálkodási szükségletekre helyezi át. A termelésbe újraindított hulladék természetesen nagyobb mennyiségben kerül elköltésre, mint a teljes értékű nyersanyag, vagy alacsonyabb késztermék hozamot biztosít. Ezért a visszaváltható hulladékot az adóelszámolásban az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán) értékelik. Az alap az al. 1 6. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke. Az újrahasznosítható hulladék esetleges felhasználásának árának számítási eljárása az alapanyag fajtájától, az iparágtól (tevékenységi területtől), valamint a technológiai folyamat jellemzőitől függ. Például a sütőiparban az újrahasznosítható, újrahasznosítható hulladék értéke a benne lévő liszt értéke alapján határozható meg. Minden szervezet a mindenkori iparági szabványokat figyelembe véve saját módszertant dolgoz ki az általa jelenlegi tevékenységei során felhasznált visszaváltható hulladék értékelésére. Ezt a módszertant adózási szempontból rögzíteni kell a számviteli politikában, és következetesen kell alkalmazni egyik adózási időszakról a másikra (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke). A jóváhagyott módszertant a számviteli politika külön fejezete formájában vagy annak mellékleteként adjuk ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke kimondja, hogy az adóalany önállóan szervezi meg az adószámviteli rendszert az adóelszámolás szabályainak és előírásainak egyik adózási időszakról a másikra történő alkalmazásának elve alapján. Mint minden más nyersanyag kibocsátásánál, a visszaváltható hulladék termelésbe történő visszaszállításának napján a szervezetnek joga van ezen hulladékok költségét az anyagköltségbe beszámítani, a vállalat által alkalmazott módszertan szerint meghatározott ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (1) és (2) bekezdése (1) bekezdés). Valójában abban az időszakban, amikor a visszaváltható hulladék keletkezett, az anyagköltségek teljes összegét az értékükkel csökkentették, ami azt jelenti, hogy azt nem vették figyelembe a nyereség megadóztatása során (az adótörvénykönyv 254. cikkének 6. pontja). az Orosz Föderáció). Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a jövedelemadó kiszámításakor a bevételt és a ráfordításokat eredményszemléletű megállapítást végző szervezetek azon a napon számolják el a termelésben felhasznált nyersanyagok és anyagok beszerzésének költségeit, amikor ezeket a nyersanyagokat és anyagokat a termelésbe átadják (2. pont). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke) . A készpénzes módszer alkalmazásakor ezeket a költségeket is figyelembe veszik az adóalapban, mivel az alapanyagokat és anyagokat a termeléshez írják le, de csak azt követően, hogy azokat ténylegesen kifizették a szállítónak (albekezdés). 1 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke). 1. példa A visszavitt hulladékot oldalra értékesítik Ha egy szervezet visszaváltható hulladékot ad el harmadik félnek, akkor a jövedelemadó kiszámítása céljából e hulladék árát az eladási áron értékeli (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). . Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 10.04.26-i 03-03-06/4/49 és 03-03-06/1/595 2009.09.18-i leveleiben kifejtette, hogy a visszaváltható hulladék értékesítése során a oldalon, azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikkében előírt módon meghatározott aktuális piaci árak alapján kell értékelni. Így abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben visszaváltható hulladék keletkezett, a szervezet ezen időszakra vonatkozó anyagköltségek összegét ezen hulladékok piaci értékével csökkenti. A visszaváltható hulladék értékesítése során az eladó jogosult az Art. (1) bekezdésében meghatározott szabályokat alkalmazni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. Vagyis csökkentheti a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevételét azok piaci értékével (az az érték, amelyen a visszaváltható hulladékot az adóelszámolásban jóváírták, és amellyel az anyagköltséget csökkentették), valamint az értékesítéshez közvetlenül kapcsolódó kiadások összegével. A visszaváltható hulladék értékesítéséből befolyt haszon összegéből az értékesítő szervezet általános jövedelemadó-fizetési kötelezettsége kellő időben. Hasonló magyarázatokat tartalmaz az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt, 03-03-06 / 4/49 számú levele. A visszaváltható hulladék forgalmi értékének meghatározásához a Kbt. 3-11. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. A termék piaci ára az azonos (és ezek hiányában - homogén) termékek piacán a kereslet és a kínálat kölcsönhatásából kialakuló ár, összehasonlítható gazdasági (kereskedelmi) feltételek mellett. Ezt az Art. (4) bekezdése jelzi. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. Egy termék, munka vagy szolgáltatás piaci árának meghatározásához hivatalos információforrásokat használnak az áruk, munkák vagy szolgáltatások piaci áraira, valamint a tőzsdei jegyzésekre (az Orosz Föderáció adótörvényének 11. szakasza, 40. cikk). pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 40. cikke egy termék (munka, szolgáltatás) piaci árának meghatározásakor figyelembe veszi az engedményeket és az árpótlékokat, amelyeket általában olyan személyek közötti ügyletek megkötésekor használnak, akik nem függnek egymástól. Az ilyen kedvezmények hozzávetőleges listája az Art. (3) bekezdésében található. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. Különösen a következők által okozott kedvezményeket jelzi:

• az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fogyasztói keresletének szezonális és egyéb ingadozásai;
• az áru minőségének vagy egyéb fogyasztói tulajdonságainak elvesztése;
• a lejárati idő lejárata (a lejárati dátumhoz közeledik) vagy az áru értékesítése;
• marketingpolitika (például olyan tevékenységek részeként nyújtott árengedmények, amelyeknek a piacon nincs analógja, új piacok keresése és fejlesztése);
• prototípusok és áruminták megvalósítása a fogyasztók megismertetése érdekében.

Jegyzet. Az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások piaci árának meghatározásakor a nem kapcsolódó személyek közötti tranzakciókat veszik figyelembe. A kapcsolt felek közötti ügyletek csak olyan esetekben vehetők figyelembe, amikor e felek kölcsönös függése nem befolyásolta az ilyen ügyletek eredményét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikkének 8. szakasza). Az árukat akkor tekintjük azonosnak, ha a rájuk jellemző azonos alapvető jellemzőkkel rendelkeznek. Az áruk azonosságának meghatározásakor különös figyelmet fordítanak azok fizikai jellemzőire, minőségére és piaci hírnevére, a származási országra és a gyártóra. Kisebb eltérések a megjelenés az áruk figyelmen kívül hagyhatók (az Orosz Föderáció adótörvényének 40. cikkének 6. cikkelye). A homogén áruk olyan áruk, amelyek bár nem azonosak, de hasonló jellemzőkkel rendelkeznek, és hasonló összetevőkből állnak, ami lehetővé teszi, hogy ugyanazokat a funkciókat töltsék be, vagy kereskedelmileg felcserélhetők legyenek. Az áruk homogenitásának meghatározásakor figyelembe veszik különösen azok minőségét, a védjegy jelenlétét, a piaci hírnevet, a származási országot (az Orosz Föderáció adótörvényének 40. cikkének 7. szakasza). Az áruk piaci árának meghatározásához figyelembe kell venni az azonos (homogén) árukkal folytatott ügyleteket, amelyeket a termék értékesítésekor, összehasonlítható feltételek mellett kötöttek (az orosz adótörvénykönyv 40. cikkének 9. szakasza). Föderáció). Különösen figyelembe kell venni a tranzakciók olyan feltételeit, mint a szállított áruk mennyisége vagy mennyisége (például egy küldemény mennyisége), a kötelezettségek teljesítésének ütemezése, az elszámolási eljárás és egyéb ésszerű feltételek. ami befolyásolhatja az árakat. Összességében egy ügylet feltételei akkor tekinthetők összehasonlíthatónak, ha a feltételek közötti különbség nem befolyásolja jelentősen az áru árát, vagy megfelelő módosításokkal figyelembe vehető. Tegyük fel, hogy az árusított termék egyedi, vagyis nincsenek egyforma és homogén termékek a piacon. Az ilyen áruk piaci árát a viszonteladási ár módszerével határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 40. cikk). Ennek a módszernek a lényege a következő. Az áru vevő általi későbbi értékesítésének (viszonteladásának) ára alapul. A feltüntetett árat le kell vonni a szokásos ilyen esetekben a vevőnél az áru továbbértékesítésével és piaci népszerűsítésével kapcsolatban felmerülő költségekből, valamint a vevő e tevékenységi körében szokásos nyereségéből. Ebben az esetben a vevő költségei nem tartalmazzák ennek a terméknek az eladótól való vételárát. Ugyanakkor előfordulhat, hogy az áru vevő általi későbbi értékesítésének (viszonteladásának) ára ismeretlen az áru eladója előtt. Vagyis az értékesítő szervezet egyszerűen nem rendelkezik a szükséges adatokkal a viszonteladói ár módszer használatához. Ilyen helyzetben költségmódszerrel tudja meghatározni egy egyedi termék piaci árát. Ennek a módszernek a használatakor az áru piaci árát a felmerült költségek és az ezen a tevékenységi területen szokásos nyereség összegével egyenlőnek tekintik (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 40. cikk). Ebben az esetben a költségek magukban foglalják az ilyen esetekben az áruk előállítása (beszerzése) és értékesítése, szállítása, tárolása, biztosítási és egyéb hasonló költségeit. A viszonteladói ár módszert és az önköltségi módszert egymás után alkalmazzuk, ha az azonos (homogén) áruk módszere nem alkalmazható. Más szóval, a gazdálkodó egység csak akkor alkalmazhatja a bekerülési érték módszerét, ha nem tudta meghatározni a piaci árat sem az azonos áruk módszerével, sem a homogén áruk módszerével, sem a viszonteladási ár módszerével. Hasonló álláspontot fogalmazott meg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2006. január 18-i 03-04-08/12. és a 07.03.29-i 03-02-07/1-144. A visszaváltható hulladék piaci értékét általában az azonos (homogén) áruk módszerével határozzák meg. Végül is nem valószínű, hogy a gyártási folyamatban olyan hulladékok jelenhetnek meg, amelyek értékesítésre alkalmasak, de nem rendelkeznek azonos vagy homogén analógokkal. 2. példa Könyvelés Az újrahasznosítható hulladék fogalmát sem a számviteli standardok, sem a számviteli módszertani útmutatók (iránymutatások) nem határozzák meg. Az egyes termelési ágakra vonatkozóan iparági irányelvek és utasítások rögzítik a termelési költségek tervezésére, elszámolására és kiszámítására. Az újrahasznosítható hulladék e dokumentumokban szereplő meghatározása főszabály szerint szóról szóra egybeesik az Art. (6) bekezdésében megadott meghatározással. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke. Konkrét példaként említhetjük az újrahasznosítható hulladék definícióit az alábbi iparági forrásokban: - 3.9. Módszertani rendelkezések a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításának és értékesítésének tervezésére, költségelszámolására, valamint a termékek (munkálatok és szolgáltatások) költségének kiszámítására a vegyipari komplexum vállalkozásainál (az Ipari és Tudományos Minisztérium rendeletével jóváhagyva). az Orosz Föderáció, 2003.01.04., 2. sz.); - 10.6. Módszertani ajánlások (utasítások) a faipari komplexum termékeinek tervezésére, elszámolására és költségszámítására (jóváhagyta az Orosz Föderáció Ipari és Tudományos Minisztériuma 02. december 26-án). A számvitelben az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkező hulladék költségét a selejt, selejt, rongy stb. mindenkori ára alapján becsüljük meg. Más szóval, mint az adóelszámolásban, ez kerül meghatározásra. lehetséges felhasználási áron vagy eladási áron. Ezt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 111. pontja jelzi. A visszaváltható hulladék árának számviteli megállapítására vonatkozó eljárást a szervezet önállóan dolgozza ki, és a számviteli politikában jóváhagyja. Az adózás és a számvitel konvergenciája érdekében célszerű azonos módszereket kialakítani a visszaváltható hulladék értékelésére mind az adózásban, mind a számvitelben. Ellenkező esetben a könyvelőnek további számításokat kell végeznie, és alkalmaznia kell a PBU 18/02 "A társasági adó elszámolásának elszámolása" (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyott) normáit. . A számviteli adóelszámolással analóg módon az aktivált visszaváltható hulladék értéke a termelésbe kerülő anyagköltség csökkenésébe kerül bele (Készletek elszámolásának módszertani útmutatója 111. pont). Jegyzet. A szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a hulladék megnevezését és mennyiségét feltüntető szállítólevelek alapján raktárba szállítják. 3. példa Dt20 - Kt10-1 - 1 200 000 rubel. - átkerült a fűrészáru fűrészeléséhez szükséges alapanyagok előállítására; Dt20 - Kt10-1- 450 000 rubel. - A forgácslap gyártásához szükséges alapanyagok és anyagok átkerültek a gyártásba; Dt10-12 - Kt20- 150 000 rubel. - visszaváltható hulladék (fűrészpor és forgács) jóváírásra került és a havi anyagköltség összege csökkent; Dt20 - Kt10-12- 140 000 rubel. - újrahasznosítható hulladék (fűrészpor és forgács) átkerült a termelésbe; Dt43 - Kt20- 1 050 000 rubel (1 200 000 rubel - 150 000 rubel) - a késztermékek (fűrészáru) költsége kialakult; Dt43 - Kt20- 590 000 rubel. (450 000 rubel + 140 000 rubel) - kialakul a késztermékek költsége (DSP). 2010. december 1-től a fűrészpor és forgács egyenlege 10 000 rubel összegben szerepel a könyvelésben. Ez az egyenleg a 10-12 alszámla terhelésén jelenik meg. > A szervezet által a visszaváltható hulladék oldalra történő értékesítéséből befolyt bevétel az egyéb bevételekben jelenik meg (PBU 9/99 „A szervezet bevétele”, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 06.05.-i rendeletével jóváhagyott 7. cikk). 99 No. 32n). Az eladott visszaváltható hulladék költségét, amelyen az eladó könyvelésre elfogadta, az egyéb költségek közé kell számítani (PBU 10/99 „A szervezet költségei”, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletével jóváhagyott 11. cikk). 99.05.06., 33n). Ebben az esetben a huzalozás megtörténik: Dt62 - Kt91-1- a visszaváltható hulladék harmadik fél vevőnek történő értékesítéséből származó elszámolt bevétel; Dt91-2 - Kt68, alszámla "ÁFA számítások"- ÁFA felszámított; Dt91-2 - Kt10- leírták az értékesített visszaváltható hulladék költségét. Valerij Szolovjov, az állam tanácsadója közszolgálat RF osztály II

1-5 veszélyességi osztályú hulladékok elszállítása, feldolgozása és ártalmatlanítása

Oroszország minden régiójával dolgozunk. Érvényes engedély. A záró dokumentumok teljes készlete. Egyéni megközelítés az ügyfélhez és rugalmas árpolitika.

Ezen az űrlapon kérhet szolgáltatást, kérhet kereskedelmi ajánlatot, vagy kérhet ingyenes konzultációt szakembereinktől.

Küld

Nak nek ipari hulladék olyan anyagokra vagy nyersanyagokra vonatkozik, amelyeket a nyersanyagok feldolgozása során nyertek. Az áruk és szolgáltatások előállítása során keletkeznek. Fontos, hogy csak azok az anyagok minősüljenek hulladéknak, amelyek valamelyest elveszítették eredeti fogyasztói tulajdonságaikat, és már nem alkalmasak a rendeltetésszerű használatra.

A hulladékot mind az adóegyenlegnél, mind a könyvelésnél figyelembe kell venni. Magas veszélyességi osztályú hulladékok jelenlétében a területi környezetvédelmi ellenőrző hatóságok felé megfelelő bejelentést kell tenni.

Hulladék osztályozás

Két fő csoport van:

• Visszavonhatatlan.
• Visszatéríthető.

A visszaváltható hulladék termelésre vagy értékesítésre felhasználható, de a vállalkozásnak megnövekednek a költségei. Ebbe a csoportba tartoznak az olyan anyagok, amelyek részben elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. A visszaváltható hulladék harmadik félnek értékesíthető.

Visszavonhatatlanok - eltemethetők, mivel teljesen elvesztették az alapanyag tulajdonságait. Az ilyen hulladékot nem lehet értékesíteni vagy újra felhasználni. Az elsők számvitelikötelesek, a második kategória nem szerepelhet a vállalkozás mérlegében. A vissza nem téríthető hulladékok elszámolására és ártalmatlanítására vonatkozó utasításokat a SanPiN 2.1.7.1322 - 03 egyes rendelkezései tartalmazzák.

Tulajdonjog

A jogrendszer rendelkezik a hulladék tulajdonjogáról. A 98. június 24-i 89. számú, „A termelési hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza. Ez a törvény a termelési hulladék elszámolására, felhasználására és a forgalomba való bekapcsolására vonatkozó utasításokat tartalmaz.

A jogszabályok szerint a hulladék tulajdonosa annak az alapanyagnak, anyagnak a tulajdonosa, amelynek feldolgozása vagy feldolgozása eredményeként ezek a hulladékok keletkeztek. A hulladék tulajdonjogát át lehet ruházni vagy értékesíteni lehet harmadik félnek. Hulladékra adásvételi ügylet, adományozás és elidegenítés érvényes.

Jogalkotási szabályozás

A hulladékelszámolást szabályozó fő törvény a fent említett, 1998. június 24-i 89. sz. szövetségi törvény „A termelési hulladékról”. E törvény 19. cikke egyértelműen meghatározza, hogy mely hulladékokat kell elszámolni, és utasításokat ad ezeknek a hulladékoknak a kezelésére.

A 19. cikk főbb rendelkezései:

• A termelési és fogyasztási hulladékkal kapcsolatos területen tevékenységüket végző jogi személyek, valamint egyéni vállalkozók kötelesek a hulladékról jogszabályban meghatározott eljárás szerint nyilvántartást vezetni. A kialakított, hasznosított, harmadik személynek átadott, valamint a semlegesített hulladék elszámolás alá tartozik. A számviteli utasítást a szövetségi végrehajtó szerv területi alosztálya állapítja meg. A statisztikai számvitel eljárását és szabályait a statisztikai számvitelért felelős szövetségi szerv állapítja meg.
• A jelentéstételi eljárásokat és határidőket a szövetségi statisztikai hivatal szabályozza. Az egyéni vállalkozók és jogi személyek statisztikája szükséges.
• A magas veszélyességi osztályú hulladékokkal végzett munka során a tárolás és biztonság a tulajdonosok, jogi személyek feladata. magánszemélyek és vállalkozók.
• Az ártalmatlanítás a tulajdonos költségére történik.

A hulladék osztályonkénti elszámolásának rendje

A számviteli rendszer magában foglalja a felelősség megosztását. Ennek megfelelően az adózási, statisztikai és számviteli nyilvántartások felelősek lehetnek különféle hadosztályok egy szervezet. A vállalkozásnál keletkező összes hulladéktípus elsődleges elszámolás alá esik.

A felelős személy köteles „Számlanaplót” vezetni. Havonta töltik ki, minden hulladékfajtára külön feltüntetve az adatokat. Az egységnek minden negyedévben naplójelentést kell készítenie, ez a jelentés tartalmazza a hulladék mozgását és a hulladék értékesítéséből vagy felhasználásából származó pénzeszközök mozgását. A felelős személyre vonatkozóan legyen külön munkaköri leírás, amely rögzíti a napló kezelésének és kitöltésének szabályait. A selejtezést vagy leírást a dokumentáció is tükrözi.

Az 1-től 4-ig terjedő veszélyességi osztályba tartozó valamennyi hulladéktípushoz kötelező az ipari hulladékútlevél. Az elszállítandó hulladékkal való munkavégzésre vonatkozó utasításban az szerepel, hogy a gazdasági területen nyilvántartásba vételhez kötöttek, de csak abban az esetben, ha a városi szeméttelepre tervezik áthelyezni.

Számvitel és adószámvitel

Ami a könyvelést illeti, a fő utasítás a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” című dokumentumban található. Ezenkívül az orosz pénzügyminisztérium speciális számviteli utasításokat dolgozott ki. A számviteli kezelésben néhány változtatás megengedett, és attól függ belpolitika vállalkozások.

A visszaváltható hulladékot a számviteli bizonylatokban kell feltüntetni, de az alapanyag átlagáránál alacsonyabb áron. Az árat az eredeti erőforrás költsége és az anyagkárosodás mértéke alapján számítják ki. Ezt a hulladékkategóriát csak akkor lehet nyilvántartásba venni, ha lehetséges fő- vagy másodlagos termelésre, illetve harmadik félnek történő értékesítésre vagy átadásra felhasználni. Ha értékesítésre kerülnek, akkor az elszámolás az esetleges eladási áron történik. Abban az esetben, ha további felhasználásukat nem tervezzük, célszerű ezeket a hulladékokat visszanyerhetetlenként nyilvántartani, hogy elkerüljük a dokumentációban való megjelenésüket.

A kivont, gazdasági célra felhasználható anyagok tekintetében az alaphulladékra kialakított módon, illetve a leírási aktus elvégzése után kerülnek a raktárba. Leírhatja a csökkentett minőségi jellemzőkkel rendelkező anyagokat. Külön érdemes megemlíteni, hogy az áru- és tárgyi eszközök maradványai, valamint minden olyan anyag, amely teljes értékű alapanyagként használható más termékek előállításához, nem számít hulladéknak. Ezeket a termeléshez felhasználható hasonló eszközök vagy anyagok árán értékesítik vagy a vállalkozás mérlegébe kell bevezetni.

A külön adózási időszakra vonatkozó adóelszámolásban szereplő hulladékköltség csökkenti a szervezet ugyanazon időszakra vonatkozó kiadásait. Érdemes megjegyezni, hogy a mérlegben történő kimutatás kétféleképpen fordulhat elő, akárcsak a számvitelben. Az első lehetőség - a lehetséges felhasználás árán, a második - az eladási áron. Az adóelszámolási rendszer nem rendelkezik a vissza nem térítendő hulladék tükrözéséről.

A számvitel és az adóelszámolás közelítésére külön utasítást dolgoztak ki. Eszerint a nagy ipari vállalkozásoknak egységes értékelési és elszámolási eljárás kidolgozását javasolják. Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium 99. 05. 06. 32n. számú rendelete szerint az értékesítésből származó bevételt működési bevételként kell megjeleníteni.

A vissza nem térítendő hulladék elszámolásáról

A visszavonhatatlan hulladékot semmilyen módon nem lehet értékesíteni vagy újra felhasználni. Ezek olyan hulladékok, amelyek teljesen elvesztették az eredeti nyersanyagok tulajdonságait. Valójában ezek a vállalat technológiai veszteségei. Ezeket nem kell tükrözni a számviteli bizonylatokban. De fontos ezeket figyelembe venni az anyagok felhasználási arányánál. Ezenkívül a termelés egyes szakaszaiban a hulladékkeletkezési szabványt maga a vállalkozás határozza meg. Ezeknek a szabványoknak tükröződniük kell a technológiai számviteli rendszerben technológiai térképés egyéb belső dokumentációk. Egy ilyen rendszer lehetővé teszi a nem hasznosítható hulladék keletkezésének szabályozását. Az ártalmatlanításukkor minden költséget a tulajdonos fizet. Az ártalmatlanítási költségeket a gyártási költségek tartalmazzák.

Az ártalmatlanításra és tárolásra vonatkozó fizetési előírásokat az Orosz Föderáció kormányának 2003. június 12-i 344. számú rendelete tartalmazza. Az együttható évente változhat. E határozat szerint minél magasabb a veszélyességi osztály, annál több pénzt kell a tulajdonosnak elköltenie. Minden specifikáció egységnyi térfogatra vonatkozik. A fizetésre vonatkozó utasításokat is tartalmazza.

A KOSGU cikkeinek megfelelő költségek

Gyakran felmerül a kérdés, hogy a KOSGU mely cikkeihez rendeljenek bizonyos hulladékkal kapcsolatos költségeket. A KOSGU 225. cikke a szerződés alapján elköltött pénzeszközökre vonatkozik. A szerződés tárgya lehet szilárd hulladék vagy ipari hulladék elhelyezése, elszállítása. Ebben az esetben a KOSGU cikk kiválasztása nem függ a hulladék típusától. Erre nincsenek konkrét utasítások. Fontos, hogy a szerződés szerinti munkát ki végzi. A Pénzügyminisztérium 2013. július 1-jén kelt, 65n számú rendelete szerint a KOSGU 225. cikkét kell alkalmazni, ha a szerződés szerinti összes munkát egy vállalkozó végzi. A KOSGU cikkeit úgy választják ki, hogy a számvitel a legkényelmesebb módon történjen. Fontos, hogy a KOSGU ezen cikkei és a számviteli rendszer ne ütközzenek egymással.

Az ipari hulladékok, valamint a szilárd hulladékok tisztítása vagy ártalmatlanítása a KOSGU 225. vagy 226. cikkének tulajdonítható. Ebbe beletartoznak azok a pénzeszközök is, amelyeket annak a szerződésnek a kifizetésére fordítottak, amely alapján a vállalkozó a temetést végzi. Így a kivonás költségei a KOSGU 225. cikkelye, a szállítás költségei a KOSGU 225. cikke, az ártalmatlanítás költségei a KOSGU 226. cikke. Az ipari hulladék típusától függetlenül.

Tájékoztatásul. A par.

Mi az újrahasznosítható hulladék, és hogyan kell megfelelően elszámolni

1 st. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint az e szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok jóváhagyásáig a számvitelre és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó szabályokat. az N 402-FZ törvény hatálybalépéséig a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagyják jóvá. Ugyanakkor a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amennyiben nem mondanak ellent az N 402-FZ törvénynek.

Példa vége.

Példa vége.

A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:

• > Dt 10 Kt 20
• Dt 10 Kt 21
• Dt 23 Kt 10

### A szervezet kavics-homok keveréket használ alapanyagként a termékek előállításához. A szállítótól a keverék -25% nedvességtartalommal érkezik. A szervezet a keverék nedvességtartalmát 5%-ra hozza, és csak ezután kerül felhasználásra a gyártásban. Beszámíthatja-e a szervezet a hőkezelési költségeket a keverék tényleges költségébe?

• > igen
• Igen, ha ezt a számviteli politikája előírja

### Milyen könyvelési könyvelés történik a legyártott késztermékek megtakarításainak leírásakor:

• > Dt 90 Kt 40 - megfordítás
• Dt 45 40. szett
• Dt 90 40. szett
• Dt 40 20. szett

### A 40-es "Termékkibocsátás" számla használatakor a legyártott termékek standard (tervezett) költsége könyveléssel kerül leírásra:

• > D-t c. 43 Sc.

  Ipari hulladék: számvitel és adóelszámolás

• Dr. c. 90-es készlet sc. 40
• Dr. c. 40 db sc. 43

### A szervezet a 40-es „Termékek kibocsátása (munkálatok, szolgáltatások)” számlát használja, és a késztermékek standard és tényleges költsége közötti eltéréseket az időszak költségeként ismeri el. Milyen áron jeleníti meg a szervezet a késztermékek egyenlegét a mérlegben:

• tényleges költségen
• > standard (tervezett) költség szerint
• eladási árakon

### A kiszállított késztermékek, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben, a 43. „Késztermékek” számla jóváírásáról a számla terhére kerül terhelésre:

• 90 "Értékesítés"
• > 45 "Áruk kiszállítva"
• 91 "Egyéb bevételek és kiadások"

### A 40-es számla terhelése "Termékek (építési munkák, szolgáltatások)" jelenik meg:

• > a gyártásból kikerült termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások tényleges gyártási költsége
• a gyártásból kibocsátott termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások tervezett költsége
• a gyártásból kiadott termékek, a leszállított munkák és a nyújtott szolgáltatások standard költsége

### A veszteség értékét (normatíváját) meghaladó késztermékhiány (ha a tettest nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadja a behajtást) leírásra kerül:

• > Dt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” Kt 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek”
• Dt 26 „Általános költségek” Kt 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek”
• Dt 99 „Nyereségek és veszteségek” Kt 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek”

### Más szervezetnek jutalékos alapon átadott késztermékek (áruk) az alábbi tétellel jelennek meg a komittens könyvelésében:

• Dt 90 Kt 41,43
• Dt 91 Kt 41,43
• > Dt 45, 43. készlet (41)

Megjelenés dátuma: 2015-02-03; Olvasás: 674 | Az oldal szerzői jogainak megsértése

Minden cikk Anyagok: a visszaváltható hulladék elszámolása és adóelszámolása (Sibiryakov N.)

A termelési és fogyasztási hulladékok a nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, amelyek a gyártás vagy fogyasztás során keletkeztek, valamint olyan áruk (termékek), amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. . A hulladék lehet visszavonhatatlan és visszaváltható. A vissza nem cserélhető hulladékot a jövőben nem lehet termelésben felhasználni, oldalra értékesíteni, visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben a visszaküldhető hulladékok adóztatási és elszámolási eljárásával foglalkozunk.

Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza.

A visszaváltható hulladék elszámolása

A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és utasítások tartalmazzák.
Különösen az oroszországi mezőgazdasági minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó iránymutatások 20. pontja értelmében a visszaváltható termelési hulladék a maradványokra vonatkozik. olyan nyersanyagokból, anyagokból, félkész termékekből, hőhordozókból és más típusú anyagi erőforrásokból, amelyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkeznek, és amelyek részben vagy teljesen elvesztették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai) tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény), vagy egyáltalán nem használják őket rendeltetésszerűen.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
— készletek egyenlege, amely a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerül át más üzletágakba más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához;
— a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás) felhasználható a segédtermelés szükségleteire, a fogyasztási cikkek gyártása (kulturális és háztartási cikkek és háztartási felhasználás) vagy oldalra értékesítve;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot oldalra értékesítik teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából;
- a mindenkori hulladékáron, levonva a begyűjtés és feldolgozás költségeit, amikor a hulladékot szervezeten belül újrahasznosítják vagy oldalra átadják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és lebonyolítására vonatkozó szabályokkal összhangban a fő termelésben keletkezett hulladékot visszaváltható hulladéknak nevezik. (használt) - kérges kéreglapok, amelyek a táblák kekszre vágásakor maradnak vissza; a technológiai folyamat különálló szakaszaiban vett hulladék; a termékek visszautasítása során történő jóváhagyásából származó törmelék és a késztermék-maradványok visszaszállítása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütők be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladékok közé tartozik: - gyártóműhelyekben és lisztraktárban gyűjtött lisztbecslések; liszt kitörés a rázózsákokból; zsemlemorzsa; tésztakeverő és tésztavágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
És az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n rendelete "A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek számviteli és tárolási eljárásáról, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartásról szóló utasítás jóváhagyásáról" a nemesfém hulladék visszaváltható hulladékára vonatkozik, amely nem megfelelő fizikai és kémiai változásokon ment keresztül kémiai összetétel olyan szennyeződésekkel szennyezett nyersanyagok, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és amelyeket a szervezetek nem használhatnak fel újra a termékek előállításának technológiai folyamataiban. Ezeket a hulladékokat adok-kapok alapon finomító szervezeteknek vagy olyan szervezeteknek adják el, amelyek hulladék és hulladék beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és további termelés és finomítás céljából történő feldolgozásával foglalkoznak, a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően. Orosz Föderáció.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási eljárását az alábbiak szabályozzák:
— A „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i N 44n rendelete hagy jóvá;
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatások (a továbbiakban: N 119n. iránymutatás).

Az N 119n Útmutató 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelek alapján a raktárakba szállítják.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelménykivonattal (követelmény-fuvarlevél) vagy a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott egyéb elsődleges dokumentumokkal dokumentálják.

Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét az elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formanyomtatványait a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de a számvitellel megbízott tisztviselő javaslatára a szervezet vezetőjének kell meghatároznia, és tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 402-FZ törvény 9. cikke.

Mint ismeretes, a szervezetek (a közszféra szervezetei kivételével) 2013. január 1-jétől jogosultak a számviteli elsődleges bizonylatok önállóan kidolgozott és jóváhagyott formáit használni, ha azok tartalmazzák az alapbizonylatnak az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatait. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt alkalmazott egységes nyomtatványokat, rögzítve a számviteli politikában a vonatkozó rendelkezéseket.
Mivel az egységestől eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, amint azt a gyakorlat mutatja, továbbra is használja. egységes dokumentumokat.
Meg kell jegyezni, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolása" (a továbbiakban - N 71a határozat).
Az N 71a rendeletben foglalt formanyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatóinak elemzése azt mutatja, hogy az egyetlen elsődleges dokumentum, amelyben a hulladék említésre kerül, a számlakötelezettség (N M-11 nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori törmelék, selejt, rongy stb. (vagyis az esetleges felhasználás vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell tárolásuk és felhasználásuk ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata szerint a visszaküldhető hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terhére fogadják el. 6 "Egyéb anyagok", valamint a számla jóváírása 20 "Alaptermelés", 23 "Segédgyártás" stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladék (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétét, mozgását, a helyrehozhatatlan házasságot, a tárgyi eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközöket veszi figyelembe, amelyek anyagként, üzemanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, mentés), használt abroncsok és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el.
A visszaváltható hulladék elszámolásának eljárását példákkal szemléltetjük.

Példa. Faipari szervezet "A" ez év februárjában át a termelés 500 köbméter. m fa 500 rubel áron. 1 cu-ért. m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártása során a visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán értékelik, például 100 rubel. 1 cu-ért. m.
Az "A" szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - az újrahasznosítható hulladékot figyelembe veszik.
Példa vége.

Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó által saját irodájába íróasztalt készített olyan anyagokból, amelyeket a szervezet a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként számolt el.
A felhasznált anyagok minőségi jellemzői csökkentek, és költségük (az esetleges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkenésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó munkájának költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. – figyelembe veszik a fő termelés visszaváltható hulladékait;
Számla terhelése 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra”, 10. „Anyagok” számla jóváírása, 6. „Egyéb anyagok” alszámla, - 1000 rubel. – átadta a vállalkozónak az asztal gyártásához szükséges anyagokat;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által végzett munka költségét;
19. számú terhelési számla „A megszerzett értékek áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. — figyelembe vették az elvégzett munkára kivetett héát;
A 08-as számla terhelése "Befektetések befektetett eszközökbe" A 10-es "Anyagok" számla jóváírása, a 7-es alszámla "Feldolgozásra átadott anyagok" - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségének leírása;
A 01-es számla terhelése „Tömeges eszközök”, „Asztal” alkonto, 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe” - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - az állóeszközt (íróasztalt) üzembe helyezték;
A 68. számla terhelése "Adók és díjak számításai", "ÁFA számítások" alszámla, 19. számla jóváírása "Megszerzett értéktárgyak áfája" - 360 rubel. — ÁFA-levonásra jogosult;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - A vállalkozót kifizették.
Példa vége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 7. bekezdése szerint az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhére.
Az újrahasznosítható hulladék számviteli értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg:
62. számla terhelése "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal" A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla jóváírása, az 1. "Egyéb bevételek" alszámla - az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel megjelenik;
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla, 10. „Anyagok” számla jóváírása - a visszaváltható hulladék elszámolási költsége leírásra került.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli rendelet 11. szakasza megállapítja, hogy a kiselejtezett hulladék költségét az egyéb költségek részeként kell figyelembe venni. költségek.

A visszaváltható hulladék adóelszámolása

Az adózási szempontból visszaváltható hulladék meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch.

Gyártási hulladék elszámolása

Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. "Vállalati jövedelemadója" szerint a visszaváltható hulladék az áruk előállítása során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és egyéb anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé a készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint a melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításából származó termékek (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása);
2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06 / 1/591, 2010. április 26-i N 03-03-06 / 4/49, 2007. augusztus 24-i, eladási levelekben foglalt véleménye szerint. A visszaváltható hulladékot a mindenkori piaci árak alapján kell értékelni, a Ptk. szerint meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. Így az anyagköltség összege csökkenthető a visszaváltható, piaci értéken meghatározott hulladék mennyiségével.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. 40. cikk a 2011. július 18-i szövetségi törvény hatálybalépésének napjától az N 227-FZ kizárólag azokra a tranzakciókra, bevételekre és (vagy) kiadásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozóan a Ch. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. cikkelye).
A piaci árak meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladék ugyanazt jelenti, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot a szervezet maga is felhasználhatja a fő- vagy segédtermelésben, akkor azok a nyersanyag csökkentett áron kerülnek értékelésre.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek adják el, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig leszögezhetjük: mivel az adójogszabályok külön eljárást írnak elő az újrahasznosítható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelésének eljárását.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:

A másodlagos nyersanyagok elszámolásának jellemzői

1. A másodlagos nyersanyagok elszámolásának jellemzői a termelésben

A másodlagos nyersanyagok forrásai az anyagtermelés területén a következők lehetnek:

• a gyártási folyamatban felhasznált anyagokból származó visszaváltható hulladék;
• hibás termékek;
• tárgyi eszközök, valamint kis értékű és kopó tárgyak felszámolásából kapott anyagok;
• késztermékek, amelyek valamilyen okból nem kerülnek értékesítésre a jótállási idő alatt.

Bizonyos mértékig az ilyen típusú ingatlanok közé tartoznak az autógumik, amelyeket regenerálásra kell átadni.

A gyártásban további felhasználásra alkalmas visszaváltható anyagokat csökkentett költséggel számoljuk el. A költségek összetételére vonatkozó szabályozás rögzíti, hogy a visszaváltható hulladék az eredeti anyagi erőforrás teljes árán számolható el, ha teljes értékű erőforrásként történő felhasználás céljából oldalra értékesítik. Számunkra azonban valószínűtlennek tűnik egy ilyen helyzet - a piac jelenlegi telítettsége mellett a sokféle termékkel szinte nulla az esélye annak, hogy a visszaváltható hulladékot vásárlásuk árán értékesítsék.

A visszaváltható anyagok alatt elsősorban a vágás és hasonló eljárások során keletkező maradékokat értjük. Magától értetődik, hogy az ilyen hulladékot nem lehet ugyanabban a technológiai folyamatban felhasználni. Ezért két fő módon használhatók:

• termelési szolgáltatás nyújtására (például a varrásgyártásból származó visszaváltható hulladék rongyként jóváírva). Mivel feltételezzük, hogy kezdetben az anyagokat a termékek, munkák vagy szolgáltatások költségeire írják le teljes költséggel (a szervezet számviteli politikájában meghatározott választott elszámolási módszerrel összhangban), akkor a 20. „Főtermelés” számla jóváírásra kerül. . Az anyagok a 10 „Anyagok” számlán, az „Egyéb anyagok” alszámlán kerülnek jóváírásra, és a jóváhagyott fogyasztási arányoknak megfelelően gyártásra kerülnek kiadásra. Az ilyen anyagok kiadása az alapanyagok kiadásával megegyező módon történik - igények és számlák szerint;
• más termékek előállításához fő nyersanyagként használni. Például, ezek lehetnek fafeldolgozó vállalkozásoknál vagy gépüzleteknél szervezett fogyasztási cikkek műhelyei. Általában az ilyen termelés nem tartozik a fő termelésbe, és a végrehajtás költségei a 29. „Iparágak és gazdaságok kiszolgálása” számlán halmozódnak fel. Ebben az esetben a másodlagos anyagok a 10. "Anyagok" számlán, az "Alapanyagok és anyagok" alszámlán kerülnek jóváírásra (természetesen a könyvelési folyamatok optimalizálása érdekében célszerű másodrendű alszámlákat nyitni ehhez a számlához - a fő- és a szolgáltatási termelésre). Az anyagköltség kiadáskor a 10-es számla jóváírásáról a 29-es számla terhére kerül terhelésre.

Az elutasított termékek vagy hulladékként könyvelhetők el, ha további felhasználásuk lehetetlen, vagy pótalkatrészek ellenében - összetett termékek visszautasítása esetén. Az első esetben a 10-es számla terhelése történik, az "Egyéb anyagok" alszámla, a második - a 10-es számla, a "Pótalkatrészek" alszámla. Az elutasított termékekből kapott anyagok feladásakor a 28-as "Elutasítás gyártásban" számla jóváírásra kerül. Ez csökkenti a gyártási hibákból származó kár mértékét. Más anyagok további felhasználása a fent leírt séma szerint történik.

A pótalkatrészek a fő termelésbe íródnak ki postázással:

20-as számla terhelése 10-es számla jóváírása, "Alkatrészek" alszámla.

Ez utóbbi esetben olyan helyzet állhat elő, amikor a pótalkatrészek abban a formában, ahogyan a kiselejtezett termékek szétszereléséből származtak, nem használhatók fel közvetlenül a gyártásban - további feldolgozást, metrológiai ellenőrzést stb. A pótalkatrészek és alkatrészek feldolgozása és feldolgozása elvégezhető önállóan - segédgyártásban vagy harmadik fél által. Véleményünk szerint ebben az esetben a feldolgozási és feldolgozási költségek (beleértve az anyagok harmadik félhez történő és harmadik féltől történő szállításának szállítási költségeit) növelik a gyártási hibák költségeit. Ez a művelet gazdasági tartalmának köszönhető.

Így a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

a 28-as számla terhelése a 23-as „Segédtermelés” számla jóváírása - az önálló feldolgozás és feldolgozás során végzett segédtermelés munkáinak és szolgáltatásainak költségeire;

számla terhelése 28 számla jóváírása 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" (vagy 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal") - a külső szervezetek munkáinak és szolgáltatásainak költségeinek összegére.

A tárgyi eszközök, valamint a kis értékű és kopó cikkek felszámolásából származó anyagok feladásakor a befejezetlen termelés volumene (termékek, munkák vagy szolgáltatások költsége) nem csökken. Ez annak köszönhető, hogy az ilyen tárgyak költségét a termelési költségekbe írják le - értékcsökkenéssel. Itt az aktivált anyagok bekerülési értéke (az esetleges felhasználás árán) a nem működési bevétel részeként kerül elszámolásra az eredménykimutatásban:

a 10-es számla terhelése (alszámla "Alkatrészek" vagy "Egyéb anyagok") a 80-as "Nyereség" számla jóváírása - az IBE leírásakor kapott anyagköltség összegére;

vagy az állóeszközök felszámolásából származó veszteségek csökkentésére:

10. számla terhelése ("Alkatrészek" vagy "Egyéb anyagok" alszámla) 47. "Befektetett eszközök értékesítése és egyéb selejtezése" számla jóváírása - a tárgyi eszközök bontásából átvett anyagköltség összegére.

Az anyagok további felhasználása a fent leírt sémák szerint történik.

Mindezekben az esetekben, ha a tüzelőanyagként felhasználni kívánt fa anyagként könyvelés tárgyát képezi, a 10. számla „Tüzelőanyag” alszámla kerül elszámolásra.

Azok a késztermékek, amelyek valamilyen oknál fogva nem kerültek értékesítésre a jótállási idő lejárta előtt, vagy alkatrészre bonthatók (ebben az esetben a szétszerelés során más anyagok is megjelenhetnek), vagy leértékelhetők. Ez utóbbi esetben általában leminősítésről beszélünk. A leárazás összege az eredménykimutatásban kerül elszámolásra. Felhívjuk figyelmét, hogy ha az ilyen leértékelést nem szabályozzák a szövetségi vagy iparági szinten elfogadott vonatkozó szabályozások, akkor a veszteség összege a 80. számlához rendelhető, de ez nem csökkenti az adóalapot. Ez azt jelenti, hogy valójában a veszteség leírásra kerül a szervezet nettó nyereségéből.

Ha a szétszerelés során pótalkatrészeket vagy egyéb anyagokat számolunk el, akkor a 10. számla megfelelő alszámláját terheljük és a 40. „Késztermékek” számlát írjuk jóvá. Mivel a pótalkatrészek és egyéb anyagok költsége szinte minden esetben alacsonyabb lesz, mint a késztermékek költsége, az ilyen eljárások számviteli nyilvántartásba vételekor veszteség keletkezik, amelyet le kell írni a nettó nyereségből.

Külön érdemes kitérni a könyvtári pénztár azon könyveinek leírására, amelyek korábban befektetett eszközök részeként kerültek jóváírásra, és erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatt leírásra kerültek. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az Orosz Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott, az állóeszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások különleges eljárást határoznak meg azok kezdeti könyvelésére. Emlékezzünk vissza, hogy a könyvek beszerzésének költsége a 26. „Általános költségek” számlára kerül elszámolásra, az elszámolások (60 vagy 76) számláival összhangban. Ezzel egyidejűleg ugyanannyiért feladás történik:

a 01. számla terhelése „Befektetett eszközök” 87. „Póttőke” számla jóváírása.

Ezért az irodalom leírása a 47. számlán keresztül történik, de a leírási veszteség nem a 80., hanem a 87. számlához tartozik. Ennek ellenére véleményünk szerint a jóváírt papírhulladékot a 47. számlán kell jóváírni. 10. számla, az "Egyéb anyagok" alszámla a 80-as számlával összhangban, mivel ez még mindig nem működési bevétel.

Mindenesetre a további felhasználásra nem alkalmas anyagok eladhatók a "Vtorutilyrya" gyűjtőhelyein. A tervgazdaság időszakában, amikor még nem volt általános forgalmi adó és jövedelemadó, az ilyen ingatlanok értékesítéséből befolyt összegeket gazdasági ösztönző alapokhoz rendelték (sőt a befolyt összegek 40-80 százaléka ment el). anyagi ösztönző alapba). Azaz, ha a jelenlegi számlatükröt (Számlatükör használati utasítás) használja, akkor a befolyt összegeket közvetlenül a 88-as számlán kell jóváírni. Az elmúlt évek során azonban a szabályozó számviteli rendszer és az adórendszer megváltozott. Ezért az egyéb anyagok értékesítését értékesítési számlákon keresztül kell végrehajtani, különösen a 48 "Egyéb eszközök értékesítése" számlán keresztül:

48-as számla terhelése 10-es számla jóváírása, "Egyéb anyagok" alszámla - egyéb anyagok könyvelési áron számított költségének összegében;

62-es számla terhelése "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal" 48-as számla jóváírása - az eladott anyagok (fémhulladék, rongyok, papírhulladék, regenerálásra nem kötelezett gumiabroncsok stb.) szerződéses értékének összegére;

számla terhelése 48 számla jóváírása 68 "Elszámolások a költségvetéssel" - az értékesítési összegek után felszámított áfa összegére;

Így az egyéb anyagok értékesítésének költségeit általánosan áfa alá kell vonni. Egy ilyen állítás jogosságának igazolására elegendő emlékeztetni arra, hogy az anyagok vásárlásakor és a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségére történő további leírásakor az anyagi erőforrások teljes költségét az áfa jóváírta. Valójában nem a teljes anyagköltség került át a költségekre. Nyilvánvaló a számviteli árak és az anyagok után fizetett összegek közötti különbség beszámítása az adóalapba.

Fentebb elmondtuk, hogy bizonyos esetekben a másodnyersanyagok feldolgozásra vagy feldolgozásra átadhatók a szervezet más részlegeinek vagy harmadik feleknek. Ha a feldolgozott vagy feldolgozott anyagok visszaszállítása nem várható, akkor az anyagátadás könyvelése megegyezzen az értékesítéskor érvényes könyvelési tételekkel. Ellenkező esetben a vámos nyersanyagok feldolgozásra történő átadásához hasonló helyzet áll elő. Emlékezzünk vissza az ebben az esetben kialakított vezetékekre:

10. számla terhelése, "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámla 10. számla jóváírása, "Alkatrészek" alszámla (vagy egyéb alszámla, amelyen az átutalt anyagokat figyelembe vették) - összegére a másodlagos nyersanyagok költsége számviteli áron. A feladásra az anyagok feldolgozásra történő átadásakor kerül sor;

10-es számla terhelése, "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámla, 60 (76) számla jóváírása - a feldolgozás költségének összegére (beleértve az anyagok feldolgozó szervezethez történő szállításának és visszaszállításának költségeit is, mivel ezek a költségek összhangban vannak a PBU 5/98-val, az anyag- és termelési erőforrások tényleges költségében szerepelnek);

10. számla terhelése, 10. számla "Pótalkatrészek" (vagy egyéb) alszámla, "Feldolgozásra átadott anyagok oldalra" alszámla - az újrahasznosított anyagok tényleges költségének összegében.

Ugyanebben a sorrendben a gépjármű gumiabroncsok regenerálására vonatkozó átutalás is megjelenik a könyvelésben. A különbség az, hogy az autóra szerelt gumiabroncsok költségét a tárgyi eszközök részeként veszik figyelembe, ezért a regenerálásra való átadás előtti betároláskor a maradványértékük nulla lehet (teljesen amortizálva). Ebben az esetben véleményünk szerint a névleges értéken (például egy rubel) történő könyvelés elfogadható a 10. számlán, a "Pótalkatrészek" alszámlán, és azonos költséggel a 10. számlára, az "Átvitt anyagok" alszámlára. oldalirányú feldolgozáshoz." Az utángyártott gumiabroncsok amortizációs kulcsa az új bekerülési érték (10. számlán, "Feldolgozásra átadott anyagok" alszámlán) és az új futamidő alapján kerül meghatározásra. jótékony felhasználása(futásteljesítmény, ami kisebb, mint az eredeti).

2. A közétkeztetés másodnyersanyag elszámolásának jellemzői

A termeléstől eltérően a "másodlagos nyersanyagok" kifejezést nem használják a közétkeztetési szervezetek költségképzésében. Az "áru szállítása részmunkaidős munkához és feldolgozáshoz" fogalmát használják. Ugyanakkor alulmunkálás alatt az áruk feldolgozása értendő, hogy azok értékesítésre alkalmas állapotba kerüljenek. Például vaj és sajtok levágása, egyes növényi termékek (például káposzta) fonnyadt tetejének levágása stb.

Gyártási hulladék könyvelése

A feldolgozás során az áruk megváltoztatják anyagi formájukat. Lényegében nem más fajtájú termékek értékesítéséről kellene beszélnünk, hanem más cikkekről. Ez történhet például az eladhatatlan gyümölcsök és zöldségek lekvárokká, befőttté, kompótokká stb. feldolgozásakor, zöldségkonzerváláskor, kenyér ropogtatni való feldolgozása során stb.

Ugyanakkor a közétkeztetésben sokkal gyakrabban fordulnak elő olyan helyzetek, amikor a fogyasztói tulajdonságaik romlása miatt szükség van az áruk feldolgozására és feldolgozására, mint a házasságkötések vagy más olyan helyzetek, amelyek az iparban másodlagos nyersanyagok képződését okozzák. .

A részmunkaidős ráfordítások az elosztási költségekben szereplő költségek elszámolásáról szóló Módszertani ajánlásoknak megfelelően a forgalmazási költségek között külön tételben kerülnek elszámolásra az „Áru raktározási, részmunkaidős, válogatási és feldolgozási költségek” címen. Sőt, a Módszertani Ajánlások nem határozzák meg, hogy milyen alulmunkáról beszélünk - elsődleges, amikor az áruk közétkeztetési szervezethez érkezik, vagy másodlagos, az értékesítésre átadott, eladatlan áruk feldolgozása miatt. Az alábbiakban a másodlagos munkáról lesz szó.

A költségek részeként mindenekelőtt az alapmunkához ténylegesen felhasznált anyagok költségét veszik figyelembe. Ezenkívül a másodlagos munka az aluldolgozott áruk későbbi csomagolásához kapcsolódik. Vagyis a tára és a csomagolás költségei lesznek.

Szintén véleményünk szerint a részmunkaidős ráfordítások közé be kell számítani az adott munkát végzők bérét (időbeli elhatárolásokkal).

Így a részmunkaidős munka költsége a könyvelésben a következőképpen kerül rögzítésre:

a 44-es számla terhelése „Forgalomköltségek” a 10-es számla jóváírása (megfelelő alszámlák) - a megmunkálás során felhasznált anyagok költségének összegére, beleértve a konténerek és a csomagolás költségeit;

számla terhelése 44 számla jóváírása 70 "Elszámolások személyzettel díjazás fejében" - összegben bérek, a részmunkaidőben foglalkoztatott munkavállalókra halmozódott fel;

44-es számla terhelése A 69-es számla jóváírása "Társadalombiztosítási és -biztosítási számítások" - az állami nem költségvetési alapokba befizetett hozzájárulások összegére.

Ezenkívül a részmunkaidős munkavégzés során elkerülhetetlenül vannak veszteségek, amelyek a természetbeni javak számának csökkenésével járnak. A veszteségek leírásának kérdése minden esetben külön-külön megoldható. Ha az érintett iparág normatív dokumentumok az ilyen veszteségeket a technológiai veszteségek összetételébe be lehet számítani, akkor azokat az elosztási költségekhez kell hozzárendelni. Ha nincs releváns dokumentum (vagy nincs utalás a veszteségek ilyen leírására), akkor az áruk költségének csökkenése az aluldolgozás következtében a nettó nyereség csökkenésének tulajdonítható. Ez utóbbi esetben nincs szükség a 44-es számla használatára - teljesen jogos lenne az áruk költségének csökkentése:

a 88-as „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számla terhelése, a 41-es „Áruk” számla jóváírása.

Részmunkaidős munka után nagyon valószínű az áru minőségének csökkenése (persze ez nem vonatkozik pl. a tokhalra, amely, mint tudod, csak az első frissességű lehet, valamint más hasonló termékek). Ebben az esetben az osztályzat csökkenése (és ennek megfelelően az áruk leértékelése) tükröződik a könyvelésben, attól függően, hogy az árukat milyen költséggel veszik figyelembe - eladás vagy vásárlás. Az első esetben az árkülönbözet ​​összege az eredménykimutatásban kerül elszámolásra (közvetlenül vagy a 14. "Anyagértékek átértékelése" számlán keresztül). A második esetben nincs szükség további könyvelésekre - a pénzügyi eredmény automatikusan megállapításra kerül az áru eladása után.

Az áruk feldolgozásra történő szállításának minden esetben ki kell dolgozni az áruk aládolgozásáról, válogatásáról, újracsomagolásáról szóló törvényt (N 20-TORG formanyomtatvány a kereskedelmi műveletek elszámolására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formái szerint, az Állami Statisztikai rendelettel jóváhagyva). Oroszországi Bizottság 1998. december 25-i N 132).

A könyvelésben az utalás belső könyveléssel történik a 41-es számlán:

41. számla terhelése, "Áruk raktárban" alszámla 41. számla jóváírása, "Kiskereskedelmi áruk" alszámla.

A fogyasztói tulajdonságok egy részét elvesztett áruk feldolgozását közétkeztetési szervezetek segédtermelésében vagy külső szervezetekben végzik. A feldolgozás számviteli nyilvántartásba vétele attól függ, hogy a feldolgozott termékek értékesítését közétkeztetési szervezetnek vagy feldolgozó szervezetnek kell-e végeznie.

Az első esetben az áruk segédtermelésben történő feldolgozásakor a következő bejegyzést kell tenni:

23-as számla terhelése 41-es számla jóváírása - az átadott áru értékének megfelelő összegben.

A feldolgozott termékek átvételekor a postázás megtörténik:

terhelési számla 41 hitelszámla 23 - a feldolgozott áruk költségének összegében.

A feldolgozott áruk költségének kialakítása, amely a feldolgozásra átadott (alapanyagként működő) áruk költségéből és a feldolgozási költségekből áll, általánosan történik.

Az áruk harmadik fél általi feldolgozása hasonló módon feldolgozható. Adózási szempontból azonban előnyösebb az áru átadását a vevő által szállított alapanyagok feldolgozásának feltételeivel figyelembe venni. Ugyanakkor a közétkeztetési szervezet mérlegéből nem vonják le a feldolgozásra átadott áruk bekerülési értékének összegét. Mivel a 10-es számlával ellentétben a 41-es számlán nincs előirányzat alszámla nyitására, amely kizárólag az átadott nyersanyagok elszámolására szolgál, célszerű egy "Áru a raktárban" alszámlát nyitni. a második végzés a 41-es számlára. A jövőben a huzalozást az ipari vállalkozásokban használt séma szerint készítik el.

Minden cikk Anyagok: a visszaváltható hulladék elszámolása és adóelszámolása (Sibiryakov N.)

A termelési és fogyasztási hulladékok a nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, amelyek a gyártás vagy fogyasztás során keletkeztek, valamint olyan áruk (termékek), amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. . A hulladék lehet visszavonhatatlan és visszaváltható. A vissza nem cserélhető hulladékot a jövőben nem lehet termelésben felhasználni, oldalra értékesíteni, visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben a visszaküldhető hulladékok adóztatási és elszámolási eljárásával foglalkozunk.

Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza.

A visszaváltható hulladék elszámolása

A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és utasítások tartalmazzák.
Különösen az oroszországi mezőgazdasági minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó iránymutatások 20. pontja értelmében a visszaváltható termelési hulladék a maradványokra vonatkozik. olyan nyersanyagokból, anyagokból, félkész termékekből, hőhordozókból és más típusú anyagi erőforrásokból, amelyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkeznek, és amelyek részben vagy teljesen elvesztették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai) tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény), vagy egyáltalán nem használják őket rendeltetésszerűen.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
— készletek egyenlege, amely a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerül át más üzletágakba más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához;
— a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás) felhasználható a segédtermelés szükségleteire, a fogyasztási cikkek gyártása (kulturális és háztartási cikkek és háztartási felhasználás) vagy oldalra értékesítve;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot oldalra értékesítik teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából;
- a mindenkori hulladékáron, levonva a begyűjtés és feldolgozás költségeit, amikor a hulladékot szervezeten belül újrahasznosítják vagy oldalra átadják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és lebonyolítására vonatkozó szabályokkal összhangban a fő termelésben keletkezett hulladékot visszaváltható hulladéknak nevezik. (használt) - kérges kéreglapok, amelyek a táblák kekszre vágásakor maradnak vissza; a technológiai folyamat különálló szakaszaiban vett hulladék; a termékek visszautasítása során történő jóváhagyásából származó törmelék és a késztermék-maradványok visszaszállítása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütők be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladékok közé tartozik: - gyártóműhelyekben és lisztraktárban gyűjtött lisztbecslések; liszt kitörés a rázózsákokból; zsemlemorzsa; tésztakeverő és tésztavágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
És az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n rendelete "A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek számviteli és tárolási eljárásáról, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartásról szóló utasítás jóváhagyásáról" nemesfém hulladék olyan visszaváltható hulladékra vonatkozik, amely fizikai és kémiai változásokon ment keresztül, amelyek kémiai összetételében nem felelnek meg a kiindulási nyersanyagnak, olyan szennyeződésekkel szennyezett, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és a szervezetek nem tudják újra felhasználni a technológiai folyamatokban. termékek előállításához. Ezeket a hulladékokat az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően adok-kapok alapon adják el vagy adják át finomító szervezeteknek vagy hulladékok és hulladékok beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknek további termelés és finomítás céljából.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási eljárását az alábbiak szabályozzák:
— A „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i N 44n rendelete hagy jóvá;
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatások (a továbbiakban: N 119n. iránymutatás).
Tájékoztatásul. Az Art. 1. részével összhangban. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint az e szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok jóváhagyásáig a számvitelre és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó szabályokat. az N 402-FZ törvény hatálybalépéséig a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagyják jóvá. Ugyanakkor a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amennyiben nem mondanak ellent az N 402-FZ törvénynek.
Az N 119n Útmutató 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelek alapján a raktárakba szállítják.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelménykivonattal (követelmény-fuvarlevél) vagy a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott egyéb elsődleges dokumentumokkal dokumentálják.

Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét az elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formanyomtatványait a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de a számvitellel megbízott tisztviselő javaslatára a szervezet vezetőjének kell meghatároznia, és tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 402-FZ törvény 9. cikke.

Mint ismeretes, a szervezetek (a közszféra szervezetei kivételével) 2013. január 1-jétől jogosultak a számviteli elsődleges bizonylatok önállóan kidolgozott és jóváhagyott formáit használni, ha azok tartalmazzák az alapbizonylatnak az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatait. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt alkalmazott egységes nyomtatványokat, rögzítve a számviteli politikában a vonatkozó rendelkezéseket.
Mivel az egységestől eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, amint azt a gyakorlat mutatja, továbbra is használja. egységes dokumentumokat.
Meg kell jegyezni, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolása" (a továbbiakban - N 71a határozat).
Az N 71a rendeletben foglalt formanyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatóinak elemzése azt mutatja, hogy az egyetlen elsődleges dokumentum, amelyben a hulladék említésre kerül, a számlakötelezettség (N M-11 nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori törmelék, selejt, rongy stb. (vagyis az esetleges felhasználás vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell tárolásuk és felhasználásuk ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata szerint a visszaküldhető hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terhére fogadják el. 6 "Egyéb anyagok", valamint a számla jóváírása 20 "Alaptermelés", 23 "Segédgyártás" stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladék (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétét, mozgását, a helyrehozhatatlan házasságot, a tárgyi eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközöket veszi figyelembe, amelyek anyagként, üzemanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, mentés), használt abroncsok és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el.
A visszaváltható hulladék elszámolásának eljárását példákkal szemléltetjük.

Példa. Faipari szervezet "A" ez év februárjában át a termelés 500 köbméter. m fa 500 rubel áron. 1 cu-ért. m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártása során a visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán értékelik, például 100 rubel. 1 cu-ért. m.
Az "A" szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - az újrahasznosítható hulladékot figyelembe veszik.
Példa vége.

Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó által saját irodájába íróasztalt készített olyan anyagokból, amelyeket a szervezet a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként számolt el.
A felhasznált anyagok minőségi jellemzői csökkentek, és költségük (az esetleges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkenésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó munkájának költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. – figyelembe veszik a fő termelés visszaváltható hulladékait;
Számla terhelése 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra”, 10. „Anyagok” számla jóváírása, 6. „Egyéb anyagok” alszámla, - 1000 rubel. – átadta a vállalkozónak az asztal gyártásához szükséges anyagokat;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által végzett munka költségét;
19. számú terhelési számla „A megszerzett értékek áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. — figyelembe vették az elvégzett munkára kivetett héát;
A 08-as számla terhelése "Befektetések befektetett eszközökbe" A 10-es "Anyagok" számla jóváírása, a 7-es alszámla "Feldolgozásra átadott anyagok" - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségének leírása;
A 01-es számla terhelése „Tömeges eszközök”, „Asztal” alkonto, 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe” - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - az állóeszközt (íróasztalt) üzembe helyezték;
A 68. számla terhelése "Adók és díjak számításai", "ÁFA számítások" alszámla, 19. számla jóváírása "Megszerzett értéktárgyak áfája" - 360 rubel. — ÁFA-levonásra jogosult;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - A vállalkozót kifizették.
Példa vége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 7. bekezdése szerint az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhére.
Az újrahasznosítható hulladék számviteli értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg:
62. számla terhelése "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal" A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla jóváírása, az 1. "Egyéb bevételek" alszámla - az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel megjelenik;
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla, 10. „Anyagok” számla jóváírása - a visszaváltható hulladék elszámolási költsége leírásra került.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 számviteli szabályzat „A szervezet költségei” 11. pontja.

Az újrahasznosítható termelési hulladék elszámolása: mi vonatkozik a hulladékra

N 33n megállapítása szerint a kiselejtezett hulladék költségét az egyéb ráfordítások között kell figyelembe venni.

A visszaváltható hulladék adóelszámolása

Az adózási szempontból visszaváltható hulladék meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. "Vállalati jövedelemadója" szerint a visszaváltható hulladék az áruk előállítása során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és egyéb anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé a készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint a melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításából származó termékek (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása);
2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06 / 1/591, 2010. április 26-i N 03-03-06 / 4/49, 2007. augusztus 24-i, eladási levelekben foglalt véleménye szerint. A visszaváltható hulladékot a mindenkori piaci árak alapján kell értékelni, a Ptk. szerint meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. Így az anyagköltség összege csökkenthető a visszaváltható, piaci értéken meghatározott hulladék mennyiségével.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. 40. cikk a 2011. július 18-i szövetségi törvény hatálybalépésének napjától az N 227-FZ kizárólag azokra a tranzakciókra, bevételekre és (vagy) kiadásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozóan a Ch. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. cikkelye).
A piaci árak meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladék ugyanazt jelenti, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot a szervezet maga is felhasználhatja a fő- vagy segédtermelésben, akkor azok a nyersanyag csökkentett áron kerülnek értékelésre.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek adják el, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig leszögezhetjük: mivel az adójogszabályok külön eljárást írnak elő az újrahasznosítható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelésének eljárását.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:

Minden cikk Anyagok: a visszaváltható hulladék elszámolása és adóelszámolása (Sibiryakov N.)

A termelési és fogyasztási hulladékok a nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványai, amelyek a gyártás vagy fogyasztás során keletkeztek, valamint olyan áruk (termékek), amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. . A hulladék lehet visszavonhatatlan és visszaváltható. A vissza nem cserélhető hulladékot a jövőben nem lehet termelésben felhasználni, oldalra értékesíteni, visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben a visszaküldhető hulladékok adóztatási és elszámolási eljárásával foglalkozunk.

Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról” szóló szövetségi törvény szabályozza.

A visszaváltható hulladék elszámolása

A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és utasítások tartalmazzák.
Különösen az oroszországi mezőgazdasági minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó iránymutatások 20. pontja értelmében a visszaváltható termelési hulladék a maradványokra vonatkozik. olyan nyersanyagokból, anyagokból, félkész termékekből, hőhordozókból és más típusú anyagi erőforrásokból, amelyek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkeznek, és amelyek részben vagy teljesen elvesztették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai) tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény), vagy egyáltalán nem használják őket rendeltetésszerűen.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
— készletek egyenlege, amely a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerül át más üzletágakba más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához;
— a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás) felhasználható a segédtermelés szükségleteire, a fogyasztási cikkek gyártása (kulturális és háztartási cikkek és háztartási felhasználás) vagy oldalra értékesítve;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot oldalra értékesítik teljes értékű erőforrásként való felhasználás céljából;
- a mindenkori hulladékáron, levonva a begyűjtés és feldolgozás költségeit, amikor a hulladékot szervezeten belül újrahasznosítják vagy oldalra átadják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és lebonyolítására vonatkozó szabályokkal összhangban a fő termelésben keletkezett hulladékot visszaváltható hulladéknak nevezik. (használt) - kérges kéreglapok, amelyek a táblák kekszre vágásakor maradnak vissza; a technológiai folyamat különálló szakaszaiban vett hulladék; a termékek visszautasítása során történő jóváhagyásából származó törmelék és a késztermék-maradványok visszaszállítása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütők be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladékok közé tartozik: - gyártóműhelyekben és lisztraktárban gyűjtött lisztbecslések; liszt kitörés a rázózsákokból; zsemlemorzsa; tésztakeverő és tésztavágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
És az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n rendelete "A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek számviteli és tárolási eljárásáról, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartásról szóló utasítás jóváhagyásáról" nemesfém hulladék olyan visszaváltható hulladékra vonatkozik, amely fizikai és kémiai változásokon ment keresztül, amelyek kémiai összetételében nem felelnek meg a kiindulási nyersanyagnak, olyan szennyeződésekkel szennyezett, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és a szervezetek nem tudják újra felhasználni a technológiai folyamatokban. termékek előállításához. Ezeket a hulladékokat az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően adok-kapok alapon adják el vagy adják át finomító szervezeteknek vagy hulladékok és hulladékok beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknek további termelés és finomítás céljából.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási eljárását az alábbiak szabályozzák:
— A „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i N 44n rendelete hagy jóvá;
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatások (a továbbiakban: N 119n. iránymutatás).
Tájékoztatásul. Az Art. 1. részével összhangban. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint az e szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok jóváhagyásáig a számvitelre és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó szabályokat. az N 402-FZ törvény hatálybalépéséig a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagyják jóvá. Ugyanakkor a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására vonatkozó szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amennyiben nem mondanak ellent az N 402-FZ törvénynek.
Az N 119n Útmutató 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelek alapján a raktárakba szállítják.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelménykivonattal (követelmény-fuvarlevél) vagy a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott egyéb elsődleges dokumentumokkal dokumentálják.

Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét az elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formanyomtatványait a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de a számvitellel megbízott tisztviselő javaslatára a szervezet vezetőjének kell meghatároznia, és tartalmaznia kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatokat. Az N 402-FZ törvény 9. cikke.

Mint ismeretes, a szervezetek (a közszféra szervezetei kivételével) 2013. január 1-jétől jogosultak a számviteli elsődleges bizonylatok önállóan kidolgozott és jóváhagyott formáit használni, ha azok tartalmazzák az alapbizonylatnak az Art. (2) bekezdésében meghatározott kötelező adatait. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt alkalmazott egységes nyomtatványokat, rögzítve a számviteli politikában a vonatkozó rendelkezéseket.
Mivel az egységestől eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, amint azt a gyakorlat mutatja, továbbra is használja. egységes dokumentumokat.
Meg kell jegyezni, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendelete” hagyta jóvá. munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és kopó cikkek, beruházási munkák elszámolása" (a továbbiakban - N 71a határozat).
Az N 71a rendeletben foglalt formanyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatóinak elemzése azt mutatja, hogy az egyetlen elsődleges dokumentum, amelyben a hulladék említésre kerül, a számlakötelezettség (N M-11 nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori törmelék, selejt, rongy stb. (vagyis az esetleges felhasználás vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell tárolásuk és felhasználásuk ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata szerint a visszaküldhető hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terhére fogadják el. 6 "Egyéb anyagok", valamint a számla jóváírása 20 "Alaptermelés", 23 "Segédgyártás" stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladék (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétét, mozgását, a helyrehozhatatlan házasságot, a tárgyi eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközöket veszi figyelembe, amelyek anyagként, üzemanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, mentés), használt abroncsok és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el.
A visszaváltható hulladék elszámolásának eljárását példákkal szemléltetjük.

Példa. Faipari szervezet "A" ez év februárjában át a termelés 500 köbméter. m fa 500 rubel áron. 1 cu-ért. m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártása során a visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán értékelik, például 100 rubel.

Hulladékelszámolás

1 cu-ért. m.
Az "A" szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
A 20. számla terhelése „Fő termelés” A 10. „Anyagok” számla jóváírása - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - az újrahasznosítható hulladékot figyelembe veszik.
Példa vége.

Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó által saját irodájába íróasztalt készített olyan anyagokból, amelyeket a szervezet a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként számolt el.
A felhasznált anyagok minőségi jellemzői csökkentek, és költségük (az esetleges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkenésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó munkájának költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. – figyelembe veszik a fő termelés visszaváltható hulladékait;
Számla terhelése 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Feldolgozásra átadott anyagok oldalra”, 10. „Anyagok” számla jóváírása, 6. „Egyéb anyagok” alszámla, - 1000 rubel. – átadta a vállalkozónak az asztal gyártásához szükséges anyagokat;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által végzett munka költségét;
19. számú terhelési számla „A megszerzett értékek áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. — figyelembe vették az elvégzett munkára kivetett héát;
A 08-as számla terhelése "Befektetések befektetett eszközökbe" A 10-es "Anyagok" számla jóváírása, a 7-es alszámla "Feldolgozásra átadott anyagok" - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségének leírása;
A 01-es számla terhelése „Tömeges eszközök”, „Asztal” alkonto, 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe” - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - az állóeszközt (íróasztalt) üzembe helyezték;
A 68. számla terhelése "Adók és díjak számításai", "ÁFA számítások" alszámla, 19. számla jóváírása "Megszerzett értéktárgyak áfája" - 360 rubel. — ÁFA-levonásra jogosult;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - A vállalkozót kifizették.
Példa vége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 7. bekezdése szerint az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhére.
Az újrahasznosítható hulladék számviteli értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg:
62. számla terhelése "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal" A 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla jóváírása, az 1. "Egyéb bevételek" alszámla - az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel megjelenik;
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla, 10. „Anyagok” számla jóváírása - a visszaváltható hulladék elszámolási költsége leírásra került.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli rendelet 11. szakasza megállapítja, hogy a kiselejtezett hulladék költségét az egyéb költségek részeként kell figyelembe venni. költségek.

A visszaváltható hulladék adóelszámolása

Az adózási szempontból visszaváltható hulladék meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. "Vállalati jövedelemadója" szerint a visszaváltható hulladék az áruk előállítása során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hőhordozók és egyéb anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Nem tartoznak az újrahasznosítható hulladékok közé a készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint a melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításából származó termékek (kapcsolódó) termékek.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek alacsonyabb kibocsátása);
2) eladási áron, ha ezeket a hulladékokat harmadik félnek értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06 / 1/591, 2010. április 26-i N 03-03-06 / 4/49, 2007. augusztus 24-i, eladási levelekben foglalt véleménye szerint. A visszaváltható hulladékot a mindenkori piaci árak alapján kell értékelni, a Ptk. szerint meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. Így az anyagköltség összege csökkenthető a visszaváltható, piaci értéken meghatározott hulladék mennyiségével.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. 40. cikk a 2011. július 18-i szövetségi törvény hatálybalépésének napjától az N 227-FZ kizárólag azokra a tranzakciókra, bevételekre és (vagy) kiadásokra vonatkozik, amelyekre vonatkozóan a Ch. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. cikkelye).
A piaci árak meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladék ugyanazt jelenti, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot a szervezet maga is felhasználhatja a fő- vagy segédtermelésben, akkor azok a nyersanyag csökkentett áron kerülnek értékelésre.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek adják el, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig leszögezhetjük: mivel az adójogszabályok külön eljárást írnak elő az újrahasznosítható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelésének eljárását.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni: