معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل: عند شطب النفايات غير القابلة للاسترداد. نفايات الإنتاج غير القابلة للإلغاء المحاسبة عن نفايات الإنتاج غير القابلة للاسترداد في المحاسبة

إذا كانت المنظمة التي أبرمت عقدًا لتجهيز المواد الخام يمكنها التخلص من النفايات التي لا مفر منها من قبل المقاول أو بشكل مستقل ، فما الذي يجب أن ينعكس في السجلات المحاسبية في كل حالة من هذه الحالات وما هي المستندات المطلوبة؟ يقول خبراء الخدمة شركة الاستشارات القانونية GARANT إيلينا ميلنيكوفاوايلينا خميلكوفا.

تعمل المنظمة في التجارة (نظام الضرائب العام) وتنقل المواد الخام على أساس الأخذ والعطاء إلى منظمة أخرى للمعالجة.كيف يتم إجراء المحاسبة وإدارة المستندات في المواقف التالية: التخلص من النفايات غير القابلة للإرجاع بواسطة المعالج ؛ هل يتم إرجاع النفايات غير القابلة للإرجاع إلى المورد؟

وفقًا للمعيار المشترك بين الولايات GOST 30772-2001 "توفير الموارد. إدارة النفايات. المصطلحات والتعاريف" (دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم معيار الدولة للاتحاد الروسي المؤرخ 28 ديسمبر 2001 N 607-st) ، النفايات غير القابلة للاسترداد ( تُفهم الخسارة) على أنها نفايات إنتاج مستحيلة أو غير عملية (غير فعالة) أو لا ينبغي إعادة استخدامها.

وفقًا للبند 27 من الأحكام الأساسية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات في المؤسسات الصناعية (التي تمت الموافقة عليها من قبل المكتب الإحصائي المركزي لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، ولجنة تخطيط الدولة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، واتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية غوسكومتسين ، ووزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية في 20 يوليو 1970 N AB-21-D) ، يتم تقسيم النفايات إلى قابلة للإرجاع (مستعملة وغير مستخدمة في الإنتاج) وغير قابلة للإلغاء. تُعتبر القابلة للإرجاع ، المستخدمة في الإنتاج ، نفايات يمكن أن تستهلكها المؤسسة نفسها لتصنيع منتجات الإنتاج الرئيسي أو الإضافي. القابلة للإرجاع ، غير المستخدمة في الإنتاج ، هي النفايات التي يمكن أن تستهلكها المؤسسة نفسها فقط كمواد أو وقود لاحتياجات منزلية أخرى أو بيعها جانبًا. النفايات التي لا يمكن استخدامها في حالة معينة من التكنولوجيا ، والخسائر التكنولوجية تعتبر غير قابلة للاسترداد: النفايات ، الانكماش ، التطاير ، إلخ. في هذه الحالة ، لا تخضع النفايات غير القابلة للإرجاع للتقييم.

النفايات غير القابلة للإلغاء تتساوى مع الخسائر التكنولوجية. لذلك ، على سبيل المثال ، في قرار محكمة الاستئناف الثالثة عشرة بتاريخ 28 مارس 2008 رقم 13AP-1248/2006 ، قيل أن الإنتاج الخالي من النفايات غير موجود وأن تكوين الخسائر التكنولوجية والهدر أمر لا مفر منه في أنشطة الإنتاج . وبالتالي ، من المستحيل معالجة كل الكمية الأولية من المكونات المفيدة الموجودة في المواد الخام في المنتج النهائي للإنتاج ، لأن النتيجة التي لا رجعة فيها لنشاط الإنتاج هي هدر غير قابل للاسترداد وخسائر تكنولوجية ليس لها فئة تكلفة بسبب انخفاض ( محتوى المواد المفيدة فيها.

وبالتالي ، فإن النفايات غير القابلة للاسترداد (بما في ذلك الخسائر التكنولوجية) لا تخضع لتقييم منفصل.

تدفق ثيقة

1. عقد معالجة رسوم المواد الخام ، في الواقع ، هو نوع من العقود ، وبالتالي فإن العلاقة بين الطرفين (العميل (مالك المواد ، المورد) والمعالج) ينظمها الفصل. 37 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، لا ينشأ حق ملكية المنتجات المصنوعة من مواد خام الأخذ والعطاء من المعالج ، ولكن من العميل (البند 1 ، المادة 220 ، البند 2 ، المادة 703 من القانون المدني الروسي الاتحاد).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 220 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك ، فإن مالك المواد ، الذي حصل على حق ملكية الشيء المصنوع منها ، ملزم بسداد تكلفة المعالجة إلى الشخص الذي حمل في الخارج.

المعالج ، بدوره ، مسؤول عن سلامة كل من المواد المستلمة والمنتج النهائي حتى يتم تسليمها إلى العميل (المادة 714 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

من أجل البناء الصحيح للعمليات المحاسبية ، يجب أن يحتوي عقد العمل باستخدام المواد الخام المراد توفيرها ، بالإضافة إلى الأحكام العامة، الشروط التي توفر القدرة على التحكم في استهلاك المواد لتصنيع المنتجات ، ومعدل إنتاج المنتجات النهائية والنفايات ، وإجراءات استخدام النفايات القابلة للإرجاع والتخلص من النفايات غير القابلة للإرجاع ، وكذلك الإجراء لنقل المنتجات النهائية إلى العميل.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يكون جزء لا يتجزأ من العقد الخاص بمعالجة المواد الخام المقدمة من العميل عبارة عن عملية حسابية تؤكد كمية المواد المستهلكة لكل وحدة (دفعة) من المنتجات المصنعة.

منذ بموجب الفقرة 1 من الفن. 220 ، الفقرة 2 من الفن. 703 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن ملكية المنتجات المصنوعة من المواد الخام التي تعتمد على العطاء والأخذ تعود أيضًا إلى المانح ، ويتم إرجاع المنتجات النهائية (بالإضافة إلى إعادة النفايات) من المقاول في أساس تقرير عن استهلاك المواد (استهلاك المواد الخام بالأخذ والعطاء) (البند 1 من المادة 713 من القانون المدني RF).

قد يحتوي تقرير الإنفاق على المعلومات التالية:

• اسم وكمية المواد المستلمة والمستخدمة في الإنتاج ؛
• نتيجة المعالجة (المعالجة) ؛
• بيانات عن النفايات المتلقاة ؛
• بيانات حول التخلص من النفايات غير القابلة للإرجاع ، إذا لم تتم إعادتها ، بموجب شروط العقد ، إلى المانح ، ولكن تم التخلص منها بواسطة المعالج.

نلاحظ أيضًا أنه بالإضافة إلى المستندات المذكورة أعلاه ، يوقع الطرفان أيضًا على عقد قبول ونقل العمل المنجز ، والذي يحتوي على بيانات حول العمل المنجز بالفعل وتكلفته (المادة 720 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لم تتم الموافقة على النماذج الموحدة للوثائق المذكورة أعلاه ، لذلك يجب على المنظمة تطويرها بنفسها وانعكاسها في سياستها المحاسبية. عند تطوير المستندات ، من الضروري الامتثال لجميع شروط الاعتراف بمستند أساسي ، مع مراعاة المتطلبات التي يفرضها القانون على المستندات الأساسية (المادة 9 من القانون الصادر في 6 كانون الأول (ديسمبر) 2011 N 402-FZ) محاسبة "(من الآن فصاعدًا - القانون N 402-FZ)).

2. إذا كانت شروط العقد تنص على إعادة النفايات إلى المورد عند الانتهاء من العمل ، فبالإضافة إلى العقد وتقرير المصروفات ووثيقة قبول وتحويل العمل المنجز ، يوقع الطرفان أيضًا على عقد قبول ونقل النفايات. لا تنص تشريعات الاتحاد الروسي على شكل خاص من هذا القانون ، وبالتالي ، يتعين على الأطراف تطويره بشكل مستقل ، مع مراعاة المتطلبات التي يفرضها التشريع على المستندات الأولية (المادة 9 من القانون N 402-FZ).

عند قبول النفايات غير القابلة للإرجاع ليتم التخلص منها للتخزين ، يجب على المورد أيضًا إصدار أمر استلام في النموذج M-4 ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي المؤرخ 30 أكتوبر 1997 N 71a ، أو وثيقة أخرى المقدمة ل السياسة المحاسبيةالمانح (دعنا نوضح أن كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية تخضع للتسجيل كمستند محاسبة أساسي (الجزء 1 من المادة 9 من القانون N 402-FZ ، الذي دخل حيز التنفيذ في 01/01/2013) ، في حين أن مستندات المحاسبة الأولية هي تم إعداده وفقًا للنماذج المعتمدة من قبل رئيس الشؤون الاقتصادية للموضوع (الجزء 4 من المادة 9 من القانون N 402-FZ) ، بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يحتوي كل مستند محاسبة أساسي على جميع التفاصيل الإلزامية المحددة في الجزء 2 من المادة 9 من القانون N 402-FZ. المستندات الواردة في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ليست إلزامية للاستخدام (معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 ديسمبر 2012 N PZ-10 / 2012. في نفس الوقت ، يحق للمؤسسة إصلاح استخدام النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية في سياستها المحاسبية).

محاسبة

1. وفقًا للفقرة 5 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" (المشار إليها فيما يلي - PBU 10/99) ، فإن نفقات الأنشطة العادية هي المصروفات المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات وشراء البضائع وبيعها.

وفقًا للمادة 7 من PBU 10/99 ، تشمل نفقات الأنشطة العادية ما يلي:

التكاليف المرتبطة بالاستحواذ على MPZ ؛

المصاريف الناشئة مباشرة في عملية معالجة (تكرير) المخزون لأغراض تصنيع المنتجات وبيعها وكذلك بيع (إعادة بيع) البضائع.

يتم إطلاق المواد الخام والمواد في الإنتاج وفقًا لمعدلات الاستهلاك الحالية ويتم إصدارها ببطاقات الحد الأقصى والمتطلبات والفواتير. في الوقت نفسه ، يتم حساب معدلات استهلاك المواد لكل وحدة إنتاج مع مراعاة جميع الخسائر التي تحدث في عملية تصنيعها. لذلك ، لا تخضع النفايات غير القابلة للاسترداد لتقييم منفصل في المحاسبة.

تم تأكيد ذلك ، على وجه الخصوص ، في قرار محكمة الاستئناف الثالثة عشرة بتاريخ 29 فبراير 2008 N 13AP-11104/2007. هنا ، أشار القضاة إلى أن اللائحة الخاصة بتكوين التكاليف لا تحتوي على قواعد للتعرف على الخسائر التكنولوجية التي ليست نفايات قابلة للإرجاع ، ولكنها مؤهلة كخسائر لا يمكن تعويضها بسبب السمات التكنولوجية للإنتاج. تحدث مثل هذه الخسائر حتماً في صناعات المسبك ، والحرارة ، وصناعة الفولاذ ، والدرفلة ، والأنابيب ، والإلكترونيات الضوئية ، والصناعات الكيماوية وغيرها من الصناعات. بناءً على الميزات التكنولوجية لدورة الإنتاج الخاصة به وعملية النقل ، يحدد دافع الضرائب المعيار لتوليد نفايات لا يمكن استرجاعها لكل نوع معين من المواد الخام والمواد المستخدمة في الإنتاج. يمكن إنشاء هذا المعيار في المؤسسة ، على وجه الخصوص ، من خلال خريطة تكنولوجية أو تقدير للعملية التكنولوجية أو مستند آخر مشابه ، وهي مستندات داخلية لا تحتوي على نموذج موحد. يتم تطوير المستندات المذكورة أعلاه من قبل متخصصي الشركة الذين يتحكمون في العملية التكنولوجية (على سبيل المثال ، التقنيون) ويتم اعتمادها من قبل الأشخاص المصرح لهم من قبل إدارة الشركة (على سبيل المثال ، كبير التقنيين أو كبير المهندسين). لوضع المعايير التعليمية النفايات التكنولوجيةيتم استخدام لوائح الصناعة والحسابات والدراسات الخاصة بالخدمات التكنولوجية للمنظمة أو غيرها من القيود التي تنظم مسار العملية التكنولوجية. في الوقت نفسه ، يتم تحديد الحاجة إلى رسم خريطة تكنولوجية أو تقدير للعملية التكنولوجية أو وثيقة أخرى مماثلة من خلال خصوصية العملية التكنولوجية.

وبالتالي ، فإن كميات النفايات غير القابلة للاسترداد لا تنعكس بشكل منفصل في الحسابات المحاسبية. يجب أن تؤخذ قيمتها في الاعتبار في معدلات استهلاك المواد الخام المشطوبة للإنتاج.

سيكون تاريخ الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة هو اللحظة التي يتم فيها نقل المواد الخام إلى الإنتاج (البنود 16 ، 18 PBU 10/99).

يتم أخذ كمية النفايات غير القابلة للإرجاع في الاعتبار في تكلفة المواد الخام المنقولة للمعالجة وينعكس في المحاسبة عن طريق الإدخال التالي (بغض النظر عما إذا تم نقلها إلى المانح):

الخصم 20 الائتمان 10

نقل المواد الخام إلى الإنتاج.

2. لوحظ في وقت سابق أن كميات النفايات غير القابلة للاسترداد لا تنعكس بشكل منفصل في الحسابات المحاسبية ، ولكن يتم أخذها في الاعتبار في معدلات استهلاك المواد الخام المشطوبة للإنتاج. في الوقت نفسه ، إذا كانت شروط العقد تنص على نقل النفايات غير القابلة للإرجاع إلى المانح للتخلص منها ، فيجب على المانح مراعاة ما يلي.

وفق تعليمات لتطبيق دليل الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) ، يتم احتساب المواد في الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية لاقتنائها (الشراء) أو الأسعار المحاسبية .

في الوقت نفسه ، كما هو موضح أعلاه ، لا تخضع النفايات غير القابلة للاسترداد للتقييم ، وفي القرار المذكور أعلاه الصادر عن محكمة الاستئناف للتحكيم الثالث عشر بتاريخ 28 مارس 2008 N 13AP-1248/2006 (وإن كان ذلك فيما يتعلق بمعالج الخام. المواد) ويقال أيضًا أن الخسائر غير القابلة للإلغاء لا تخضع للتقييم ، وبالتالي ، لم يتم تقديم حساباتها تحت الحساب 10 من دليل الحسابات.

نعتقد أنه يمكن الاحتفاظ بالمحاسبة للنفايات غير القابلة للإرجاع المستلمة من الناحية الكمية (على سبيل المثال ، بالنسبة لصناعة البتروكيماويات ، تم النص على ذلك صراحة في البند 3.14 من التعليمات الخاصة بالتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة الإنتاج في مصافي النفط وشركات البتروكيماويات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الوقود والطاقة في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 1998 N 371)).

في الوقت نفسه ، تحدد التعليمات أن الحسابات غير المتوازنة تهدف ، من بين أمور أخرى ، إلى تلخيص المعلومات حول توفر الحقوق المشروطة وحركتها ، فضلاً عن التحكم في المعاملات التجارية الفردية.

نعتقد أنه عند استلام نفايات غير قابلة للإرجاع من المعالج وقبولها لحساب التخزين ، يحق للمورد ، من أجل التحكم فيها بشكل صحيح ، أن يعكس الاستلام الفعلي للنفايات في الحساب خارج الميزانية العمومية من الناحية الكمية ( بعد الموافقة على مثل هذا الإجراء في السياسة المحاسبية). في هذه الحالة ، يمكن إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المانح:

الخصم 015 "نفايات غير قابلة للنقض"

يعكس استلام نفايات غير قابلة للإرجاع ليتم التخلص منها ؛

القرض 015 "نفايات غير قابلة للنقض"

يتم التخلص من النفايات غير القابلة للإلغاء.

يمكن العثور على نصوص الوثائق المذكورة في رد الخبراء في النظام القانوني المرجعي

قد تحلم أي مؤسسة بإنتاج خالٍ من النفايات ، لكن هذا مستحيل لأسباب موضوعية. يسعى رواد الأعمال إلى تقليل النفايات إلى الحد الأدنى ، وتتمثل إحدى الطرق في إعادة استخدام بعض الموارد أو بيعها. لذلك ، بالنسبة للمحاسبة ، فإن مسألة المحاسبة وتقييم هذه النفايات ذات صلة.

النظر في ميزات المحاسبة و محاسبة الضرائبنفايات الإنتاج القابلة للإرجاع.

ما هي النفايات القابلة لإعادة التدوير

لا يوجد تعريف دقيق للنفايات في تشريعات المحاسبة. تم تفسيره في القانون الاتحادي رقم 89-FZ المؤرخ 24 يوليو 1998 "بشأن نفايات الإنتاج والاستهلاك". نفاياتتسمى الموارد المتبقية من استخدام المواد الخام والمواد وأي منتجات للإنتاج والاستهلاك ، وكذلك المنتجات النهائية التي لم تعد لها خصائص المستهلك. وهي مقسمة إلى:

• غير قابل للإلغاء - غير مناسب لمزيد من الاستخدام ؛
• قابل للإرجاع - تلك التي يمكن استخدامها مرة أخرى بشكل ما أو يمكن تنفيذها.

تم الكشف عن الفروق الدقيقة في تحديد النفايات القابلة لإعادة التدوير في المبادئ التوجيهية للمحاسبة الصناعية ، وكذلك في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (من حيث الحساب). إعادة النفاياتيتم استدعاء بقايا الموارد التي فقدت كليًا أو جزئيًا خصائص المستهلك الأصلية ، لماذا لم يعد من الممكن استخدامها للغرض المقصود منها ، أو يتسبب هذا الاستخدام في زيادة التكاليف.

خصائص النفايات القابلة للإرجاع

• هي مصدر مادي
• تغيرت خصائصها مقارنة بالمواد الخام الأصلية ؛
• ظهرت نتيجة لعملية الإنتاج ؛
• يمكن الحصول على بعض الفوائد الاقتصادية منها.

تصنيف النفايات القابلة للإرجاع

من وجهة نظر التطبيق من قبل المؤسسة ، وبالتالي ، المحاسبة ، يتم تقسيم النفايات القابلة للإرجاع إلى مجموعتين:

1. تستخدم- تلك التي تخطط الشركة لاستخدامها مرة أخرى للغرض المقصود منها: لإنتاج المنتجات أو أي عمليات مساعدة.
2. غير مستعمل- تلك التي تستهلكها المؤسسة لأغراض أخرى ، مثل الوقود والتعبئة والاحتياجات المنزلية. تشمل هذه المجموعة النفايات القابلة للإرجاع التي تبيعها المؤسسة إلى الجانب.

ما نوع النفايات التي لا تعتبر قابلة للإرجاع؟

يتم تحديد الخسائر غير القابلة للاسترداد (الانكماش ، والانكماش ، والتبخر ، والتطاير ، والنفايات ، وما إلى ذلك) بشكل حاد عن الخسائر القابلة للإرجاع. بالإضافة إلى هذه الخسائر ، لا يتم تصنيفها على أنها نفايات قابلة للإرجاع:

• بقايا المواد الخام واحتياطياتها ، والتي سيتم نقلها إلى وحدات هيكلية أخرى ، حيث سيتم استخدامها بالكامل كمواد وسيطة ؛
• المنتجات ذات الصلة (المنتجات الثانوية) - ما يتم الحصول عليه نتيجة لعملية الإنتاج ، بالإضافة إلى المنتجات المخططة ، في حين لا يتم فقدان خصائص المواد الخام الأصلية.

يمكن استخدام هذه "النفايات" كمادة خام لمنتجات أخرى أو تحويلها إلى سلعة مستقلة.

مهم!من المهم التمييز بين أنواع النفايات الأخرى القابلة للإرجاع لأن التعرف عليها يؤثر على تكوين تكلفة الإنتاج وقاعدة ضريبة الدخل.

كيفية حساب النفايات القابلة للإرجاع

من وجهة نظر محاسبية ، المواد القابلة لإعادة التدوير هي مواد شائعة. لحسابهم ، يتم استخدام الحساب 10 "المواد" ، حيث الحسابات الفرعية 10.1 "المواد الخام والمواد" ، 10.12 " إعادة النفايات". ضع في اعتبارك كيف يتم حسابهم في الممارسة العملية.

المرحلة 1: حساب الكمية.عندما يتم سحب الموارد من الإنتاج ، من الضروري حساب الكمية (الوزن أو الحجم أو أي مقياس آخر) للمنتج النهائي والنفايات القابلة لإعادة التدوير الناتجة عن الإنتاج. الطرق الأكثر شيوعًا هي:

• وزن؛
• قطعة العد
• طريقة الحساب (إذا تعريف مباشرالكمية مستحيلة) - يتم ضرب المعيار المعتمد للنفايات بكمية المخرجات.

المرحلة الثانية: تسجيل الفاتورة.هذه الوثيقة هي أساس ترحيل هذه النفايات وتخزينها أو نقلها لاحقًا كأشياء ثمينة. عند النقل إلى مستودع ، يتم إعداد مذكرة تسليم ، مع أشكال أخرى من الديناميكيات - فاتورة للحركة الداخلية (نموذج). يُسمح بإعداد أمر استلام () ، فاتورة المتطلبات (). ستصبح هذه الوثائق أساسًا للتحكم في تكاليف المواد في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

المرحلة الثالثة: التسليم للمستودع. من الممكن نقل هذه النفايات للتخزين ليس فقط إلى أمين المتجر ، ولكن أيضًا إلى شخص آخر يتحمل المسؤولية المالية (كما هو معتاد في منظمة معينة). تقبل النفايات وفق احدى الوثائق اعلاه.

المرحلة الرابعة: الإصدار من المستودع.عندما يلزم أخذ النفايات القابلة للإرجاع من المستودع لاستخدامها أو شحنها مرة أخرى للبيع ، يجب إصدار متطلب فاتورة جديدة. للتنفيذ ، يتم توفير النماذج أو.

قبول النفايات القابلة للإرجاع

السمة الرئيسية للنفايات القابلة للإرجاع من وجهة نظر المحاسبة هي اللحظة التي "تترك" فيها تكلفة الإنتاج وتأتي بمفردها ، على التوالي ، تؤثر على القاعدة الضريبية. هناك خياران محتملان:

• المحاسبة وقت قبول النفايات للبيع أو الاستخدام - غالبًا ما تستخدم ، ولكن لها ناقص في تقليل التحكم في السلامة ، ولكن من الأسهل إجراء تقييم ؛
• المحاسبة في وقت التوليد - يتم أخذ الكمية في الاعتبار بشكل أكثر دقة ، ولكن من الصعب تقديرها ، لأن المصير اللاحق للنفايات لم يتضح بعد.

ملاحظة!الأصح هو لحظة القبول للمحاسبة على حقيقة التوليد ، لأن احتساب النفايات القابلة للإرجاع في الفترات اللاحقة يشوه تكلفة الدفعة السابقة أو اللاحقة من المنتجات.

تقييم المخلفات المرتجعة في المحاسبة الضريبية

نظرًا لأن النفايات القابلة للإرجاع تعتبر مادية ، يجب استلامها في الوقت المناسب: عند ظهورها وتسليمها لاحقًا إلى المستودع. إنها تقلل من تكلفة المواد التي تشكلت منها ، ونتيجة لذلك ستعود إلى الإنتاج.

يعتمد تقييم هذا النوع من النفايات على كيفية استخدامها بالضبط في المستقبل:

• إذا تم تطبيقها على إنتاج إضافي في مؤسستهم الخاصة ، فستكون قيمتها مساوية لقيمة الاستخدام ؛
• عند بيعها لطرف ثالث ، فإنها تنعكس في المحاسبة الضريبية بسعر الشراء.

بطبيعة الحال ، سيكون هناك بعض التناقض مع تقدير محاسبي، والذي تم إنشاؤه بواسطة طريقة حساب التفاضل والتكامل. في هذه الحالة ، يتم إجراء إدخال تصحيحي إضافي (تزعم بعض المصادر أنه ليس من الضروري تصحيح "الخطأ المحاسبي" الذي نشأ).

نماذج الترحيلات والعمليات الحسابية

مثال على الشروط:تقوم شركة Karmelita LLC بتصنيع الأثاث الخشبي. يتم ختم الألواح من نشارة الخشب المتبقية ونشارة الخشب. يتم نقل النفايات من إنتاج الأثاث على الفور إلى ورشة إنتاج الألواح الخشبية أو بيعها إلى الجانب. تخيل أنه في العام الحالي ، بلغت تكاليف إنتاج Karmelita لإنتاج الأثاث 1500000 روبل ، بدون احتساب تكلفة نشارة الخشب ونشارة الخشب بـ 180.000 روبل ، وتكلفة تصنيع الألواح الخشبية 550.000 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. ضع في اعتبارك ميزات المحاسبة وإجراءات معالجة الترحيلات في المواقف الافتراضية المختلفة:

1. تُستخدم نشارة الخشب في إنتاجنا.لأغراض ضريبة الأرباح ، ستنخفض تكلفة تكاليف المواد حسب سعر النفايات القابلة للإرجاع التي أصبحت المادة. يجب استبعاد سعر نشارة الخشب والرقائق التي يتم إرجاعها للإنتاج من تكلفة الأثاث. لذلك ، في المحاسبة الضريبية ، تعترف Carmelita بالتكاليف التالية: 1500،00 - 180،000 \ u003d 1،320،000 روبل. عندما تدخل نشارة الخشب في الأعمال التجارية ، سيتم تضمين تكلفتها أيضًا في تكاليف المواد. لذلك ، ستكون تكلفة إصدار اللوح في الفترة المشمولة بالتقرير على النحو التالي: 550.000 + 180.000 = 730.000 روبل.
2. تم بيع نشارة الخشب.بلغت أسعار السوق لنشارة الخشب ونشارة الخشب في فترة الفاتورة 800 روبل. للطن بدون ضريبة القيمة المضافة. يجب تقييم النفايات القابلة للإرجاع المباعة إلى الجانب بالقيمة السوقية. تخيل أن كارميليتا باعت 300 طن من نشارة الخشب. في هذه الحالة ، سيتم الاعتراف بالمصروفات المادية للضرائب بمبلغ 1500000 - 300 × 800 = 1،260،000 روبل. سيصل الدخل من بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى 240 ألف روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة.
3. إدخالات المحاسبة لهذه المعاملات.

عند استخدامها في الإنتاج الخاص بنا:

• الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" ، الائتمان 10.1 - 1500000 روبل. - النقل إلى إنتاج المواد الخام لإنتاج الأثاث ؛
• الخصم 20 ، الائتمان 10.1 - 550.000 روبل. - نقل إلى إنتاج المواد الخام والمواد المستخدمة في صناعة الألواح الخشبية ؛
• الخصم 10.12 ، الائتمان 20-10000 روبل. - ترحيل النفايات القابلة للإرجاع ، وتخفيض تكاليف المواد لـ فترة معينة;
• الخصم 20 ، الائتمان 10.12 - 180000 روبل. - نقل نشارة الخشب ونشارة الخشب إلى الإنتاج ؛
• الخصم 43 "المنتجات النهائية" ، الائتمان 20 - 1320000 روبل. - تشكيل تكلفة منتجات الأثاث الجاهزة ؛
• الخصم 43 ، الائتمان 20-730000 روبل. - تشكيل تكلفة اللوح.

عند التنفيذ على الجانب:

• الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الائتمان 91.1 "الدخل الآخر" - 240 ألف روبل. - الاعتراف بعائدات بيع النفايات القابلة للإرجاع (نشارة الخشب ونشارة الخشب) ؛
• الخصم 91.2 "المصاريف الأخرى" ، الائتمان 68 "الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - ضريبة القيمة المضافة ؛
• المدين 91.2 "مصروفات أخرى" ، اعتماد 10 "مواد" - شطب تكلفة نشارة الخشب ونشارة الخشب المباعة كأصول ملموسة.

يعتبر تنظيم الإنتاج الخالي من النفايات حلمًا مرغوبًا ولكنه صعب لأي رجل أعمال. ومع ذلك ، حتى اليوم ، يمكن إعادة استخدام بعض أنواع النفايات في الإنتاج (عند أداء العمل ، وتقديم الخدمات) أو بيعها للمشترين الخارجيين.

تشير مخلفات الإنتاج والاستهلاك إلى بقايا المواد الخام أو المواد أو المنتجات شبه النهائية أو المنتجات أو المنتجات الأخرى التي تشكلت في عملية الإنتاج أو الاستهلاك ، وكذلك السلع (المنتجات) التي فقدت خصائصها الاستهلاكية. هذا التعريفالواردة في الفن. واحد قانون اتحاديبتاريخ 24/06/98 برقم 89-FZ "بشأن مخلفات الإنتاج والاستهلاك". تنقسم النفايات إلى غير قابلة للاسترداد (على سبيل المثال ، الخسائر التكنولوجية ، التبخر ، التسرب ، انكماش المواد الخام في عملية الإنتاج) وقابلة للإرجاع. النفايات غير القابلة للإلغاء ليست مناسبة للاستخدام مرة أخرى. في المقابل ، يمكن أن تكون النفايات القابلة لإعادة التدوير بمثابة مصدر إضافي للمواد الخام والمواد. يتم نقل هذه النفايات مرة أخرى إلى الإنتاج أو بيعها جانبًا. يتم إعطاء مفهوم النفايات القابلة للإرجاع المستخدمة لأغراض حساب ضريبة الدخل في الفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تُفهم النفايات القابلة للإرجاع على أنها بقايا المواد الخام (المواد) والمنتجات شبه النهائية وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تم تشكيلها في عملية إنتاج السلع (أداء الأعمال وتوفير الخدمات) وفقدت جزئيًا صفات المستهلك من الموارد الأولية (كيميائية أو الخصائص الفيزيائية). نتيجة لذلك ، يتم استخدام النفايات القابلة للإرجاع لاحقًا بتكاليف متزايدة (مخرجات أقل) أو لا تستخدم على الإطلاق للغرض المقصود منها. النفايات القابلة للإرجاع لا تشمل:

• بقايا المخزون ، والتي ، وفقًا لتقنية الإنتاج المعمول بها ، يتم نقلها إلى أقسام أخرى كمواد خام كاملة ومواد لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ؛
• المنتجات الثانوية (ذات الصلة) التي تم الحصول عليها وفقًا لـ العملية التكنولوجيةفي سياق الإنتاج (أداء العمل ، تقديم الخدمات).

فيما يلي بعض الأمثلة على النفايات القابلة لإعادة التدوير. في مؤسسات صناعة الألبان ، تكون النفايات القابلة للإرجاع هي الحليب منزوع الدسم ، واللبن الرائب ، ومصل اللبن التي يتم الحصول عليها في إنتاج الزبدة ، والجبن ، والقشدة ، والجبن القريش وأنواع أخرى من منتجات الألبان. في صناعة المناشر ، تشمل النفايات القابلة للإرجاع الألواح وزركشة الأخشاب المنشورة غير القياسية ونشارة الخشب. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المواد وقطع الغيار والأجزاء التي تم الحصول عليها في سياق إصلاح أو تحديث أو إعادة بناء أو تفكيك أو تفكيك الأصول الثابتة وغيرها من ممتلكات المنظمة لا يمكن اعتبارها نفايات قابلة للإرجاع. وترد هذه الإيضاحات في الرسالة رقم 03-03-06 / 1/656 الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 سبتمبر 2007. يتم تضمين تكلفة الممتلكات المستلمة أثناء تفكيك أو تفكيك الأصول الثابتة المسحوبة من الخدمة ، وكذلك أثناء الإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار وإعادة المعدات التقنية والتصفية الجزئية للأصول الثابتة ، في الدخل غير التشغيلي للمنظمة (بند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 13 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). التوثيقيتم قبول النفايات القابلة للإرجاع التي يتم إنشاؤها أثناء عملية الإنتاج (أثناء أداء العمل ، توفير الخدمات) للمحاسبة كمواد عادية. يتم توثيق نقل هذه النفايات إلى مستودع أو إلى قسم فرعي هيكلي آخر للمؤسسة (إلى شخص آخر مسؤول ماليًا) بواسطة بوليصة شحن أو وثيقة داخلية أخرى. تمت الموافقة على نموذج فاتورة المتطلبات (النموذج رقم M-11) بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 10.30.97 رقم 71 أ. في فاتورة المتطلبات ، من الضروري الإشارة إلى اسم النفايات وكميتها ووحدة قياسها. مع مزيد من نقل النفايات القابلة للإرجاع من المستودع إلى الإنتاج ، يتم إصدار متطلب جديد - فاتورة. في حالة بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى مشتر من جهة خارجية ، يتم إعداد فاتورة للإفراج عن المواد إلى الطرف في النموذج رقم M-15 ، أو إشعار الشحن في النموذج رقم TORG-12 ، تمت الموافقة عليها على التوالي بموجب قرارات لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي بتاريخ 10.30.97 رقم 71 أ وتاريخ 12.25.98 رقم 132. ضريبة الدخلعند حساب ضريبة الدخل ، فإن تكلفة النفايات القابلة للإرجاع الناتجة في عملية إنتاج السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) تقلل من مقدار المصروفات المادية للمؤسسة التي سيتم الاعتراف بها في فترة التقرير (الضريبة) هذه. تم تحديد هذه القاعدة في الفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي: 1) بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام هذه النفايات للإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ؛ 2) بسعر البيع إذا بيعت هذه المخلفات لطرف ثالث. بمعنى آخر ، يجب تخفيض مقدار تكاليف المواد من خلال تكلفة النفايات القابلة للإرجاع في الفترة التي حدثت فيها النفايات المحددة. لا يهم وقت الاستخدام الفعلي للنفايات القابلة للإرجاع (تاريخ إعادة إطلاقها في الإنتاج أو النقل إلى المشتري). لكي تتمكن أي منظمة من التعرف على نفقات معينة عند حساب ضريبة الدخل ، يجب عليها أولاً تأكيدها من خلال المستندات التي تم إعدادها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). يتم استخدام النفايات القابلة للإرجاع في الأنشطة الحالية لنفترض أن إحدى المنظمات تخطط لنقل النفايات القابلة للإرجاع إلى الإنتاج (لتصنيع المنتجات الرئيسية أو المساعدة ، أو أداء العمل ، أو توفير الخدمات) أو لاحتياجات الإدارة. بطبيعة الحال ، سيتم إنفاق النفايات المعاد إطلاقها في الإنتاج بكميات أكبر من المواد الخام الكاملة ، أو ستوفر عائدًا أقل للمنتجات النهائية. لذلك ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع في المحاسبة الضريبية بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل). الأساس هو الفرعي. 1 ص .6 م. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يعتمد إجراء حساب سعر الاستخدام المحتمل للنفايات القابلة لإعادة التدوير على نوع المادة الخام والصناعة (مجال النشاط) ، وكذلك على خصائص العملية التكنولوجية. على سبيل المثال ، في صناعة المخابز ، يمكن تحديد قيمة منتجات النفايات القابلة لإعادة التدوير بناءً على قيمة الدقيق الذي تحتوي عليه. تقوم كل منظمة ، مع مراعاة معايير الصناعة الحالية ، بتطوير منهجيتها الخاصة لتقييم النفايات القابلة للإرجاع التي تستخدمها في أنشطتها الحالية. يجب تثبيت هذه المنهجية في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية وتطبيقها باستمرار من فترة ضريبية إلى أخرى (المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم إصدار المنهجية المعتمدة في شكل قسم منفصل للسياسة المحاسبية أو كمرفق لها. تنص المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن دافع الضرائب ينظم بشكل مستقل نظام المحاسبة الضريبية بناءً على مبدأ تسلسل تطبيق قواعد ولوائح المحاسبة الضريبية من فترة ضريبية إلى أخرى. كما هو الحال مع إطلاق أي مواد خام أخرى ، في تاريخ إعادة نقل النفايات القابلة للإرجاع إلى الإنتاج ، يحق للمؤسسة أن تدرج في تكاليف المواد تكلفة هذه النفايات ، والتي يتم تحديدها وفقًا للمنهجية المستخدمة من قبل الشركة ( البنود الفرعية 1 و 2 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الواقع ، في الفترة التي تم فيها إنشاء النفايات القابلة للإرجاع ، تم تخفيض المبلغ الإجمالي لتكاليف المواد بقيمتها ، مما يعني أنه لم يتم أخذها في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح (البند 6 من المادة 254 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند حساب ضريبة الدخل ، فإن المنظمات التي تحدد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق تعترف بمصروفات شراء المواد الخام والمواد المستخدمة في الإنتاج في اليوم الذي يتم فيه نقل هذه المواد الخام والمواد إلى الإنتاج (البند 2 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند استخدام الطريقة النقدية ، تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار أيضًا في الوعاء الضريبي حيث يتم شطب المواد الخام والمواد للإنتاج ، ولكن فقط بعد دفعها فعليًا للمورد (الفقرة الفرعية. 1 ص .3 م. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). مثال 1 يتم بيع النفايات المعادة إلى الجانبإذا قامت إحدى المؤسسات ببيع النفايات القابلة للإرجاع إلى مشترين من جهات خارجية ، فإنه لأغراض حساب ضريبة الدخل ، تقوم بتقييم تكلفة هذه النفايات بسعر البيع (البند الفرعي 2 ، البند 6 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . أوضحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتيها رقم 03-03-06 / 4/49 بتاريخ 26.04.10 ورقم 03-03-06 / 1/595 بتاريخ 18.09.09 أنه عند بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى إلى جانب ذلك ، يجب تقييمها بناءً على أسعار السوق الحالية المحددة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تم فيها إنشاء النفايات القابلة للإرجاع ، تقلل المنظمة مقدار تكاليف المواد لهذه الفترة بالقيمة السوقية لهذه النفايات. عند بيع النفايات القابلة للإرجاع ، يحق للبائع استخدام القواعد المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بمعنى أنه يمكنه تقليل الدخل من بيع النفايات القابلة للإرجاع حسب قيمتها السوقية (القيمة التي تم بها تسجيل النفايات القابلة للإرجاع في المحاسبة الضريبية والتي تم بموجبها تخفيض تكاليف المواد) وبمقدار النفقات المرتبطة مباشرة بهذا البيع. من مبلغ الربح الذي يتم الحصول عليه من بيع النفايات القابلة للإرجاع ، تلتزم المؤسسة البائع بدفع ضريبة الدخل بشكل عام في الوقت المناسب. وترد تفسيرات مماثلة في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 4/49. لتحديد القيمة السوقية للنفايات القابلة للإرجاع ، ننتقل إلى أحكام الفقرات 3-11 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. سعر السوق للمنتج هو السعر الذي يتكون من تفاعل العرض والطلب في السوق لمنتجات متطابقة (وفي غيابها - متجانسة) في ظروف اقتصادية (تجارية) مماثلة. يشار إلى هذا في الفقرة 4 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لتحديد سعر السوق لمنتج أو عمل أو خدمة ، يتم استخدام المصادر الرسمية للمعلومات عن أسعار السوق للسلع أو العمل أو الخدمات وعروض أسعار الصرف (المادة 11 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا لأحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد سعر السوق لمنتج (عمل ، خدمة) ، تؤخذ الخصومات والرسوم الإضافية في الاعتبار ، وعادة ما تستخدم عند إبرام المعاملات بين الأشخاص غير المترابطين. ترد قائمة تقريبية لهذه الخصومات في الفقرة 3 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، يشير إلى الخصومات الناتجة عن:

• التقلبات الموسمية وغيرها من التقلبات في طلب المستهلك على السلع (الأشغال والخدمات) ؛
• فقدان جودة البضائع أو خصائص المستهلك الأخرى ؛
• انتهاء الصلاحية (مع اقتراب تاريخ انتهاء الصلاحية) من تاريخ انتهاء الصلاحية أو بيع البضائع ؛
• سياسة التسويق (على سبيل المثال ، الخصومات المقدمة كجزء من الأنشطة للترويج للمنتجات الجديدة التي ليس لها نظائر في الأسواق ، والبحث عن أسواق جديدة وتطويرها) ؛
• تنفيذ النماذج الأولية وعينات البضائع لتعريف المستهلكين بها.

ملحوظة. عند تحديد أسعار السوق للسلع أو الأعمال أو الخدمات ، يتم أخذ المعاملات بين الأشخاص غير المرتبطين في الاعتبار. يمكن أن تؤخذ المعاملات بين الأطراف ذات الصلة في الاعتبار فقط في الحالات التي لا يؤثر فيها الاعتماد المتبادل بين هذه الأطراف على نتائج هذه المعاملات (البند 8 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تعتبر البضائع متطابقة إذا كانت لها نفس الخصائص الأساسية المميزة لها. عند تحديد هوية البضائع ، يتم إيلاء الاعتبار بشكل خاص لخصائصها المادية وجودتها وسمعتها في السوق وبلد المنشأ والشركة المصنعة. اختلافات طفيفة في مظهر خارجي يمكن تجاهل البضائع (البند 6 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم التعرف على السلع المتجانسة على أنها سلع لها خصائص متشابهة ، وإن لم تكن متطابقة ، وتتكون من مكونات متشابهة ، مما يسمح لها بأداء نفس الوظائف أو أن تكون قابلة للتبادل تجاريًا. عند تحديد تجانس البضائع ، على وجه الخصوص ، تؤخذ في الاعتبار جودتها ووجود علامة تجارية وسمعة في السوق وبلد المنشأ (البند 7 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لتحديد سعر السوق للسلع ، من الضروري مراعاة المعاملات مع البضائع المماثلة (المتجانسة) التي تم إبرامها في وقت بيع هذا المنتج في ظروف مماثلة (المادة 9 ، المادة 40 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). على وجه الخصوص ، من الضروري مراعاة شروط المعاملات مثل كمية أو حجم البضائع الموردة (على سبيل المثال ، حجم الشحنة) ، وتوقيت الوفاء بالالتزامات ، وإجراءات التسويات ، وغيرها من الشروط المعقولة التي قد تؤثر على الأسعار. بشكل عام ، يمكن اعتبار شروط الصفقة قابلة للمقارنة إذا كان الفرق بين هذه الشروط لا يؤثر بشكل كبير على سعر البضائع أو يمكن أخذه في الاعتبار بمساعدة التعديلات المناسبة. لنفترض أن المنتج الذي يتم بيعه فريد من نوعه ، أي أنه لا توجد منتجات متطابقة ومتجانسة في السوق. يتم تحديد سعر السوق لهذه السلع باستخدام طريقة سعر إعادة البيع (البند 10 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). جوهر هذه الطريقة على النحو التالي. يتم أخذ سعر البيع (إعادة البيع) اللاحق للبضائع من قبل المشتري لهذه البضاعة كأساس. يجب خصم السعر المعلن من التكاليف المعتادة التي يتكبدها المشتري في مثل هذه الحالات لإعادة بيع البضائع والترويج لها في السوق ، وكذلك ربح المشتري المعتاد في هذا المجال من النشاط. في هذه الحالة ، لا تشمل تكاليف المشتري سعر شراء هذا المنتج من البائع. في الوقت نفسه ، قد يكون سعر البيع (إعادة البيع) اللاحق للبضائع من قبل المشتري غير معروف لبائع هذه البضائع. أي أن المؤسسة المباعة ببساطة لا تملك البيانات اللازمة لاستخدام طريقة سعر إعادة البيع. في مثل هذه الحالة ، يمكنه تحديد سعر السوق لمنتج فريد باستخدام طريقة التكلفة. عند استخدام هذه الطريقة ، يُفترض أن يكون سعر السوق للبضائع مساويًا لمجموع التكاليف المتكبدة والأرباح المعتادة لمجال النشاط هذا (البند 10 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، تشمل التكاليف التكاليف المباشرة وغير المباشرة المعتادة في مثل هذه الحالات لإنتاج (حيازة) وبيع البضائع ونقلها وتخزينها وتأمينها وتكاليف أخرى مماثلة. يتم تطبيق طريقة سعر إعادة البيع وطريقة التكلفة بالتتابع إذا كان من المستحيل استخدام طريقة السلع المتطابقة (المتجانسة). بمعنى آخر ، قد تستخدم المنشأة طريقة التكلفة فقط إذا كانت غير قادرة على تحديد سعر السوق باستخدام إما طريقة البضائع المماثلة أو طريقة البضائع المتجانسة أو طريقة سعر إعادة البيع. وقد أعربت وزارة المالية في الاتحاد الروسي عن وجهة نظر مماثلة في الرسالتين رقم 03-04-08 / 12 بتاريخ 18.01.06 ورقم 03-02-07 / 1-144 بتاريخ 29.03.07. كقاعدة عامة ، يتم تحديد القيمة السوقية للنفايات المرتجعة باستخدام طريقة البضائع المتطابقة (المتجانسة). بعد كل شيء ، من غير المحتمل أن تظهر في عملية الإنتاج نفايات مناسبة للبيع ، ولكن ليس لها نظائر متطابقة أو متجانسة. مثال 2 محاسبةلم يتم تعريف مفهوم النفايات القابلة لإعادة التدوير سواء في معايير المحاسبة أو في مختلف المبادئ التوجيهية المنهجية (المبادئ التوجيهية) بشأن المحاسبة. لكل فرع من فروع الإنتاج ، يتم تكريسه في إرشادات الصناعة وتعليمات التخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة الإنتاج. تعريف النفايات القابلة لإعادة التدوير الوارد في هذه الوثائق ، كقاعدة ، كلمة بكلمة يتوافق مع التعريف الوارد في الفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كأمثلة محددة ، يمكننا الاستشهاد بتعريفات النفايات القابلة لإعادة التدوير الواردة في مصادر الصناعة التالية: - القسم 3.9. الأحكام المنهجية للتخطيط وحساب التكاليف لإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات) وحساب تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) في مؤسسات المجمع الكيميائي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الصناعة وعلوم الاتحاد الروسي بتاريخ 04.01.03 رقم 2) ؛ - البند 10.6. توصيات منهجية (تعليمات) للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة منتجات مجمع صناعة الأخشاب (تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الصناعة والعلوم في الاتحاد الروسي في 26 ديسمبر ، 02). في المحاسبة ، يتم تقدير تكلفة النفايات الناتجة أثناء إنتاج السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) بناءً على الأسعار السائدة للخردة والخردة والخرق وما إلى ذلك. وبعبارة أخرى ، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية ، يتم تحديدها بسعر الاستخدام المحتمل أو بسعر البيع. يشار إلى هذا في البند 111 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزونات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن. يتم تطوير إجراءات تحديد سعر النفايات القابلة للإرجاع في المحاسبة من قبل المنظمة بشكل مستقل والموافقة عليها في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. لتقريب الضرائب والمحاسبة ، من المستحسن إنشاء نفس الأساليب لتقييم النفايات القابلة للإرجاع في كل من الضرائب والمحاسبة. خلاف ذلك ، سيتعين على المحاسب إجراء حسابات إضافية وتطبيق معايير PBU 18/02 "محاسبة التسويات المتعلقة بضريبة دخل الشركات" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن) . عن طريق القياس مع المحاسبة الضريبية في المحاسبة ، يتم تضمين قيمة النفايات القابلة للإرجاع المرسملة في تخفيض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج (البند 111 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون). ملحوظة. يتم جمع النفايات المتولدة في أقسام المنظمة بالطريقة المحددة وتسليمها إلى المستودعات وفقًا لملاحظات التسليم التي تشير إلى اسم وكمية النفايات. مثال 3 Dt20 - Kt10-1 - 1200000 روبل. - نقلها إلى إنتاج المواد الخام اللازمة لنشر الأخشاب ؛ Dt20 - Kt10-1- 450000 روبل. - نقل المواد الخام والمواد اللازمة لتصنيع الألواح الخشبية إلى الإنتاج ؛ Dt10-12 - Kt20- 150000 روبل. - تم تسجيل النفايات القابلة للإرجاع (نشارة الخشب والرقائق) وتقليل مقدار تكاليف المواد للشهر ؛ Dt20 - Kt10-12- 140000 روبل. - تم تحويل النفايات القابلة لإعادة التدوير (نشارة الخشب ونشارة الخشب) إلى الإنتاج ؛ Dt43 - Kt20- 1050000 روبل (1200000 روبل - 150000 روبل) - تم تشكيل تكلفة المنتجات النهائية (الخشب) ؛ Dt43 - Kt20- 590000 روبل. (450.000 روبل + 140.000 روبل) - تكلفة المنتجات النهائية (DSP) تتشكل. اعتبارًا من 1 ديسمبر 2010 ، تم إدراج رصيد نشارة الخشب ونشارة الخشب بمبلغ 10000 روبل في المحاسبة. ينعكس هذا الرصيد في الخصم من الحساب الفرعي 10-12. > تنعكس العائدات التي تتلقاها المنظمة من بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى الجانب في الدخل الآخر (البند 7 PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.2007. 99 رقم 32 ن). يتم تضمين تكلفة النفايات القابلة للإرجاع المباعة ، والتي تم قبولها من قبل البائع للمحاسبة ، في النفقات الأخرى (البند 11 PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي من 06.05.99 رقم 33 ن). في هذه الحالة ، يتم إجراء الأسلاك: Dt62 - Kt91-1- الإيرادات المعترف بها من بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى مشتر خارجي ؛ Dt91-2 - Kt68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"- ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛ Dt91-2 - Kt10- شطب تكلفة المخلفات المباعة القابلة للإرجاع. فاليري سولوفيوف ، مستشار الدولة الخدمة المدنيةفئة RF II

إزالة ومعالجة والتخلص من النفايات من فئة 1 إلى 5 درجات خطر

نحن نعمل مع جميع مناطق روسيا. رخصة سارية. مجموعة كاملة من المستندات الختامية. نهج فردي للعميل وسياسة تسعير مرنة.

باستخدام هذا النموذج ، يمكنك ترك طلب لتقديم الخدمات أو طلب عرض تجاري أو الحصول على استشارة مجانية من المتخصصين لدينا.

إرسال

إلى مخلفات صناعيةيشير إلى المواد أو المواد الخام التي تم الحصول عليها في عملية معالجة المواد الخام. يتم تشكيلها أثناء إنتاج السلع والخدمات. من المهم أن المواد التي فقدت خصائصها الاستهلاكية الأصلية إلى حد ما ولم تعد مناسبة للاستخدام المقصود يمكن اعتبارها نفايات.

يجب أن تؤخذ النفايات في الاعتبار في كل من ميزان الضرائب والمحاسبة. في حالة وجود نفايات من فئات عالية الخطورة ، من الضروري تقديم تقارير مناسبة إلى سلطات الرقابة البيئية الإقليمية.

تصنيف النفايات

هناك مجموعتان رئيسيتان:

• غير قابل للإلغاء.
• مستردة.

يمكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع للإنتاج أو البيع ، لكن الشركة ستتحمل تكاليف متزايدة. تشمل هذه المجموعة المواد التي فقدت جزئيًا ممتلكات المستهلك الخاصة بها. يمكن بيع النفايات القابلة للإرجاع لأطراف ثالثة.

غير قابل للنقض - ​​عرضة للدفن ، حيث فقدوا تمامًا خصائص اللقيم. لا يمكن بيع هذه النفايات أو إعادة استخدامها. الأول يخضع للمحاسبة ، وقد لا تنعكس الفئة الثانية في الميزانية العمومية للمؤسسة. ترد تعليمات المحاسبة عن النفايات القابلة للإرجاع والتخلص من النفايات غير القابلة للإرجاع في بعض أحكام SanPiN 2.1.7.1322-03.

ملكية

ينص النظام القانوني على ملكية النفايات. ينظمها القانون الاتحادي 24.06.98 رقم 89 "بشأن نفايات الإنتاج". يحتوي هذا القانون على تعليمات للمحاسبة والاستخدام والمشاركة في تداول نفايات الإنتاج.

وفقًا للتشريع ، يُعتبر مالك النفاية مالكًا للمواد الخام والمواد ، نتيجة للمعالجة أو المعالجة التي تم الحصول عليها من هذه النفايات. يمكن نقل ملكية النفايات أو بيعها لأطراف ثالثة.بالنسبة للنفايات ، تنطبق معاملات الشراء والبيع والتبرع والتغريب.

التنظيم التشريعي

القانون الرئيسي الذي ينظم محاسبة النفايات هو القانون الاتحادي المذكور أعلاه رقم 89 بتاريخ 24 يونيو 1998 "بشأن نفايات الإنتاج". المادة 19 من هذا القانون تحدد بوضوح النفايات التي يجب حسابها وتعطي تعليمات للتعامل مع هذه النفايات.

الأحكام الرئيسية للمادة 19:

• تلتزم الكيانات القانونية ، وكذلك رواد الأعمال الأفراد ، الذين يمارسون أنشطتهم في المجالات المتعلقة بمخلفات الإنتاج والاستهلاك ، بالاحتفاظ بسجلات للنفايات وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون. تخضع النفايات المتكونة والمستعملة والمنقولة إلى أطراف ثالثة ، وكذلك النفايات المحايدة للمحاسبة. يتم إنشاء تعليمات المحاسبة من قبل التقسيم الإقليمي للهيئة التنفيذية الفيدرالية. يتم وضع إجراءات وقواعد المحاسبة الإحصائية من قبل الهيئة الاتحادية للمحاسبة الإحصائية.
• يتم تنظيم الإجراءات والمواعيد النهائية لتقديم التقارير من قبل وكالة الإحصاء الاتحادية. الإحصائيات مطلوبة لتوفير رواد الأعمال الأفراد والكيانات القانونية.
• التخزين والسلامة عند العمل مع نفايات الفئات عالية الخطورة هي مهمة المالكين والكيانات القانونية. الأفراد ورجال الأعمال.
• التصرف على نفقة المالك.

الإجراء الخاص بحساب النفايات حسب الأقسام

يتضمن نظام المحاسبة تقسيم المسؤولية. وفقًا لذلك ، قد تكون السجلات الضريبية والإحصائية والمحاسبية مسؤولة مختلف الانقساماتمنظمة واحدة. تخضع جميع أنواع النفايات المتولدة في المؤسسة للمحاسبة الأولية.

الشخص المسؤول ملزم بالحفاظ على "مجلة الحسابات". يتم تعبئتها شهريًا ، مع توضيح البيانات لكل نوع من أنواع النفايات على حدة. في كل ربع سنة ، يجب على الوحدة تقديم تقرير سجل ، ويتضمن هذا التقرير حركة النفايات وحركة الأموال المتلقاة من بيع أو استخدام النفايات. بالنسبة للشخص المسؤول ، يجب أن يكون هناك وصف وظيفي خاص يوضح قواعد التعامل مع المجلة وقواعد ملئها. كما ينعكس التخلص أو الشطب في الوثائق.

لكل نوع من أنواع النفايات من فئة الخطر 1 إلى 4 ، من الضروري أن يكون لديك جواز نفايات صناعية.تنص التعليمات الخاصة بالعمل مع النفايات المراد إزالتها على أنها تخضع للتسجيل في المنطقة الاقتصادية ، ولكن فقط إذا كان من المخطط نقلها إلى مكب نفايات المدينة.

المحاسبة والمحاسبة الضريبية

أما بالنسبة للمحاسبة ، فإن التعليمات الرئيسية في PBU 5/01 "محاسبة المخزونات". أيضًا ، وضعت وزارة المالية الروسية تعليمات خاصة للمحاسبة. بعض التغييرات في المعالجة المحاسبية مسموح بها وتعتمد عليها سياسة محليةالشركات.

تخضع النفايات القابلة للإرجاع للتضمين في مستندات المحاسبة ، ولكن بسعر أقل من متوسط ​​سعر المادة الأولية. يتم احتساب السعر بناءً على تكلفة المورد الأصلي ومستوى الضرر الذي يلحق بالمواد. لا يمكن تسجيل هذه الفئة من النفايات إلا إذا كان من الممكن استخدامها للإنتاج الرئيسي أو الثانوي ، أو للبيع أو النقل إلى أطراف ثالثة. إذا كانت خاضعة للبيع ، تتم المحاسبة بسعر البيع المحتمل. في حالة عدم التخطيط لاستخدامها مرة أخرى ، فمن المستحسن تسجيل هذه النفايات على أنها غير قابلة للاسترداد لتجنب ظهورها في الوثائق.

فيما يتعلق بالمواد التي تم إيقاف تشغيلها والتي يمكن استخدامها لأغراض اقتصادية ، يتم إيداعها في المستودع بالطريقة التي تم تطويرها للنفايات الأساسية أو بعد الانتهاء من إجراء الشطب. يمكنك شطب مواد ذات خصائص جودة منخفضة. ومن الجدير بالذكر بشكل منفصل أن بقايا الأصول السلعية والمادية ، وكذلك أي مواد يمكن استخدامها كمواد خام كاملة لإنتاج منتجات أخرى ، لا يتم اعتبارها نفايات. تباع أو تخضع للدخول في رصيد المؤسسة بسعر وسائل أو مواد مماثلة يمكن استخدامها للإنتاج.

تكلفة النفايات في المحاسبة الضريبية لفترة ضريبية منفصلة يقلل من نفقات المنظمة لنفس الفترة. تجدر الإشارة إلى أن البيان في الميزانية العمومية يمكن أن يحدث بطريقتين ، كما هو الحال في المحاسبة. الخيار الأول - بسعر الاستخدام الممكن ، والثاني - بسعر البيع. لا ينص نظام المحاسبة الضريبية على انعكاس النفايات غير القابلة للإرجاع.

تم تطوير تعليمات خاصة للتقريب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفقًا لذلك ، يوصى بالمؤسسات الصناعية الكبيرة لتطوير إجراء موحد للتقييم والمحاسبة. في الوقت نفسه ، ووفقًا لأمر وزارة المالية بتاريخ 05/06/99 رقم 32 ن ، يجب أن تنعكس عائدات البيع كإيرادات تشغيلية.

بشأن المحاسبة عن النفايات غير القابلة للإرجاع

لا يمكن بيع النفايات غير القابلة للإلغاء أو إعادة استخدامها بأي شكل من الأشكال. هذه نفايات فقدت تمامًا خصائص المواد الخام الأصلية. في الواقع ، هذه خسائر تكنولوجية للمؤسسة. لا تحتاج إلى أن تنعكس في المستندات المحاسبية. لكن من المهم أخذها بعين الاعتبار في معدلات استهلاك المواد. علاوة على ذلك ، يتم تحديد معيار توليد النفايات لكل مرحلة من مراحل الإنتاج من قبل المؤسسة نفسها. يجب أن تنعكس هذه المعايير في نظام المحاسبة التكنولوجي المشار إليه في الخريطة التكنولوجيةوغيرها من الوثائق الداخلية. يسمح هذا النظام بالتحكم في توليد النفايات غير القابلة للاسترداد. عندما يتم التخلص منها ، يتحمل المالك جميع التكاليف. يتم تضمين تكاليف التخلص في تكاليف الإنتاج.

تنعكس معايير الدفع للتخلص والتخزين في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12 يونيو 2003 رقم 344. وقد يتغير المعامل كل عام. وفقًا لهذا القرار ، كلما ارتفعت فئة الخطر ، زادت الأموال التي يجب على المالك إنفاقها. جميع المواصفات لكل وحدة حجم. كما يحتوي على تعليمات حول كيفية الدفع.

النفقات وفقًا لبنود KOSGU

غالبًا ما يطرح السؤال ، إلى أي مواد من KOSGU تنسب بعض التكاليف المرتبطة بالنفايات. المادة 225 من KOSGU مخصصة للأموال التي يتم إنفاقها بموجب العقد. قد يكون موضوع العقد التخلص أو إزالة النفايات الصلبة أو النفايات الصناعية. في هذه الحالة ، لا يعتمد اختيار مادة KOSGU على نوع النفايات. لا توجد تعليمات محددة لهذا. من المهم أن يؤدي العمل بموجب العقد. وفقًا لأمر وزارة المالية المؤرخ 1 يوليو 2013 رقم 65 ن ، يتم تطبيق المادة 225 من KOSGU إذا تم تنفيذ جميع الأعمال بموجب العقد بواسطة مقاول واحد. يتم اختيار مقالات KOSGU بطريقة يتم فيها إجراء المحاسبة بالطريقة الأكثر ملاءمة. من المهم ألا تتعارض مواد KOSGU هذه ونظام المحاسبة.

تنظيف أو التخلص من النفايات الصناعية ، وكذلك النفايات الصلبة ، يمكن أن يعزى إلى المادة 225 أو 226 من KOSGU. ويشمل هذا أيضًا الأموال التي يتم إنفاقها على دفع تكاليف العقد الذي يتم بموجبه الدفن بواسطة المقاول. وبالتالي ، فإن تكاليف السحب هي المادة 225 من KOSGU ، وتكاليف النقل هي المادة 225 من KOSGU ، وتكاليف التخلص هي المادة 226 من KOSGU. بغض النظر عن نوع المخلفات الصناعية.

كمرجع. وفقا للمساواة.

ما هي النفايات القابلة لإعادة التدوير وكيفية حسابها بشكل صحيح

1 ش. 30 من القانون الاتحادي N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون N 402-FZ) ، حتى تتم الموافقة على معايير المحاسبة الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي ، قواعد المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) تمت الموافقة عليها من قبل السلطات التنفيذية الفيدرالية المخولة حتى يوم دخول القانون N 402-FZ حيز التنفيذ. في الوقت نفسه ، يتم تطبيق هذه القواعد الخاصة بمسك السجلات المحاسبية وتجميع البيانات المحاسبية (المالية) إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع القانون N 402-FZ.

نهاية المثال.

نهاية المثال.

يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:

• > Dt 10 قيراط 20
• وزن 10 قيراط 21
• طن 23 قيراط 10

### تستخدم المنظمة خليط الحصى والرمل كمادة خام لإنتاج المنتجات. يأتي الخليط من المورد بنسبة رطوبة تصل إلى -25٪. تعمل المنظمة على رفع محتوى الرطوبة في الخليط إلى 5٪ وعندها فقط يتم استخدام الخليط في الإنتاج. هل يمكن للمؤسسة تضمين تكاليف المعالجة الحرارية في التكلفة الفعلية للخليط؟

• > نعم
• نعم ، إذا نصت عليه سياستها المحاسبية

### ما هو القيد المحاسبي الذي يتم إجراؤه عند شطب المدخرات على المنتجات النهائية المصنعة:

• > Dt 90 Kt 40 - انعكاس
• مجموعة Dt 45 40
• Dt 90 مجموعة 40
• مجموعة Dt 40 20

### عند استخدام الحساب 40 "مخرجات المنتج" ، يتم شطب التكلفة القياسية (المخطط لها) للمنتجات المصنعة عن طريق ترحيل:

• > D-t ج. 43 مجموعة الشوري.

  النفايات الصناعية: المحاسبة والمحاسبة الضريبية

• دكتور ج. 90 مجموعة من الشوري. 40
• دكتور ج. 40 مجموعة من الشوري. 43

### تستخدم المؤسسة الحساب 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" وتعترف بالانحرافات بين التكلفة القياسية والفعلية للمنتجات النهائية باعتبارها نفقات الفترة. بأي تكلفة تعكس المنظمة رصيد المنتجات النهائية في الميزانية العمومية:

• بالتكلفة الفعلية
• > حسب التكلفة المعيارية (المخطط لها)
• بأسعار البيع

### المنتجات النهائية المشحونة ، والتي لا يمكن الاعتراف بعائدات بيعها في المحاسبة لفترة معينة ، يتم خصمها من رصيد الحساب 43 "المنتجات النهائية" إلى الخصم من الحساب:

• 90 "مبيعات"
• > 45 "شحنت بضائع"
• 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"

### في الخصم من الحساب 40 ينعكس "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)":

• > تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات المحررة من الإنتاج والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة
• التكلفة المخططة للمنتجات المحررة من الإنتاج والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة
• التكلفة المعيارية للمنتجات المحررة من الإنتاج والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة

### يتم شطب النقص في المنتجات النهائية التي تتجاوز قيم (معايير) الخسارة (إذا لم يتم تحديد الجاني أو رفضت المحكمة الاسترداد):

• > 91 دينارا "إيرادات ومصروفات أخرى" قيراط 94 "نقص وخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة"
• 26 دينارا "مصاريف عامة" قيراط 94 "نقص وخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة"
• 99 ديناراً "أرباح وخسائر" قيراط 94 "عجز وخسائر من تلف الأشياء الثمينة"

### تنعكس المنتجات (البضائع) النهائية المنقولة إلى مؤسسات أخرى على أساس العمولة في محاسبة الالتزام من خلال الإدخال التالي:

• 90 عقدة 41.43
• وزن 91 عقدة 41.43
• > Dt 45 مجموعة 43 (41)

تاريخ النشر: 2015/02/03 ؛ قراءة: 674 | انتهاك حقوق النشر الصفحة

جميع المقالات المواد: المحاسبة والمحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع (Sibiryakov N.)

يتم التعرف على نفايات الإنتاج والاستهلاك على أنها بقايا مواد أولية أو مواد أو منتجات نصف مصنعة أو غيرها من المنتجات أو المنتجات التي تكونت في عملية الإنتاج أو الاستهلاك ، وكذلك السلع (المنتجات) التي فقدت خصائصها الاستهلاكية. . يمكن أن تكون النفايات غير قابلة للإلغاء وقابلة للإرجاع. لا يمكن استخدام النفايات غير القابلة للإرجاع في المستقبل في الإنتاج أو بيعها إلى الجانب ، والنفايات القابلة للإرجاع هي تلك المناسبة لمزيد من المعالجة.
في هذه المقالة ، سننظر في إجراءات فرض الضرائب وحساب النفايات القابلة للإرجاع.

بادئ ذي بدء ، نتذكر أن الأنشطة المتعلقة بإدارة النفايات ينظمها القانون الاتحادي الصادر في 24 يونيو 1998 N 89-FZ "بشأن نفايات الإنتاج والاستهلاك".

يمثل النفايات القابلة للإرجاع

لم يتم تعريف المفهوم العام "للنفايات القابلة للإرجاع" من خلال تشريع المحاسبة ، ولكنه وارد في بعض قواعد وتعليمات الصناعة.
على وجه الخصوص ، وفقًا للمادة 20 من المبادئ التوجيهية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة إنتاج الصناعات المختلفة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة الروسية بتاريخ 6 يونيو 2003 N 792 ، تشير نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع إلى البقايا من المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) ، والتي فقدت كليًا أو جزئيًا الصفات الاستهلاكية للمورد الأصلي (كيميائي أو فيزيائي) الخصائص) وبالتالي ، يتم استخدامها بتكاليف متزايدة (مخرجات أقل) أو لا تستخدم على الإطلاق للغرض المقصود منها.
النفايات القابلة للإرجاع لا تشمل:
- رصيد المخزونات ، الذي يتم ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، نقله إلى أقسام أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ؛
- المنتجات المرتبطة (المرتبطة) التي تم الحصول عليها نتيجة للعملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
- بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام المخلفات للإنتاج الرئيسي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ، لاحتياجات الإنتاج الإضافي ، تصنيع السلع الاستهلاكية (السلع الثقافية والمنزلية والاستخدام المنزلي) أو بيعها جانبًا ؛
- بالسعر الكامل لمصدر المواد الأصلي ، إذا تم بيع المخلفات جانبًا لاستخدامها كمورد كامل الأهلية ؛
- بالسعر الحالي للنفايات ، مطروحًا منه تكاليف الجمع والمعالجة ، عند إعادة تدوير النفايات داخل المنظمة أو تسليمها إلى الجانب.
أيضًا ، وفقًا لقواعد تنظيم وتسيير العملية التكنولوجية في شركات المخابز ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الزراعة والأغذية في الاتحاد الروسي في 12 يوليو 1999 ، يشار إلى النفايات المتولدة في الإنتاج الرئيسي على أنها نفايات قابلة للإرجاع (مستخدم) - ألواح قشرة متقشرة متبقية عند تقطيع الألواح إلى مفرقعات ؛ النفايات المأخوذة في مراحل منفصلة من العملية التكنولوجية ؛ الخردة من الموافقة على المنتجات أثناء الرفض وإعادة بقايا المنتج النهائي من المختبر بعد التحليل ؛ الخردة والمنتجات المشوهة المختارة بعد الخبز والتبريد والنقل داخل الورشة والتكديس ؛ النفايات المتولدة أثناء الانتقال من الخبز إلى نوع آخر من المنتجات وأثناء بدء تشغيل الأفران وإغلاقها ، إلخ.
تشمل النفايات المباعة: - تقديرات الدقيق التي تم جمعها في ورش الإنتاج ومستودعات الدقيق. اندلاع الدقيق من أكياس الاهتزاز. فتات الخبز النفايات الناتجة عن تنظيف معدات خلط العجين وقطع العجين. يتم وزن جميع النفايات واستلامها ونقل المعلومات إلى قسم المحاسبة.
وأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2001 رقم 68 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات محاسبة وتخزين المعادن الثمينة والأحجار الكريمة ومنتجاتها وحفظ السجلات أثناء إنتاجها واستخدامها وتداولها "يشير إلى النفايات القابلة للإرجاع لنفايات المعادن الثمينة التي خضعت لتغيرات فيزيائية وكيميائية لا تتوافق معها التركيب الكيميائيالمواد الخام الملوثة بالشوائب التي تقلل من خصائص المواد المستخدمة ، ولا يمكن إعادة استخدامها من قبل المنظمات في العمليات التكنولوجية لإنتاج المنتجات. تُباع هذه النفايات أو تُنقل على أساس الأخذ والعطاء لمنظمات التكرير أو المنظمات العاملة في شراء الخردة والنفايات ، والمعالجة الأولية والمعالجة لمزيد من الإنتاج والتكرير ، وفقًا للقانون المعمول به الاتحاد الروسي.
حاليًا ، يتم تنظيم الإجراءات المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع من خلال:
- اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة المخزون" PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 N 44n ؛
- مبادئ توجيهية لحساب قوائم الجرد ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي - المبادئ التوجيهية N 119n).

وفقًا للبند 111 من الإرشادات N 119n ، يتم جمع النفايات المتولدة في أقسام المنظمة بالطريقة المحددة وتسليمها إلى المستودعات وفقًا لإشعارات التسليم التي تشير إلى اسمها وكميتها.
في حالة الاستخدام اللاحق للنفايات لتصنيع المنتجات (الأجزاء ، وما إلى ذلك) ، يتم توثيق إطلاقها في الإنتاج من خلال مستخرج من المتطلبات (كشوفات الشحن - المتطلبات) أو مستندات أولية أخرى معتمدة من قبل الكيان التجاري.

ملحوظة! وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند المحاسبة الأساسي. يمكن للكيان الاقتصادي تطوير أشكال المستندات الأولية بشكل مستقل ، ولكن يجب أن يحددها رئيس المنظمة بناءً على اقتراح المسؤول المكلف بالمحاسبة ، ويجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية التي تحددها الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ.

كما تعلم ، تتمتع المنظمات (باستثناء مؤسسات القطاع العام) اعتبارًا من 1 يناير 2013 بالحق في استخدام النماذج المطورة والموافق عليها بشكل مستقل لوثائق المحاسبة الأولية إذا كانت تحتوي على التفاصيل الإلزامية للوثيقة الأساسية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، أو استخدم النماذج الموحدة المطبقة قبل 1 يناير 2013 ، لتحديد الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية.
نظرًا لأن التطوير المستقل لأشكال المستندات بخلاف النماذج الموحدة يستغرق وقتًا ، فإن المعرفة الخاصة والتكاليف الإضافية ، ويمكن أن يتسبب استخدام هذه النماذج في صعوبات في العمل داخل المنظمة ومع الأطراف المقابلة ، فإن معظم الشركات ، كما تظهر الممارسة ، تستمر في الاستخدام مستندات موحدة.
لاحظ أن النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية المخصصة لتسجيل حركة المخزونات تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة العمالة ومدفوعاتها وأصولها الثابتة والأصول غير الملموسة والمواد والأشياء ذات القيمة المنخفضة والمتآكلة والعمل في بناء رأس المال "(يشار إليه فيما بعد بالقرار N 71 أ).
يُظهر تحليل المبادئ التوجيهية لاستخدام وإكمال النماذج الواردة في المرسوم N 71 أ أن الوثيقة الأساسية الوحيدة التي يُذكر فيها النفايات هي متطلبات الفاتورة (النموذج N M-11).
يتم تحديد تكلفة النفايات من قبل المنظمة بناءً على الأسعار السائدة للخردة والخردة والخرق وما إلى ذلك. (أي بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل).
يجب أن تساعد محاسبة النفايات على ضمان التحكم في تخزينها واستخدامها.
يتم تضمين تكلفة النفايات المسجلة في خفض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.
وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، يتم قبول النفايات القابلة للإرجاع للمحاسبة على الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "مواد أخرى" ، وائتمان الحسابات 20 "الإنتاج الأساسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، إلخ.
الحساب الفرعي 10-6 "المواد الأخرى" يأخذ في الاعتبار وجود وحركة نفايات الإنتاج (جذوع الأشجار ، والخردة ، والرقائق ، وما إلى ذلك) ، والزواج غير القابل للإصلاح ، والأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة التي لا يمكن استخدامها كمواد أو وقود أو قطع غيار في هذه المؤسسة (خردة معدنية ، إنقاذ) ، إطارات مستعملة وخردة مطاط ، إلخ.
يتم احتساب نفايات الإنتاج وقيم المواد الثانوية المستخدمة كوقود صلب في الحساب الفرعي 10-3 "الوقود".
سيتم النظر في إجراءات محاسبة النفايات القابلة للإرجاع مع أمثلة.

مثال. نقلت منظمة النجارة "أ" في فبراير من هذا العام إلى إنتاج 500 متر مكعب. م من الخشب بسعر 500 روبل. ل 1 متر مكعب. م التكلفة الإجمالية للخشب المنقولة 250000 روبل.
بلغت النفايات القابلة للإرجاع في إنتاج المنتجات النهائية (الأثاث) 10 أمتار مكعبة. م ، والتي تستخدم في الإنتاج المساعد.
لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بسعر الاستخدام المحتمل ، على سبيل المثال ، 100 روبل. ل 1 متر مكعب. م.
في محاسبة المنظمة "أ" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" رصيد الحساب 10 "المواد" - 250000 روبل. - تم نقل الخشب إلى الإنتاج ؛
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. (10 متر مكعب × 100 روبل) - تؤخذ النفايات القابلة لإعادة التدوير في الاعتبار.
نهاية المثال.

مثال. قامت المنظمة "ب" من قبل المقاول "أ" بإنشاء مكتب لمكتبها الخاص من المواد التي اعتبرتها المنظمة نفايات قابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي.
خفضت المواد المستخدمة خصائص الجودة ، وتعزى تكلفتها (بمبلغ مساوٍ لسعر الاستخدام المحتمل) إلى خفض التكاليف المقابلة للإنتاج الرئيسي للمؤسسة (في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية).
بلغت تكلفة عمل المقاول "أ" 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 360 روبل) ، تكلفة النفايات المستعملة القابلة للإرجاع - 1000 روبل.
في محاسبة المنظمة "ب" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. - تؤخذ في الاعتبار النفايات القابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" ، رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، - 1000 روبل. - تسليم مواد للمقاول لتصنيع الطاولة ؛
الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 2000 روبل. - يعكس تكلفة العمل الذي يؤديه المقاول ؛
حساب الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 360 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الأعمال المنجزة في الاعتبار ؛
الخصم من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" - 1000 روبل. - شطب تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المكتب ؛
الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، subconto "Desk" ، ائتمان الحساب 08 "الاستثمار في الأصول غير المتداولة" - 3000 روبل. (2000 روبل + 1000 روبل) - تم تشغيل الأصول الثابتة (المكتب) ؛
الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ، ائتمان الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" - 360 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" حساب الائتمان 51 "حسابات التسوية" - 2360 روبل. - تم الدفع للمقاول.
نهاية المثال.

وفقًا للفقرة 7 من لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n ، فإن عائدات بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير هي دخل آخر للمنظمة وتنعكس في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
عند بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير في المحاسبة ، تقوم المؤسسات بعمل الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - ينعكس الدخل من بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير ؛
الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 10 "المواد" - تم شطب التكلفة المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع.
ينص البند 11 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n ، على أن تكلفة النفايات المهملة تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات أخرى.

المحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع

يرد تعريف النفايات القابلة للإرجاع للأغراض الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الفصل.

يمثل نفايات الإنتاج

25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشير النفايات القابلة للإرجاع إلى بقايا المواد الخام (المواد) والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج السلع ( أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، التي فقدت جزئيًا الصفات الاستهلاكية للموارد الأولية (الخصائص الكيميائية أو الفيزيائية) وبالتالي استخدمت مع زيادة التكاليف (انخفاض الإنتاج) أو لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها.
لا تشمل النفايات القابلة لإعادة التدوير بقايا المخزونات التي يتم نقلها ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، إلى وحدات أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ، وكذلك عن طريق- المنتجات (ذات الصلة) الناتجة عن تنفيذ العملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
1) بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام هذه النفايات في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ؛
2) بسعر البيع إذا بيعت هذه المخلفات لطرف ثالث.
وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، الوارد في خطابات 24 أغسطس 2007 N 03-03-06 / 1/591 ، بتاريخ 26 أبريل 2010 N 03-03-06 / 4/49 ، عند البيع يجب تقييم النفايات القابلة للإرجاع بناءً على أسعار السوق الحالية ، والتي يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يمكن تقليل مقدار تكاليف المواد بمقدار النفايات القابلة للإرجاع ، والتي يتم تحديدها بالقيمة السوقية.
نذكر القارئ بأن أحكام الفن. 40 من تاريخ بدء نفاذ القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ ينطبق حصريًا على المعاملات والدخل و (أو) المصروفات التي يتم الاعتراف بها وفقًا للفصل. 25 قبل تاريخ نفاذ القانون المذكور (البند 6 ، المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ).
يتم تحديد أسعار السوق وفقًا للفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وتجدر الإشارة إلى أنه في المحاسبة الضريبية ، تعني النفايات القابلة للإرجاع نفس الشيء كما في المحاسبة. يعتمد تقييم النفايات القابلة للإرجاع على اتجاه استخدام النفايات القابلة للإرجاع.
إذا كان من الممكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع من قبل المنظمة نفسها في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، عندئذٍ يتم تقييمها بسعر مخفض لمواد المصدر.
إذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى طرف ثالث ، فسيتم تقييمها بسعر البيع المحتمل.
وفي الختام ، يمكننا أن نستنتج: نظرًا لأن التشريع الضريبي يحدد إجراءً محددًا لتحديد أسعار النفايات القابلة للإرجاع ، في المحاسبة ، عند تقييم النفايات القابلة للإرجاع ، يمكن للمؤسسة اختيار أي من هذه الطرق. في الوقت نفسه ، تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة (للضرائب والمحاسبة) بالضرورة إجراءات تقييم النفايات القابلة للإرجاع.

إذا لم تجد المعلومات التي تحتاجها في هذه الصفحة ، فحاول استخدام بحث الموقع:

ملامح محاسبة المواد الخام الثانوية

1. ميزات المحاسبة عن المواد الخام الثانوية في الإنتاج

يمكن أن تكون مصادر المواد الخام الثانوية في مجال إنتاج المواد:

• النفايات القابلة للإرجاع من المواد المستخدمة في عملية الإنتاج ؛
• منتجات معيبة
• المواد المستلمة من تصفية الأصول الثابتة والأشياء منخفضة القيمة والمتآكلة ؛
• المنتجات النهائية التي لم يتم بيعها خلال فترة الضمان لسبب ما.

إلى حد ما ، يمكن أن تُعزى إطارات السيارات التي يُفترض تسليمها للتجديد إلى هذا النوع من الممتلكات.

المواد القابلة للإرجاع المناسبة للاستخدام الإضافي في الإنتاج يتم احتسابها بتكلفة مخفضة. تنص اللوائح الخاصة بتكوين التكاليف على أنه يمكن حساب النفايات القابلة للإرجاع بالسعر الكامل لمورد المواد الأصلي إذا تم بيعها جانبًا لاستخدامها كمورد كامل الأهلية. ومع ذلك ، يبدو مثل هذا الموقف غير مرجح بالنسبة لنا - مع تشبع السوق الحالي بمجموعة متنوعة من المنتجات ، فإن فرص بيع النفايات القابلة للإرجاع بسعر الشراء تكاد تكون معدومة.

تُفهم المواد القابلة للإرجاع بشكل أساسي على أنها بقايا تتشكل في عملية القطع والإجراءات المماثلة. وغني عن القول أنه من المستحيل استخدام مثل هذه النفايات في نفس العملية التكنولوجية. لذلك ، يمكن استخدامها بطريقتين رئيسيتين:

• لتقديم خدمات الإنتاج (على سبيل المثال ، النفايات القابلة للإرجاع من إنتاج الخياطة تُنسب إلى الخرق). نظرًا لأنه من المفترض أن يتم شطب المواد في البداية إلى تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات بالتكلفة الكاملة (وفقًا لطريقة المحاسبة المختارة المحددة في السياسة المحاسبية للمنظمة) ، يتم قيد الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". يتم قيد المواد في الحساب رقم 10 "المواد" والحساب الفرعي "المواد الأخرى" ويتم إصدارها للإنتاج وفقًا لمعدلات الاستهلاك المعتمدة. تتم معالجة إصدار هذه المواد بنفس طريقة إصدار المواد الأساسية - وفقًا للمتطلبات والفواتير ؛
• لاستخدامها كمادة خام رئيسية لإنتاج منتجات أخرى. فمثلا، يمكن أن تكون هذه ورش عمل للسلع الاستهلاكية يتم تنظيمها في مؤسسات الأعمال الخشبية أو ورش الآلات. كقاعدة عامة ، لا ينتمي هذا الإنتاج إلى الإنتاج الرئيسي ، وتتراكم تكاليف تنفيذه على الحساب 29 "خدمة الصناعات والمزارع". في هذه الحالة ، يتم إضافة المواد الثانوية إلى الحساب 10 "المواد" ، والحساب الفرعي "المواد الخام والمواد" (بالطبع ، من أجل تحسين العمليات المحاسبية ، يُنصح بفتح حسابات فرعية من الدرجة الثانية لهذا الحساب - على التوالي للإنتاج الرئيسي والخدمي). عند الإصدار ، يتم خصم تكلفة المواد من رصيد الحساب 10 إلى الخصم من الحساب 29.

يمكن اعتبار المنتجات المرفوضة نفايات إذا كان من المستحيل استخدامها مرة أخرى ، أو على حساب قطع الغيار - في حالة رفض المنتجات المعقدة. في الحالة الأولى ، يتم الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي "مواد أخرى" ، في الحالة الثانية - الحساب 10 ، الحساب الفرعي "قطع الغيار". عند ترحيل المواد المستلمة من المنتجات المرفوضة ، يُضاف إلى الحساب 28 "الرفض في الإنتاج". هذا يقلل من مقدار الضرر الناجم عن عيوب التصنيع. يتم استخدام المزيد من المواد الأخرى وفقًا للمخطط الموضح أعلاه.

يتم شطب قطع الغيار إلى الإنتاج الرئيسي عن طريق الإرسال:

مدين من الحساب 20 دائن من الحساب 10 ، الحساب الفرعي "قطع الغيار".

في الحالة الأخيرة ، قد تنشأ حالة عندما لا يمكن استخدام قطع الغيار بالشكل الذي تم الحصول عليه بها من تفكيك المنتجات المرفوضة بشكل مباشر في الإنتاج - فقد تتطلب معالجة إضافية ، ومراقبة مترولوجية ، وما إلى ذلك. يمكن إجراء معالجة وتجهيز قطع الغيار وقطع الغيار بمفردنا - في الإنتاج الإضافي ، أو بواسطة أطراف ثالثة. في رأينا ، في هذه الحالة ، يجب أن تزيد تكاليف المعالجة والمعالجة (بما في ذلك تكاليف النقل لتسليم المواد من وإلى الأطراف الثالثة) من تكلفة عيوب التصنيع. هذا يرجع إلى المحتوى الاقتصادي للعملية.

وبالتالي ، في المحاسبة ، يجب عمل الإدخالات التالية:

مدين من الحساب 28 دائن من الحساب 23 "الإنتاج المساعد" - لمبلغ تكلفة الأعمال والخدمات للإنتاج الإضافي أثناء المعالجة والمعالجة بمفردها ؛

الخصم من الحساب 28 دائن من الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" (أو 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين") - لمبلغ تكلفة أعمال وخدمات منظمات الطرف الثالث.

عند ترحيل المواد من تصفية الأصول الثابتة والعناصر منخفضة القيمة والمتآكلة ، لا ينخفض ​​حجم العمل الجاري (تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات). هذا بسبب الإجراء الخاص لشطب تكلفة هذه الأشياء لتكاليف الإنتاج - من خلال الاستهلاك. هنا ، يتم تحميل تكلفة المواد المرسملة (بسعر الاستخدام المحتمل) على حساب الأرباح والخسائر كجزء من الدخل غير التشغيلي:

الخصم من الحساب 10 (الحساب الفرعي "قطع الغيار" أو "المواد الأخرى") دائن الحساب 80 "الربح والخسارة" - لمبلغ تكلفة المواد المستلمة عند شطب متد ؛

أو لتقليل الخسائر من تصفية الأصول الثابتة:

الخصم من الحساب 10 (الحساب الفرعي "قطع الغيار" أو "المواد الأخرى") ائتمان الحساب 47 "البيع والتخلص من الأصول الثابتة" - لمبلغ تكلفة المواد المستلمة من تفكيك الأصول الثابتة.

يتم تنفيذ مزيد من استخدام المواد وفقًا للمخططات الموضحة أعلاه.

في جميع هذه الحالات ، إذا كان الخشب ، الذي من المفترض أن يستخدم كوقود ، خاضعًا للنشر كمواد ، فسيتم استخدام الحساب 10 ، الحساب الفرعي "الوقود" لحسابه.

المنتجات النهائية ، التي لم يتم بيعها لسبب ما قبل انتهاء فترة الضمان ، يمكن إما تفكيكها لقطع الغيار (في هذه الحالة ، قد تظهر مواد أخرى أثناء التفكيك) أو مخفضة. في الحالة الأخيرة ، نتحدث عادة عن تخفيض التصنيف. يتم تحميل مبلغ التخفيض على حساب الربح والخسارة. يرجى ملاحظة أنه إذا لم يتم تنظيم مثل هذا التخفيض من خلال اللوائح ذات الصلة المعتمدة على المستوى الفيدرالي أو الصناعي ، فيمكن عندئذٍ أن يُعزى مبلغ الخسارة إلى الحساب 80 ، ولكنه لن يقلل من القاعدة الضريبية. هذا يعني أنه في الواقع سيتم شطب الخسارة مقابل صافي ربح المنظمة.

إذا تم حساب قطع الغيار أو المواد الأخرى أثناء التفكيك ، فسيتم الخصم من الحساب الفرعي المقابل للحساب 10 ويقيد الحساب 40 "المنتجات النهائية". نظرًا لأن تكلفة قطع الغيار والمواد الأخرى في أي حال تقريبًا ستكون أقل من تكلفة المنتجات النهائية ، عند تسجيل مثل هذه الإجراءات في المحاسبة ، تحدث خسارة ، والتي يجب شطبها من صافي الربح.

بشكل منفصل ، يجدر التفكير في شطب كتب صندوق المكتبة ، والتي كانت تُضاف سابقًا كجزء من الأصول الثابتة وتخضع للشطب بسبب البلى المعنوي أو المادي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 1998 N 33n ، تحدد إجراءً خاصًا لنشرها الأولي. تذكر أن تكلفة اقتناء الكتب يتم تحميلها على الحساب 26 "المصاريف العامة" بالتوافق مع حسابات التسويات (60 أو 76). في نفس الوقت ، يتم نشر نفس المبلغ:

الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ائتمان الحساب 87 "رأس المال الإضافي".

لذلك ، يتم شطب الأدبيات من خلال الحساب 47 ، لكن خسارة الشطب لا تُعزى إلى الحساب 80 ، ولكن إلى الحساب 87. ومع ذلك ، في رأينا ، يجب إضافة ورقة النفايات المقيدة إلى الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي "مواد أخرى" بالمراسلات مع الحساب 80 ، لأنه في الواقع لا يزال دخلًا غير تشغيلي.

على أي حال ، يمكن بيع المواد غير المناسبة للاستخدام الإضافي إلى نقاط تجميع "Vtorutilyrya". خلال فترة الاقتصاد المخطط ، عندما لم تكن هناك ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل ، كانت المبالغ المستلمة نتيجة بيع هذه الممتلكات تُنسب إلى أموال الحوافز الاقتصادية (علاوة على ذلك ، ذهب 40 إلى 80 في المائة من المبالغ المستلمة إلى صندوق الحوافز المادية). بمعنى ، إذا كنت تستخدم الرسم البياني الحالي للحسابات (تعليمات استخدام مخطط الحسابات) ، فيجب أن تُنسب المبالغ المستلمة مباشرة إلى رصيد الحساب 88. ومع ذلك ، على مدار السنوات الماضية ، كان نظام المحاسبة التنظيمي و لقد تغير النظام الضريبي. لذلك ، يجب أن يتم بيع المواد الأخرى من خلال حسابات المبيعات ، ولا سيما من خلال الحساب 48 "بيع الأصول الأخرى":

الخصم من الحساب 48 الدائن في الحساب 10 ، الحساب الفرعي "المواد الأخرى" - بقيمة تكلفة المواد الأخرى بالأسعار المحاسبية ؛

الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ائتمان الحساب 48 - لمبلغ القيمة التعاقدية للمواد المباعة (خردة معدنية ، خرق ، ورق نفايات ، إطارات لا تخضع للتجديد ، إلخ) ؛

الخصم من الحساب 48 دائن الحساب 68 "التسويات مع الميزانية" - لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبالغ المبيعات ؛

وبالتالي ، يجب أن تخضع تكلفة بيع المواد الأخرى لضريبة القيمة المضافة بشكل عام. كمبرر لشرعية مثل هذا التأكيد ، يكفي أن نتذكر أنه عند شراء وشطب المزيد من المواد لتكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، تم تقييد ضريبة القيمة المضافة مقابل التكلفة الكاملة للموارد المادية. في الواقع ، لم يتم تحويل التكلفة الكاملة للمواد إلى التكاليف. إن صلاحية تضمين الفرق بين الأسعار المحاسبية ومبالغ الدفع للمواد في الوعاء الضريبي لضريبة الدخل واضحة.

قلنا أعلاه أنه في بعض الحالات ، يمكن نقل المواد الخام الثانوية للمعالجة أو المعالجة إلى أقسام أخرى في المنظمة أو إلى أطراف ثالثة. إذا لم يكن من المتوقع إرجاع المواد المعالجة أو المعالجة ، فيجب أن تكون إدخالات المحاسبة الخاصة بنقل المواد هي نفسها عندما تم بيعها. خلاف ذلك ، ينشأ موقف مشابه لنقل المواد الخام للمعالجة. أذكر الأسلاك التي تم وضعها في هذه الحالة:

الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب" ائتمان الحساب 10 ، الحساب الفرعي "قطع الغيار" (أو حساب فرعي آخر تم وضع المواد المنقولة فيه في الاعتبار) - لمبلغ تكلفة المواد الخام الثانوية بالأسعار المحاسبية. يتم الترحيل عند نقل المواد للمعالجة ؛

الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب" ، الائتمان بالحساب 60 (76) - لمبلغ تكلفة المعالجة (بما في ذلك تكاليف النقل لتسليم المواد إلى مؤسسة المعالجة والعودة ، نظرًا لأن هذه التكاليف تتوافق مع RAS 5/98 مدرجة في التكلفة الفعلية للمواد وموارد الإنتاج) ؛

الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي "قطع الغيار" (أو غير ذلك) ائتمان الحساب 10 ، الحساب الفرعي "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب" - بمبلغ التكلفة الفعلية للمواد المعاد تدويرها.

بنفس الترتيب ، ينعكس نقل تجديد إطارات السيارات في المحاسبة. الفرق هو أن تكلفة الإطارات المثبتة على السيارة تؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة ، وبالتالي ، عندما يتم تخزينها قبل نقلها للتجديد ، قد تكون قيمتها المتبقية صفراً (مستهلكة بالكامل). في هذه الحالة ، في رأينا ، الترحيل بقيمة اسمية (على سبيل المثال ، روبل واحد) مقبول في الحساب 10 ، الحساب الفرعي "قطع الغيار" وبنفس التكلفة يتم تحويله إلى الحساب 10 ، الحساب الفرعي "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب ". يتم تحديد معدل الإهلاك للإطارات المعاد تصنيعها بناءً على تكلفتها الجديدة (التي تم إنشاؤها في الحساب 10 ، والحساب الفرعي "المواد المنقولة للمعالجة إلى الجانب") والمصطلح الجديد استخدام مفيد(معدل الأميال وهو أقل من الأصلي).

2. ميزات محاسبة المواد الخام الثانوية في المطاعم العامة

على عكس الإنتاج ، فإن مصطلح "المواد الخام الثانوية" لا يستخدم في تشكيل التكلفة في مؤسسات التموين العامة. يتم استخدام مفهوم "تسليم البضائع للعمل بدوام جزئي والمعالجة". في الوقت نفسه ، يُفهم عدم العمل على أنه معالجة البضائع لإحضارها إلى حالة مناسبة للبيع. فمثلا، تقليم الزبدة والأجبان ، وقطع الجزء العلوي الذابل من بعض أنواع المنتجات النباتية (على سبيل المثال ، الملفوف) ، إلخ.

الترحيلات المحاسبية لنفايات الإنتاج

أثناء المعالجة ، تغير البضائع شكلها المادي. في الأساس ، يجب أن نتحدث عن بيع المنتجات ليس من الأصناف الأخرى ، ولكن من السلع الأخرى. يمكن أن يحدث هذا ، على سبيل المثال ، عند معالجة الفواكه والخضروات غير القابلة للبيع في مربى ، أو حفظ ، أو كومبوت ، وما إلى ذلك ، أو حفظ الخضروات ، أو تحويل الخبز إلى مقرمشات ، إلخ.

في الوقت نفسه ، فإن المواقف التي تنشأ فيها الحاجة إلى معالجة السلع ومعالجتها بسبب تدهور ممتلكات المستهلك تحدث في كثير من الأحيان في المطاعم العامة أكثر من حالات الزواج أو المواقف الأخرى التي تسبب تكوين مواد خام ثانوية في الصناعة .

وفقًا للتوصيات المنهجية بشأن محاسبة التكاليف المدرجة في تكاليف التوزيع ، يتم تحميل مصاريف الدوام الجزئي على تكاليف التوزيع تحت بند منفصل "نفقات التخزين والعمل بدوام جزئي وفرز ومعالجة البضائع". علاوة على ذلك ، لا تحدد التوصيات المنهجية نوع العمل غير المباع الذي نتحدث عنه - أساسي ، عندما تصل البضائع إلى مؤسسة تموين عامة ، أو ثانوية ، بسبب الحاجة إلى معالجة البضائع غير المباعة المنقولة للبيع. أدناه سنتحدث عن العمل الثانوي.

كجزء من التكاليف ، أولاً وقبل كل شيء ، يتم أخذ تكلفة المواد المستخدمة فعليًا في العمل في الاعتبار. بالإضافة إلى ذلك ، يرتبط العمل الثانوي بالتعبئة اللاحقة للبضائع غير الصالحة للعمل. وهذا يعني أنه ستكون هناك تكاليف الفارغ والتعبئة والتغليف.

أيضًا ، في رأينا ، يجب تضمين أجور (مع الاستحقاقات) للموظفين المشاركين في العمل ذي الصلة في نفقات الدوام الجزئي.

وبالتالي ، سيتم تسجيل تكلفة العمل بدوام جزئي في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم من الحساب 44 "تكاليف التوزيع" الدائن في الحساب 10 (الحسابات الفرعية المقابلة) - لمبلغ تكلفة المواد المستخدمة في التشغيل ، بما في ذلك تكلفة الحاويات والتغليف ؛

الخصم من الحساب 44 دائن من الحساب 70 "التسويات مع الموظفين مقابل المكافأة" - بالمبلغ أجور، مستحقة للموظفين الذين يعملون بدوام جزئي ؛

المدين من الحساب 44 دائن الحساب 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان" - لمبلغ الاشتراكات المقررة للأموال الحكومية غير المدرجة في الميزانية.

بالإضافة إلى ذلك ، أثناء العمل بدوام جزئي ، هناك حتما خسائر مرتبطة بانخفاض عدد السلع العينية. يمكن حل مسألة شطب الخسائر في كل حالة على حدة. إذا كانت الصناعة ذات الصلة الوثائق المعياريةيُسمح بإدراج مثل هذه الخسائر في تكوين الخسائر التكنولوجية ، ثم تُنسب إلى تكاليف التوزيع. إذا لم يكن هناك مستند مقابل (أو لا توجد إشارة إلى هذا الشطب للخسائر) ، فيجب أن يُعزى الانخفاض في تكلفة البضائع نتيجة عدم التشغيل إلى انخفاض في صافي الربح. في الحالة الأخيرة ، ليست هناك حاجة لاستخدام الحساب 44 - سيكون من المشروع تمامًا تقليل تكلفة البضائع:

المدين من الحساب 88 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ائتمان الحساب 41 "البضائع".

بعد وظيفة بدوام جزئي ، من المحتمل جدًا حدوث انخفاض في درجة البضائع (بالطبع ، لا ينطبق هذا ، على سبيل المثال ، على سمك الحفش ، والذي ، كما تعلم ، يمكن أن يكون فقط من أول نضارة ، وكذلك منتجات أخرى مماثلة). في هذه الحالة ، ينعكس انعكاس الانخفاض في الدرجة (وبالتالي انخفاض أسعار السلع) في المحاسبة ، اعتمادًا على التكلفة التي يتم بها أخذ البضائع في الاعتبار - البيع أو الشراء. في الحالة الأولى ، يتم تحميل مبلغ الفرق في الأسعار على حساب الأرباح والخسائر (مباشرة أو من خلال الحساب 14 "إعادة تقييم الأصول المادية"). في الحالة الثانية ، ليست هناك حاجة لإجراء ترحيلات إضافية - سيتم تحديد النتيجة المالية تلقائيًا بعد بيع البضائع.

في جميع حالات تسليم البضائع للمعالجة ، يتم وضع قانون بشأن قيد التشغيل ، والفرز ، وإعادة تعبئة البضائع (نموذج N 20-TORG وفقًا للنماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية للمحاسبة عن العمليات التجارية ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم من إحصائيات الدولة لجنة روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132).

في المحاسبة ، يتم التحويل عن طريق الترحيل الداخلي على الحساب 41:

الخصم من الحساب 41 ، الحساب الفرعي "البضائع في المستودعات" دائن الحساب 41 ، الحساب الفرعي "السلع في تجارة التجزئة".

تتم معالجة السلع التي فقدت بعضًا من ممتلكاتها الاستهلاكية في الإنتاج المساعد لمنظمات التموين العامة أو في منظمات تابعة لجهات خارجية. يعتمد تسجيل المعالجة في المحاسبة على ما إذا كان من المفترض أن يتم بيع المنتجات المصنعة من قبل منظمة تموين عامة أو منظمة معالجة.

في الحالة الأولى ، عند معالجة البضائع في الإنتاج الإضافي ، يجب إجراء الإدخال التالي:

الخصم من الحساب 23 دائن الحساب 41 - بقيمة قيمة البضائع المنقولة.

عند استلام المنتجات المعالجة ، يتم الترحيل:

حساب المدين 41 حساب دائن 23 - بمبلغ تكلفة البضائع المعالجة.

يتم تنفيذ تكوين تكلفة السلع المعالجة ، والتي تتكون من تكلفة البضائع المنقولة للمعالجة (التي تعمل كمواد خام) ، وتكلفة تكاليف المعالجة ، بطريقة عامة.

يمكن معالجة معالجة البضائع من قبل أطراف ثالثة بطريقة مماثلة. ومع ذلك ، فمن الأفضل من وجهة نظر الضرائب النظر في نقل البضائع من حيث معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل. في الوقت نفسه ، لا يتم خصم مبلغ تكلفة البضائع المنقولة للمعالجة من الميزانية العمومية لمؤسسة التموين العامة. نظرًا لأنه ، على عكس الحساب 10 ، لا يوجد مخصص لفتح حساب فرعي للحساب 41 ، مخصص فقط للمحاسبة عن المواد الخام المنقولة ، يُنصح بفتح حساب فرعي "البضائع في المستودعات" ، وهو حساب فرعي لـ الترتيب الثاني لحساب 41. في المستقبل ، يتم وضع الأسلاك وفقًا لمخطط مشابه للمخطط المستخدم في المؤسسات الصناعية.

جميع المقالات المواد: المحاسبة والمحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع (Sibiryakov N.)

يتم التعرف على نفايات الإنتاج والاستهلاك على أنها بقايا مواد أولية أو مواد أو منتجات نصف مصنعة أو غيرها من المنتجات أو المنتجات التي تكونت في عملية الإنتاج أو الاستهلاك ، وكذلك السلع (المنتجات) التي فقدت خصائصها الاستهلاكية. . يمكن أن تكون النفايات غير قابلة للإلغاء وقابلة للإرجاع. لا يمكن استخدام النفايات غير القابلة للإرجاع في المستقبل في الإنتاج أو بيعها إلى الجانب ، والنفايات القابلة للإرجاع هي تلك المناسبة لمزيد من المعالجة.
في هذه المقالة ، سننظر في إجراءات فرض الضرائب وحساب النفايات القابلة للإرجاع.

بادئ ذي بدء ، نتذكر أن الأنشطة المتعلقة بإدارة النفايات ينظمها القانون الاتحادي الصادر في 24 يونيو 1998 N 89-FZ "بشأن نفايات الإنتاج والاستهلاك".

يمثل النفايات القابلة للإرجاع

لم يتم تعريف المفهوم العام "للنفايات القابلة للإرجاع" من خلال تشريع المحاسبة ، ولكنه وارد في بعض قواعد وتعليمات الصناعة.
على وجه الخصوص ، وفقًا للمادة 20 من المبادئ التوجيهية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة إنتاج الصناعات المختلفة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة الروسية بتاريخ 6 يونيو 2003 N 792 ، تشير نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع إلى البقايا من المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) ، والتي فقدت كليًا أو جزئيًا الصفات الاستهلاكية للمورد الأصلي (كيميائي أو فيزيائي) الخصائص) وبالتالي ، يتم استخدامها بتكاليف متزايدة (مخرجات أقل) أو لا تستخدم على الإطلاق للغرض المقصود منها.
النفايات القابلة للإرجاع لا تشمل:
- رصيد المخزونات ، الذي يتم ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، نقله إلى أقسام أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ؛
- المنتجات المرتبطة (المرتبطة) التي تم الحصول عليها نتيجة للعملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
- بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام المخلفات للإنتاج الرئيسي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ، لاحتياجات الإنتاج الإضافي ، تصنيع السلع الاستهلاكية (السلع الثقافية والمنزلية والاستخدام المنزلي) أو بيعها جانبًا ؛
- بالسعر الكامل لمصدر المواد الأصلي ، إذا تم بيع المخلفات جانبًا لاستخدامها كمورد كامل الأهلية ؛
- بالسعر الحالي للنفايات ، مطروحًا منه تكاليف الجمع والمعالجة ، عند إعادة تدوير النفايات داخل المنظمة أو تسليمها إلى الجانب.
أيضًا ، وفقًا لقواعد تنظيم وتسيير العملية التكنولوجية في شركات المخابز ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الزراعة والأغذية في الاتحاد الروسي في 12 يوليو 1999 ، يشار إلى النفايات المتولدة في الإنتاج الرئيسي على أنها نفايات قابلة للإرجاع (مستخدم) - ألواح قشرة متقشرة متبقية عند تقطيع الألواح إلى مفرقعات ؛ النفايات المأخوذة في مراحل منفصلة من العملية التكنولوجية ؛ الخردة من الموافقة على المنتجات أثناء الرفض وإعادة بقايا المنتج النهائي من المختبر بعد التحليل ؛ الخردة والمنتجات المشوهة المختارة بعد الخبز والتبريد والنقل داخل الورشة والتكديس ؛ النفايات المتولدة أثناء الانتقال من الخبز إلى نوع آخر من المنتجات وأثناء بدء تشغيل الأفران وإغلاقها ، إلخ.
تشمل النفايات المباعة: - تقديرات الدقيق التي تم جمعها في ورش الإنتاج ومستودعات الدقيق. اندلاع الدقيق من أكياس الاهتزاز. فتات الخبز النفايات الناتجة عن تنظيف معدات خلط العجين وقطع العجين. يتم وزن جميع النفايات واستلامها ونقل المعلومات إلى قسم المحاسبة.
والأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2001 رقم 68 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات محاسبة وتخزين المعادن الثمينة والأحجار الكريمة ومنتجاتها وحفظ السجلات أثناء إنتاجها واستخدامها وتداولها "تشير إلى النفايات القابلة للإرجاع لنفايات المعادن الثمينة التي خضعت لتغيرات فيزيائية وكيميائية لا تتوافق في التركيب الكيميائي مع المواد الخام الأولية ، الملوثة بالشوائب التي تزيد من سوء خصائص المواد المستخدمة ، ولا يمكن إعادة استخدامها من قبل المنظمات في المجال التكنولوجي. عمليات إنتاج المنتجات. تُباع هذه النفايات أو تُنقل على أساس الأخذ والعطاء إلى منظمات التكرير أو المنظمات العاملة في شراء الخردة والنفايات ، والمعالجة الأولية والمعالجة لمزيد من الإنتاج والتكرير ، وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي.
حاليًا ، يتم تنظيم الإجراءات المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع من خلال:
- اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة المخزون" PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 N 44n ؛
- مبادئ توجيهية لحساب قوائم الجرد ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي - المبادئ التوجيهية N 119n).
كمرجع. وفقًا للجزء 1 من الفن. 30 من القانون الاتحادي N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون N 402-FZ) ، حتى تتم الموافقة على معايير المحاسبة الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي ، قواعد المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) تمت الموافقة عليها من قبل السلطات التنفيذية الفيدرالية المخولة حتى يوم دخول القانون N 402-FZ حيز التنفيذ. في الوقت نفسه ، يتم تطبيق هذه القواعد الخاصة بمسك السجلات المحاسبية وتجميع البيانات المحاسبية (المالية) إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع القانون N 402-FZ.
وفقًا للبند 111 من الإرشادات N 119n ، يتم جمع النفايات المتولدة في أقسام المنظمة بالطريقة المحددة وتسليمها إلى المستودعات وفقًا لإشعارات التسليم التي تشير إلى اسمها وكميتها.
في حالة الاستخدام اللاحق للنفايات لتصنيع المنتجات (الأجزاء ، وما إلى ذلك) ، يتم توثيق إطلاقها في الإنتاج من خلال مستخرج من المتطلبات (كشوفات الشحن - المتطلبات) أو مستندات أولية أخرى معتمدة من قبل الكيان التجاري.

ملحوظة! وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند المحاسبة الأساسي. يمكن للكيان الاقتصادي تطوير أشكال المستندات الأولية بشكل مستقل ، ولكن يجب أن يحددها رئيس المنظمة بناءً على اقتراح المسؤول المكلف بالمحاسبة ، ويجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية التي تحددها الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ.

كما تعلم ، تتمتع المنظمات (باستثناء مؤسسات القطاع العام) اعتبارًا من 1 يناير 2013 بالحق في استخدام النماذج المطورة والموافق عليها بشكل مستقل لوثائق المحاسبة الأولية إذا كانت تحتوي على التفاصيل الإلزامية للوثيقة الأساسية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، أو استخدم النماذج الموحدة المطبقة قبل 1 يناير 2013 ، لتحديد الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية.
نظرًا لأن التطوير المستقل لأشكال المستندات بخلاف النماذج الموحدة يستغرق وقتًا ، فإن المعرفة الخاصة والتكاليف الإضافية ، ويمكن أن يتسبب استخدام هذه النماذج في صعوبات في العمل داخل المنظمة ومع الأطراف المقابلة ، فإن معظم الشركات ، كما تظهر الممارسة ، تستمر في الاستخدام مستندات موحدة.
لاحظ أن النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية المخصصة لتسجيل حركة المخزونات تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة العمالة ومدفوعاتها وأصولها الثابتة والأصول غير الملموسة والمواد والأشياء ذات القيمة المنخفضة والمتآكلة والعمل في بناء رأس المال "(يشار إليه فيما بعد بالقرار N 71 أ).
يُظهر تحليل المبادئ التوجيهية لاستخدام وإكمال النماذج الواردة في المرسوم N 71 أ أن الوثيقة الأساسية الوحيدة التي يُذكر فيها النفايات هي متطلبات الفاتورة (النموذج N M-11).
يتم تحديد تكلفة النفايات من قبل المنظمة بناءً على الأسعار السائدة للخردة والخردة والخرق وما إلى ذلك. (أي بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل).
يجب أن تساعد محاسبة النفايات على ضمان التحكم في تخزينها واستخدامها.
يتم تضمين تكلفة النفايات المسجلة في خفض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.
وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، يتم قبول النفايات القابلة للإرجاع للمحاسبة على الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "مواد أخرى" ، وائتمان الحسابات 20 "الإنتاج الأساسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، إلخ.
الحساب الفرعي 10-6 "المواد الأخرى" يأخذ في الاعتبار وجود وحركة نفايات الإنتاج (جذوع الأشجار ، والخردة ، والرقائق ، وما إلى ذلك) ، والزواج غير القابل للإصلاح ، والأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة التي لا يمكن استخدامها كمواد أو وقود أو قطع غيار في هذه المؤسسة (خردة معدنية ، إنقاذ) ، إطارات مستعملة وخردة مطاط ، إلخ.
يتم احتساب نفايات الإنتاج وقيم المواد الثانوية المستخدمة كوقود صلب في الحساب الفرعي 10-3 "الوقود".
سيتم النظر في إجراءات محاسبة النفايات القابلة للإرجاع مع أمثلة.

مثال. نقلت منظمة النجارة "أ" في فبراير من هذا العام إلى إنتاج 500 متر مكعب. م من الخشب بسعر 500 روبل. ل 1 متر مكعب. م التكلفة الإجمالية للخشب المنقولة 250000 روبل.
بلغت النفايات القابلة للإرجاع في إنتاج المنتجات النهائية (الأثاث) 10 أمتار مكعبة. م ، والتي تستخدم في الإنتاج المساعد.
لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بسعر الاستخدام المحتمل ، على سبيل المثال ، 100 روبل. ل 1 متر مكعب. م.
في محاسبة المنظمة "أ" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" رصيد الحساب 10 "المواد" - 250000 روبل. - تم نقل الخشب إلى الإنتاج ؛
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. (10 متر مكعب × 100 روبل) - تؤخذ النفايات القابلة لإعادة التدوير في الاعتبار.
نهاية المثال.

مثال. قامت المنظمة "ب" من قبل المقاول "أ" بإنشاء مكتب لمكتبها الخاص من المواد التي اعتبرتها المنظمة نفايات قابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي.
خفضت المواد المستخدمة خصائص الجودة ، وتعزى تكلفتها (بمبلغ مساوٍ لسعر الاستخدام المحتمل) إلى خفض التكاليف المقابلة للإنتاج الرئيسي للمؤسسة (في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية).
بلغت تكلفة عمل المقاول "أ" 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 360 روبل) ، تكلفة النفايات المستعملة القابلة للإرجاع - 1000 روبل.
في محاسبة المنظمة "ب" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. - تؤخذ في الاعتبار النفايات القابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" ، رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، - 1000 روبل. - تسليم مواد للمقاول لتصنيع الطاولة ؛
الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 2000 روبل. - يعكس تكلفة العمل الذي يؤديه المقاول ؛
حساب الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 360 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الأعمال المنجزة في الاعتبار ؛
الخصم من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" - 1000 روبل. - شطب تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المكتب ؛
الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، subconto "Desk" ، ائتمان الحساب 08 "الاستثمار في الأصول غير المتداولة" - 3000 روبل. (2000 روبل + 1000 روبل) - تم تشغيل الأصول الثابتة (المكتب) ؛
الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ، ائتمان الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" - 360 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" حساب الائتمان 51 "حسابات التسوية" - 2360 روبل. - تم الدفع للمقاول.
نهاية المثال.

وفقًا للفقرة 7 من لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n ، فإن عائدات بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير هي دخل آخر للمنظمة وتنعكس في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
عند بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير في المحاسبة ، تقوم المؤسسات بعمل الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - ينعكس الدخل من بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير ؛
الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 10 "المواد" - تم شطب التكلفة المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع.
البند 11 من لائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999

حساب نفايات الإنتاج القابلة لإعادة التدوير: ما ينطبق على النفايات

N 33n ، ثبت أن تكلفة النفايات المهملة تؤخذ في الاعتبار كجزء من المصاريف الأخرى.

المحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع

يرد تعريف النفايات القابلة للإرجاع للأغراض الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الفصل. 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشير النفايات القابلة للإرجاع إلى بقايا المواد الخام (المواد) والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج السلع ( أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، التي فقدت جزئيًا الصفات الاستهلاكية للموارد الأولية (الخصائص الكيميائية أو الفيزيائية) وبالتالي استخدمت مع زيادة التكاليف (انخفاض الإنتاج) أو لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها.
لا تشمل النفايات القابلة لإعادة التدوير بقايا المخزونات التي يتم نقلها ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، إلى وحدات أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ، وكذلك عن طريق- المنتجات (ذات الصلة) الناتجة عن تنفيذ العملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
1) بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام هذه النفايات في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ؛
2) بسعر البيع إذا بيعت هذه المخلفات لطرف ثالث.
وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، الوارد في خطابات 24 أغسطس 2007 N 03-03-06 / 1/591 ، بتاريخ 26 أبريل 2010 N 03-03-06 / 4/49 ، عند البيع يجب تقييم النفايات القابلة للإرجاع بناءً على أسعار السوق الحالية ، والتي يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يمكن تقليل مقدار تكاليف المواد بمقدار النفايات القابلة للإرجاع ، والتي يتم تحديدها بالقيمة السوقية.
نذكر القارئ بأن أحكام الفن. 40 من تاريخ بدء نفاذ القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ ينطبق حصريًا على المعاملات والدخل و (أو) المصروفات التي يتم الاعتراف بها وفقًا للفصل. 25 قبل تاريخ نفاذ القانون المذكور (البند 6 ، المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ).
يتم تحديد أسعار السوق وفقًا للفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وتجدر الإشارة إلى أنه في المحاسبة الضريبية ، تعني النفايات القابلة للإرجاع نفس الشيء كما في المحاسبة. يعتمد تقييم النفايات القابلة للإرجاع على اتجاه استخدام النفايات القابلة للإرجاع.
إذا كان من الممكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع من قبل المنظمة نفسها في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، عندئذٍ يتم تقييمها بسعر مخفض لمواد المصدر.
إذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى طرف ثالث ، فسيتم تقييمها بسعر البيع المحتمل.
وفي الختام ، يمكننا أن نستنتج: نظرًا لأن التشريع الضريبي يحدد إجراءً محددًا لتحديد أسعار النفايات القابلة للإرجاع ، في المحاسبة ، عند تقييم النفايات القابلة للإرجاع ، يمكن للمؤسسة اختيار أي من هذه الطرق. في الوقت نفسه ، تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة (للضرائب والمحاسبة) بالضرورة إجراءات تقييم النفايات القابلة للإرجاع.

إذا لم تجد المعلومات التي تحتاجها في هذه الصفحة ، فحاول استخدام بحث الموقع:

جميع المقالات المواد: المحاسبة والمحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع (Sibiryakov N.)

يتم التعرف على نفايات الإنتاج والاستهلاك على أنها بقايا مواد أولية أو مواد أو منتجات نصف مصنعة أو غيرها من المنتجات أو المنتجات التي تكونت في عملية الإنتاج أو الاستهلاك ، وكذلك السلع (المنتجات) التي فقدت خصائصها الاستهلاكية. . يمكن أن تكون النفايات غير قابلة للإلغاء وقابلة للإرجاع. لا يمكن استخدام النفايات غير القابلة للإرجاع في المستقبل في الإنتاج أو بيعها إلى الجانب ، والنفايات القابلة للإرجاع هي تلك المناسبة لمزيد من المعالجة.
في هذه المقالة ، سننظر في إجراءات فرض الضرائب وحساب النفايات القابلة للإرجاع.

بادئ ذي بدء ، نتذكر أن الأنشطة المتعلقة بإدارة النفايات ينظمها القانون الاتحادي الصادر في 24 يونيو 1998 N 89-FZ "بشأن نفايات الإنتاج والاستهلاك".

يمثل النفايات القابلة للإرجاع

لم يتم تعريف المفهوم العام "للنفايات القابلة للإرجاع" من خلال تشريع المحاسبة ، ولكنه وارد في بعض قواعد وتعليمات الصناعة.
على وجه الخصوص ، وفقًا للمادة 20 من المبادئ التوجيهية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة إنتاج الصناعات المختلفة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة الروسية بتاريخ 6 يونيو 2003 N 792 ، تشير نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع إلى البقايا من المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) ، والتي فقدت كليًا أو جزئيًا الصفات الاستهلاكية للمورد الأصلي (كيميائي أو فيزيائي) الخصائص) وبالتالي ، يتم استخدامها بتكاليف متزايدة (مخرجات أقل) أو لا تستخدم على الإطلاق للغرض المقصود منها.
النفايات القابلة للإرجاع لا تشمل:
- رصيد المخزونات ، الذي يتم ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، نقله إلى أقسام أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ؛
- المنتجات المرتبطة (المرتبطة) التي تم الحصول عليها نتيجة للعملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
- بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام المخلفات للإنتاج الرئيسي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ، لاحتياجات الإنتاج الإضافي ، تصنيع السلع الاستهلاكية (السلع الثقافية والمنزلية والاستخدام المنزلي) أو بيعها جانبًا ؛
- بالسعر الكامل لمصدر المواد الأصلي ، إذا تم بيع المخلفات جانبًا لاستخدامها كمورد كامل الأهلية ؛
- بالسعر الحالي للنفايات ، مطروحًا منه تكاليف الجمع والمعالجة ، عند إعادة تدوير النفايات داخل المنظمة أو تسليمها إلى الجانب.
أيضًا ، وفقًا لقواعد تنظيم وتسيير العملية التكنولوجية في شركات المخابز ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الزراعة والأغذية في الاتحاد الروسي في 12 يوليو 1999 ، يشار إلى النفايات المتولدة في الإنتاج الرئيسي على أنها نفايات قابلة للإرجاع (مستخدم) - ألواح قشرة متقشرة متبقية عند تقطيع الألواح إلى مفرقعات ؛ النفايات المأخوذة في مراحل منفصلة من العملية التكنولوجية ؛ الخردة من الموافقة على المنتجات أثناء الرفض وإعادة بقايا المنتج النهائي من المختبر بعد التحليل ؛ الخردة والمنتجات المشوهة المختارة بعد الخبز والتبريد والنقل داخل الورشة والتكديس ؛ النفايات المتولدة أثناء الانتقال من الخبز إلى نوع آخر من المنتجات وأثناء بدء تشغيل الأفران وإغلاقها ، إلخ.
تشمل النفايات المباعة: - تقديرات الدقيق التي تم جمعها في ورش الإنتاج ومستودعات الدقيق. اندلاع الدقيق من أكياس الاهتزاز. فتات الخبز النفايات الناتجة عن تنظيف معدات خلط العجين وقطع العجين. يتم وزن جميع النفايات واستلامها ونقل المعلومات إلى قسم المحاسبة.
والأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أغسطس 2001 رقم 68 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات محاسبة وتخزين المعادن الثمينة والأحجار الكريمة ومنتجاتها وحفظ السجلات أثناء إنتاجها واستخدامها وتداولها "تشير إلى النفايات القابلة للإرجاع لنفايات المعادن الثمينة التي خضعت لتغيرات فيزيائية وكيميائية لا تتوافق في التركيب الكيميائي مع المواد الخام الأولية ، الملوثة بالشوائب التي تزيد من سوء خصائص المواد المستخدمة ، ولا يمكن إعادة استخدامها من قبل المنظمات في المجال التكنولوجي. عمليات إنتاج المنتجات. تُباع هذه النفايات أو تُنقل على أساس الأخذ والعطاء إلى منظمات التكرير أو المنظمات العاملة في شراء الخردة والنفايات ، والمعالجة الأولية والمعالجة لمزيد من الإنتاج والتكرير ، وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي.
حاليًا ، يتم تنظيم الإجراءات المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع من خلال:
- اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة المخزون" PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2001 N 44n ؛
- مبادئ توجيهية لحساب قوائم الجرد ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (المشار إليها فيما يلي - المبادئ التوجيهية N 119n).
كمرجع. وفقًا للجزء 1 من الفن. 30 من القانون الاتحادي N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون N 402-FZ) ، حتى تتم الموافقة على معايير المحاسبة الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي ، قواعد المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) تمت الموافقة عليها من قبل السلطات التنفيذية الفيدرالية المخولة حتى يوم دخول القانون N 402-FZ حيز التنفيذ. في الوقت نفسه ، يتم تطبيق هذه القواعد الخاصة بمسك السجلات المحاسبية وتجميع البيانات المحاسبية (المالية) إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع القانون N 402-FZ.
وفقًا للبند 111 من الإرشادات N 119n ، يتم جمع النفايات المتولدة في أقسام المنظمة بالطريقة المحددة وتسليمها إلى المستودعات وفقًا لإشعارات التسليم التي تشير إلى اسمها وكميتها.
في حالة الاستخدام اللاحق للنفايات لتصنيع المنتجات (الأجزاء ، وما إلى ذلك) ، يتم توثيق إطلاقها في الإنتاج من خلال مستخرج من المتطلبات (كشوفات الشحن - المتطلبات) أو مستندات أولية أخرى معتمدة من قبل الكيان التجاري.

ملحوظة! وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في مستند المحاسبة الأساسي. يمكن للكيان الاقتصادي تطوير أشكال المستندات الأولية بشكل مستقل ، ولكن يجب أن يحددها رئيس المنظمة بناءً على اقتراح المسؤول المكلف بالمحاسبة ، ويجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية التي تحددها الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ.

كما تعلم ، تتمتع المنظمات (باستثناء مؤسسات القطاع العام) اعتبارًا من 1 يناير 2013 بالحق في استخدام النماذج المطورة والموافق عليها بشكل مستقل لوثائق المحاسبة الأولية إذا كانت تحتوي على التفاصيل الإلزامية للوثيقة الأساسية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون N 402-FZ ، أو استخدم النماذج الموحدة المطبقة قبل 1 يناير 2013 ، لتحديد الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية.
نظرًا لأن التطوير المستقل لأشكال المستندات بخلاف النماذج الموحدة يستغرق وقتًا ، فإن المعرفة الخاصة والتكاليف الإضافية ، ويمكن أن يتسبب استخدام هذه النماذج في صعوبات في العمل داخل المنظمة ومع الأطراف المقابلة ، فإن معظم الشركات ، كما تظهر الممارسة ، تستمر في الاستخدام مستندات موحدة.
لاحظ أن النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية المخصصة لتسجيل حركة المخزونات تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 N 71a "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة العمالة ومدفوعاتها وأصولها الثابتة والأصول غير الملموسة والمواد والأشياء ذات القيمة المنخفضة والمتآكلة والعمل في بناء رأس المال "(يشار إليه فيما بعد بالقرار N 71 أ).
يُظهر تحليل المبادئ التوجيهية لاستخدام وإكمال النماذج الواردة في المرسوم N 71 أ أن الوثيقة الأساسية الوحيدة التي يُذكر فيها النفايات هي متطلبات الفاتورة (النموذج N M-11).
يتم تحديد تكلفة النفايات من قبل المنظمة بناءً على الأسعار السائدة للخردة والخردة والخرق وما إلى ذلك. (أي بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل).
يجب أن تساعد محاسبة النفايات على ضمان التحكم في تخزينها واستخدامها.
يتم تضمين تكلفة النفايات المسجلة في خفض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.
وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، يتم قبول النفايات القابلة للإرجاع للمحاسبة على الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "مواد أخرى" ، وائتمان الحسابات 20 "الإنتاج الأساسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، إلخ.
الحساب الفرعي 10-6 "المواد الأخرى" يأخذ في الاعتبار وجود وحركة نفايات الإنتاج (جذوع الأشجار ، والخردة ، والرقائق ، وما إلى ذلك) ، والزواج غير القابل للإصلاح ، والأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة التي لا يمكن استخدامها كمواد أو وقود أو قطع غيار في هذه المؤسسة (خردة معدنية ، إنقاذ) ، إطارات مستعملة وخردة مطاط ، إلخ.
يتم احتساب نفايات الإنتاج وقيم المواد الثانوية المستخدمة كوقود صلب في الحساب الفرعي 10-3 "الوقود".
سيتم النظر في إجراءات محاسبة النفايات القابلة للإرجاع مع أمثلة.

مثال. نقلت منظمة النجارة "أ" في فبراير من هذا العام إلى إنتاج 500 متر مكعب. م من الخشب بسعر 500 روبل. ل 1 متر مكعب. م التكلفة الإجمالية للخشب المنقولة 250000 روبل.
بلغت النفايات القابلة للإرجاع في إنتاج المنتجات النهائية (الأثاث) 10 أمتار مكعبة. م ، والتي تستخدم في الإنتاج المساعد.
لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بسعر الاستخدام المحتمل ، على سبيل المثال ، 100 روبل.

محاسبة النفايات

ل 1 متر مكعب. م.
في محاسبة المنظمة "أ" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" رصيد الحساب 10 "المواد" - 250000 روبل. - تم نقل الخشب إلى الإنتاج ؛
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. (10 متر مكعب × 100 روبل) - تؤخذ النفايات القابلة لإعادة التدوير في الاعتبار.
نهاية المثال.

مثال. قامت المنظمة "ب" من قبل المقاول "أ" بإنشاء مكتب لمكتبها الخاص من المواد التي اعتبرتها المنظمة نفايات قابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي.
خفضت المواد المستخدمة خصائص الجودة ، وتعزى تكلفتها (بمبلغ مساوٍ لسعر الاستخدام المحتمل) إلى خفض التكاليف المقابلة للإنتاج الرئيسي للمؤسسة (في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية).
بلغت تكلفة عمل المقاول "أ" 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 360 روبل) ، تكلفة النفايات المستعملة القابلة للإرجاع - 1000 روبل.
في محاسبة المنظمة "ب" تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
حساب الخصم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، حساب الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - 1000 روبل. - تؤخذ في الاعتبار النفايات القابلة للإرجاع من الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم من الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" ، رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 6 "المواد الأخرى" ، - 1000 روبل. - تسليم مواد للمقاول لتصنيع الطاولة ؛
الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 2000 روبل. - يعكس تكلفة العمل الذي يؤديه المقاول ؛
حساب الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 360 روبل. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الأعمال المنجزة في الاعتبار ؛
الخصم من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" رصيد الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة الجانبية" - 1000 روبل. - شطب تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المكتب ؛
الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، subconto "Desk" ، ائتمان الحساب 08 "الاستثمار في الأصول غير المتداولة" - 3000 روبل. (2000 روبل + 1000 روبل) - تم تشغيل الأصول الثابتة (المكتب) ؛
الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ، ائتمان الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" - 360 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" حساب الائتمان 51 "حسابات التسوية" - 2360 روبل. - تم الدفع للمقاول.
نهاية المثال.

وفقًا للفقرة 7 من لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n ، فإن عائدات بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير هي دخل آخر للمنظمة وتنعكس في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
عند بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير في المحاسبة ، تقوم المؤسسات بعمل الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" دائن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - ينعكس الدخل من بيع النفايات القابلة لإعادة التدوير ؛
الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 10 "المواد" - تم شطب التكلفة المحاسبية للنفايات القابلة للإرجاع.
ينص البند 11 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n ، على أن تكلفة النفايات المهملة تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات أخرى.

المحاسبة الضريبية للنفايات القابلة للإرجاع

يرد تعريف النفايات القابلة للإرجاع للأغراض الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الفصل. 25 "ضريبة دخل الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشير النفايات القابلة للإرجاع إلى بقايا المواد الخام (المواد) والمنتجات شبه المصنعة وناقلات الحرارة وأنواع أخرى من الموارد المادية التي تشكلت في عملية إنتاج السلع ( أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، التي فقدت جزئيًا الصفات الاستهلاكية للموارد الأولية (الخصائص الكيميائية أو الفيزيائية) وبالتالي استخدمت مع زيادة التكاليف (انخفاض الإنتاج) أو لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها.
لا تشمل النفايات القابلة لإعادة التدوير بقايا المخزونات التي يتم نقلها ، وفقًا للعملية التكنولوجية ، إلى وحدات أخرى كمواد خام كاملة (مواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (أعمال ، خدمات) ، وكذلك عن طريق- المنتجات (ذات الصلة) الناتجة عن تنفيذ العملية التكنولوجية.
يتم تقييم النفايات القابلة للإرجاع بالترتيب التالي:
1) بسعر مخفض لمورد المواد الأصلي (بسعر الاستخدام المحتمل) ، إذا كان من الممكن استخدام هذه النفايات في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، ولكن مع زيادة التكاليف (انخفاض إنتاج المنتجات النهائية) ؛
2) بسعر البيع إذا بيعت هذه المخلفات لطرف ثالث.
وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، الوارد في خطابات 24 أغسطس 2007 N 03-03-06 / 1/591 ، بتاريخ 26 أبريل 2010 N 03-03-06 / 4/49 ، عند البيع يجب تقييم النفايات القابلة للإرجاع بناءً على أسعار السوق الحالية ، والتي يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يمكن تقليل مقدار تكاليف المواد بمقدار النفايات القابلة للإرجاع ، والتي يتم تحديدها بالقيمة السوقية.
نذكر القارئ بأن أحكام الفن. 40 من تاريخ بدء نفاذ القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ ينطبق حصريًا على المعاملات والدخل و (أو) المصروفات التي يتم الاعتراف بها وفقًا للفصل. 25 قبل تاريخ نفاذ القانون المذكور (البند 6 ، المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 N 227-FZ).
يتم تحديد أسعار السوق وفقًا للفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وتجدر الإشارة إلى أنه في المحاسبة الضريبية ، تعني النفايات القابلة للإرجاع نفس الشيء كما في المحاسبة. يعتمد تقييم النفايات القابلة للإرجاع على اتجاه استخدام النفايات القابلة للإرجاع.
إذا كان من الممكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع من قبل المنظمة نفسها في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، عندئذٍ يتم تقييمها بسعر مخفض لمواد المصدر.
إذا تم بيع النفايات القابلة للإرجاع إلى طرف ثالث ، فسيتم تقييمها بسعر البيع المحتمل.
وفي الختام ، يمكننا أن نستنتج: نظرًا لأن التشريع الضريبي يحدد إجراءً محددًا لتحديد أسعار النفايات القابلة للإرجاع ، في المحاسبة ، عند تقييم النفايات القابلة للإرجاع ، يمكن للمؤسسة اختيار أي من هذه الطرق. في الوقت نفسه ، تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة (للضرائب والمحاسبة) بالضرورة إجراءات تقييم النفايات القابلة للإرجاع.

إذا لم تجد المعلومات التي تحتاجها في هذه الصفحة ، فحاول استخدام بحث الموقع: