Στη χρέωση του λογαριασμού υπ' αριθμ. 05 Πρώτες ύλες ή άλλους λογαριασμούς υλικών. Ταυτόχρονα διαγράφονται απορρίμματα από τον λογαριασμό Νο 20 στο συνολικό ποσό, γιατί είναι σχεδόν αδύνατο να προσδιοριστεί αν τα απόβλητα ανήκουν ορισμένοι τύποιυλικά. Σύμφωνα με τους λογαριασμούς υλικών, τα κεφαλαιοποιημένα απόβλητα λογίζονται ως υλικά περιουσιακά στοιχεία ανά τύπο (βλ. Ανέκκλητα απόβλητα παραγωγής).

V. o. τα είδη υπόκεινται σε αξιολόγηση και αφαιρούνται (μόνο σε όρους αξίας) από το κόστος των υλικών και των ημικατεργασμένων προϊόντων που ελευθερώνονται στην παραγωγή (βλ. Ανέκκλητα απόβλητα παραγωγής).

Σε απώλειες, συμπεριλαμβανομένου του "τμήματος" πρώτων υλών GTU που χάνεται κατά τη διαδικασία παραγωγής με τη μορφή αερίου που απελευθερώνεται στον αέρα ή φλέγεται, με λύματα κ.λπ. Οι απώλειες είναι επίσης ανεπανόρθωτα απόβλητα, δηλαδή απόβλητα παραγωγής που δεν χρησιμοποιούνται σε Δοσμένος χρόνος, όπως όξινη πίσσα. Οι απώλειες μειώνουν την ποσότητα των πραγματικά επεξεργασμένων πρώτων υλών, γεγονός που αυξάνει το κόστος της μονάδας του.

Κατά τη διαδικασία χρήσης ενός υλικού αντικατάστασης, η πραγματική κατανάλωσή του για το προϊόν μπορεί να αποκλίνει από τον καθιερωμένο κανόνα, γεγονός που θα εκδηλωθεί σε αποκλίσεις από τους κανόνες των επιστρεφόμενων και μη επιστρεφόμενων απορριμμάτων. Για να προσδιοριστούν οι συγκεκριμένες αιτίες τους, οι οποίες μπορούν να λειτουργήσουν ως ανεξάρτητοι παράγοντες με συγκεκριμένο αντίκτυπο στο κόστος, είναι απαραίτητο να γνωρίζουμε τις ιδιαιτερότητες συγκεκριμένων σταδίων παραγωγής. Αυτό προκύπτει από την αντικειμενική στενή σύνδεση μεταξύ της τιμής κόστους και της αξίας χρήσης των αντικειμένων και των προϊόντων της εργασίας. Οποιεσδήποτε διαδικασίες σχηματισμού αξίας χρήσης, δηλαδή συγκεκριμένοι τύποι προϊόντων, ημικατεργασμένα προϊόντα, συγκροτήματα, εξαρτήματα με κατάλληλες καταναλωτικές ιδιότητες, λειτουργούν ως πρωταρχικοί παράγοντες φυσικής-υλικής φύσης που επηρεάζουν το κόστος παραγωγής. Αυτές περιλαμβάνουν συγκεκριμένες πράξεις προμηθειών ορισμένοι τύποιπρώτες ύλες και υλικά, για τη σύνθετη ή μεμονωμένη προετοιμασία τους για παραγωγή, τις τεχνολογικές εργασίες για την επεξεργασία τους, την παραλαβή των προϊόντων, την αποστολή τους κ.λπ. Αυτό το χαρακτηριστικό απαιτεί τη χρήση διαφόρων μεθόδων επιχειρησιακής ανάλυσης του κόστους παραγωγής, λαμβάνοντας υπόψη ιδιαιτερότητες του κλάδου, του υποτομέα ή του τύπου παραγωγής με ομοιογενή τεχνολογία και οργάνωση παραγωγής και εργασίας.

Από τα δεδομένα του Πίνακα. 5.12 προκύπτει ότι η παραγωγή του προϊόντος Κ δαπανήθηκαν υλικά για 51 π. περισσότερο από το προγραμματισμένο και η κατανάλωση του υλικού Α αυξήθηκε κατά 32 p. Ως αποτέλεσμα ενός αποδεκτού γάμου (σύμφωνα με το πιστοποιητικό γάμου), η ανεπανόρθωτη σπατάλη υλικού Α ανήλθε σε 1 κιλό, επιπλέον, παραλήφθηκαν 2 κιλά επιστρεφόμενα απόβλητα.  

Με βάση αυτόν τον ορισμό του προϊόντος, δεν είναι δυνατό να συμπεριληφθεί ένα ασύμφορο αποτέλεσμα, δηλαδή απόβλητα, στο προϊόν. Δεν περιλαμβάνονται στα προϊόντα και τα διάφορα είδη απορριμμάτων παραγωγής. Τα απόβλητα παραγωγής στα διυλιστήρια πετρελαίου θεωρούνται υπολείμματα από την επεξεργασία αργού πετρελαίου και ημικατεργασμένων προϊόντων που έχουν χάσει τις καταναλωτικές ιδιότητες του αρχικού υλικού. Τα απόβλητα διακρίνονται σε μη επιστρεφόμενα και επιστρεφόμενα.

Η αντανάκλαση του βάρους των απορριμμάτων στον υπολογισμό σάς επιτρέπει να λάβετε ένα ισοζύγιο μετάλλου, στο τμήμα δαπανών του οποίου δίνονται πρωτογενείς πρώτες ύλες (μετάλλευμα, πυροσυσσωμάτωση, πέλλετ) και δευτερογενείς πρώτες ύλες (κυκλοφορούντα απόβλητα παραγωγής, σκραπ από έξω). , και στο εισερχόμενο μέρος - προϊόντα, χρησιμοποιημένα απόβλητα και απώλειες νεκρού βάρους. Φαίνεται δυνατό να συγκριθούν αυτά τα δεδομένα με προγραμματισμένους δείκτες και να εξαχθούν κατάλληλα συμπεράσματα. Έτσι, στα μεταλλουργικά εργοστάσια, οι λογιστικές εκτιμήσεις αντικατοπτρίζουν τον βαθμό συμμόρφωσης με την τεχνολογική διαδικασία και αποτελούν αποτελεσματικό μέσο ελέγχου του κόστους.

Απόβλητα υλικά. Σε έναν αριθμό βιομηχανιών, σχηματίζονται υπολείμματα πρώτων υλών που έχουν χάσει τις αρχικές τους ιδιότητες πρώτων υλών και δεν μπορούν πλέον να χρησιμοποιηθούν για τον προορισμό τους. Χωρίζονται σε δύο ομάδες, τις επιστρεφόμενες και τις αμετάκλητες. Τα αμετάκλητα απόβλητα είναι απόβλητα που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή - απόβλητα, σπρέι, αχρησιμοποίητα προϊόντα εμπλουτισμού μεταλλεύματος κ.λπ. αέρια μεταλλουργικής παραγωγής και παραγωγής οπτάνθρακα, αέρια και απόβλητα χημικών υδάτων παραγωγής). Ως εκ τούτου, εισάγεται ολοένα και ευρύτερα η τεχνολογία χωρίς απόβλητα, η οποία επιτρέπει την παραγωγική χρήση όλων των συστατικών της πρώτης ύλης. Όλα αυτά οδηγούν σε μείωση της ποσότητας των μη ανακτήσιμων απορριμμάτων.

Τα τεχνολογικά απόβλητα είναι ανεπανόρθωτα απόβλητα, αλλά είναι αναπόφευκτα. Το κύριο καθήκον της τεχνολογικής προετοιμασίας είναι να ελαχιστοποιήσει αυτές τις απώλειες. Η τεχνολογική προετοιμασία της παραγωγής προβλέπει επίσης την τεχνολογική προετοιμασία του υλικού για κατανάλωση παραγωγής. Αυτές οι απώλειες, που τις περισσότερες φορές προκύπτουν ως αποτέλεσμα αποκλίσεων από τις προδιαγραφές, δεν εξαλείφονται πλήρως, αλλά μπορούν να μειωθούν αυξάνοντας το οργανωτικό και τεχνικό επίπεδο παραγωγής.

Ως μη ανακτήσιμα απόβλητα θεωρούνται τα απόβλητα που είναι αδύνατη ή ακατάλληλη να χρησιμοποιηθούν με υφιστάμενο εξοπλισμό, τεχνολογία και οργάνωση παραγωγής (ψεκασμός, απόβλητα κ.λπ.). Τα μη επιστρεφόμενα απόβλητα μειώνουν τη χρήση υλικών και έχουν αρνητικές επιπτώσεις στο περιβάλλον. Από αυτή την άποψη, η εισαγωγή τεχνολογιών χωρίς απόβλητα και η αξιοποίηση δευτερογενών υλικών πόρων έχουν μεγάλη σημασία.

Μια σημαντική πτυχή της εκδήλωσης ενδιαφέροντος για την αποτίμηση μπορεί να θεωρηθεί η αναγνώριση της κοινωνικής σημασίας βιολογικών πόρωνκαι συνειδητοποίηση της ανάγκης ανάπτυξης αποτελεσματικών οικονομικών μέτρων για την πρόληψη της καταστροφής τους. Βιοποικιλότητατα φυσικά αντικείμενα άρχισαν να θεωρούνται ως ένας από τους παράγοντες βιώσιμη ανάπτυξηκαι την οικονομική ανάπτυξη της κοινωνίας στο σύνολό της. Επί του παρόντος, η αποτίμηση των φυσικών πόρων είναι υποτιμημένη, γεγονός που οδηγεί σε αρνητικές περιβαλλοντικές και οικονομικές συνέπειες. Η υποεκτίμηση της οικονομικής αξίας των φυσικών οφελών μπορεί να οδηγήσει σε μη ανταγωνιστικότητα της διατήρησης της βιοποικιλότητας και, ως αποτέλεσμα, να προκαλέσει υποβάθμιση και ανεπανόρθωτη απώλεια πολύτιμων βιολογικών πόρων και περιβαλλοντικών στοιχείων. Η αξιολόγηση των φυσικών πόρων και των περιβαλλοντικών οφελών είναι απαραίτητη για την πληρέστερη αποκάλυψη των δυνατοτήτων της επικράτειας, καθώς και για τον προσδιορισμό του ύψους των οφελών και των αναξιοποίητων αποθεμάτων εθνικού πλούτου. Βασικό σημείο της μεθοδολογίας της περιβαλλοντικής και οικονομικής λογιστικής σύμφωνα με τις διεθνείς συστάσεις είναι να λαμβάνεται υπόψη η ποιότητα των περιβαλλοντικών πόρων ως στοιχεία του φυσικού περιβάλλοντος και ο αντίκτυπος σε αυτό το περιβάλλον των αποβλήτων παραγωγής και των εκπομπών ρύπων.

Απόβλητα είναι το υπόλοιπο της πρώτης ύλης, υλικά για την παραγωγή του σχεδιαζόμενου τύπου προϊόντος, το οποίο δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί στη διαδικασία κατασκευής του. Απόβλητα είναι η ποσότητα πρώτων υλών και υλικών που χάνονται ανεπανόρθωτα κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων.

Υπάρχουν διάφοροι τρόποι εξάλειψης ή χρήσης στερεά απόβλητα. Το πιο ριζικό από αυτά είναι να αποτραπεί ο σχηματισμός απορριμμάτων που υπερβαίνουν τις εφαρμοζόμενες τεχνολογίες (φιλικός προς το περιβάλλον τύπος παραγωγής). Ωστόσο, αυτή η μέθοδος σε μαζική κλίμακα θα εφαρμοστεί μόνο στο μέλλον. Επίσης, δεν λύνει το πρόβλημα. οικιακά απορρίμματακαι απορριμμάτων. Ο ευκολότερος τρόπος διάθεσης των απορριμμάτων είναι η ταφή ή η αποθήκευση τους σε κατάλληλους χώρους υγειονομικής ταφής (ΧΥΤΑ). Αυτή είναι η πιο κοινή μέθοδος που χρησιμοποιείται παντού (στις χωματερές των ΗΠΑ περιέχουν περίπου το 80% όλων των στερεών αποβλήτων, στη Ρωσία το ποσοστό αυτό είναι ακόμη υψηλότερο), καθώς είναι σχετικά φθηνή και δεν απαιτεί ειδικές τεχνολογικές λύσεις. Αλλά αυτή η μέθοδος είναι σπάταλη - με τον εντοπισμό των απορριμμάτων, χάνουμε αμετάκλητα τους πόρους που περιέχονται σε αυτά και σκουπίζουμε τη γη, συχνά εύφορη, που βρίσκεται γύρω από μεγάλες πόλεις (στη Ρωσία, 15 χιλιάδες εκτάρια γης καταλαμβάνονται από χωματερές).

Τα απόβλητα διακρίνονται σε επιστρεφόμενα (χρησιμοποιημένα και μη χρησιμοποιημένα στην παραγωγή) και μη επιστρεφόμενα. Επιστρεφόμενα, που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, θεωρούνται απόβλητα που μπορούν να καταναλωθούν από την ίδια την επιχείρηση για την κατασκευή προϊόντων της κύριας ή της βοηθητικής παραγωγής. Επιστρεφόμενα, που δεν χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, είναι απόβλητα που μπορούν να καταναλωθούν από την ίδια την επιχείρηση μόνο ως υλικά, καύσιμα, για άλλες οικιακές ανάγκες ή να πωληθούν στο πλάι. Τα μη ανακτήσιμα απόβλητα περιλαμβάνουν απόβλητα που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν σε μια δεδομένη κατάσταση τεχνολογίας και τεχνολογικές απώλειες - απόβλητα, συρρίκνωση, εξάτμιση κ.λπ.

Τα απόβλητα μπορεί να είναι επιστρεφόμενα ή μη. Επιστρεφόμενα είναι αυτά που μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κατασκευή των κύριων προϊόντων, τη βοηθητική παραγωγή για επισκευές, την κατασκευή εργαλείων κ.λπ., την παραγωγή καταναλωτικών αγαθών ή για την πώληση στο πλάι και την παράδοση σιδηρούχων ή μη σκραπ μέταλλο από ειδική επιχείρηση ανακύκλωσης.

Τα απόβλητα, τα απόβλητα, τα σπρέι κ.λπ. θεωρούνται αμετάκλητα. απόβλητα που δεν έχουν αξία ή χάνονται κατά τη διαδικασία παραγωγής. Τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα πρέπει να συλλέγονται και να παραδίδονται στις κατάλληλες αποθήκες ή χώρους επεξεργασίας. Η παράδοση επισημοποιείται με την κατάρτιση πρωτογενών παραστατικών - δελτίων αποστολής, τα οποία παραλαμβάνονται από το λογιστήριο ή

Κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) ή μεταφορά, ο οργανισμός μπορεί να λάβει ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες). Ο λόγος για την εμφάνισή τους μπορεί να είναι τα χαρακτηριστικά παραγωγής (μεταφοράς) ή οι φυσικοχημικές ιδιότητες του προϊόντος.

Πρότυπα απώλειας διεργασιών

Τα πρότυπα για τις τεχνολογικές απώλειες για κάθε συγκεκριμένο τύπο πρώτων υλών και υλικών μπορούν να αναπτυχθούν από τον οργανισμό ανεξάρτητα. Αυτό μπορεί να γίνει από ειδικούς του οργανισμού που ελέγχουν την τεχνολογική διαδικασία (για παράδειγμα, τεχνολόγοι). Τα αναπτυγμένα πρότυπα πρέπει να καθοριστούν τεχνολογικούς χάρτες, εκτιμήσεις της τεχνολογικής διαδικασίας ή άλλα παρόμοια έγγραφα. Πρέπει να εγκρίνονται από άτομα εξουσιοδοτημένα από τη διοίκηση του οργανισμού (για παράδειγμα, ο επικεφαλής τεχνολόγος ή ο αρχιμηχανικός). Εάν ένας οργανισμός δεν μπορεί να καθορίσει μόνος του το όριο ζημιών, τότε έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει τους κανονισμούς του κλάδου, κρατικά πρότυπαή πληροφορίες από τις αρμόδιες αρχές. Για παράδειγμα, στη βιομηχανία ηλεκτρικής ενέργειας, ο υπολογισμός και η ανακατανομή των τεχνολογικών απωλειών μεταξύ των συμμετεχόντων στη χονδρική αγορά πραγματοποιείται από τον χειριστή JSC ATS. Το ίδιο μέγεθος των προτύπων τεχνολογικών απωλειών καθορίζεται από το Υπουργείο Ενέργειας της Ρωσίας.

Ο οργανισμός πρέπει να επιβεβαιώσει την πραγματική απώλεια πρώτων υλών και υλικών με πρωτογενή έγγραφα (για παράδειγμα, κατά τη μεταφορά, αυτό μπορεί να είναι μια έκθεση μιας εταιρείας μεταφορών, μια συμφωνία, μια φορτωτική). Αυτή η άποψη επιβεβαιώνεται από τις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 5 Ιουλίου 2013 No. 03-03-05 / 26008, ημερομηνία 31 Ιανουαρίου 2011 No. 03-03-06 / 1/39, ημερομηνία Οκτωβρίου 1, 2009 Αρ. 03-03- 06/1/634, 21 Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. 03-03-06/1/687, 29 Αυγούστου 2007 Αρ. 03-03-06/1/606, 14 Αυγούστου, 2007 Αρ. 03-03 -05/218, 27 Μαρτίου 2006 Αρ. 03-03-04/1/289.

Συμβουλή: εάν ο οργανισμός αναπτύσσει πρότυπα από μόνος του, λάβετε υπόψη την ποιότητα των εισερχόμενων υλικών (για παράδειγμα, τον βαθμό μόλυνσης) ή τον βαθμό φθοράς του εξοπλισμού (για παράδειγμα, πρότυπα για τον ίδιο τύπο υλικού που υποβάλλεται σε επεξεργασία σε διαφορετικό εξοπλισμό μπορεί να διαφέρει). Τα σωστά υπολογισμένα πρότυπα θα ελαχιστοποιήσουν τις υπερβολικές απώλειες, οι οποίες πρέπει να αιτιολογηθούν περαιτέρω.

Τεκμηρίωση

Οι τεχνολογικές απώλειες θα πρέπει να καταγράφονται στα πρωτογενή έγγραφα. Για παράδειγμα, σε μια πράξη απογραφής (όταν εντοπίζεται έλλειψη), μια πράξη καθαρισμού κ.λπ. Σε οργανισμούς παραγωγής, πληροφορίες για τεχνολογικές απώλειες παρέχονται από υπαλλήλους που ελέγχουν τη διαδικασία παραγωγής - τεχνολόγους, οικονομολόγους. Σε ορισμένους κλάδους, ιδίως στον κλάδο της ηλεκτρικής ενέργειας, τεκμηριωμένες πληροφορίες σχετικά με τις τεχνολογικές απώλειες παρέχονται από έναν ειδικά δημιουργημένο αρμόδιο οργανισμό - ATS JSC.

Για σκοπούς λογιστικής και φορολογική λογιστικήόλες οι επιχειρηματικές συναλλαγές πρέπει να τεκμηριώνονται (ρήτρα 1, άρθρο 9 του νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 No. 402-FZ, ρήτρα 1, άρθρο 252, άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για να δικαιολογήσετε τις λογιστικές εγγραφές, τους υπολογισμούς, να επιβεβαιώσετε τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία, μπορείτε να συντάξετε μια λογιστική κατάσταση. Ετοιμάστε ένα πιστοποιητικό με βάση τις πληροφορίες που παρέχονται για τις τεχνολογικές απώλειες. Παρόμοιες διευκρινίσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Αυγούστου 2013 με αριθμό 03-03-10/34845.

λογιστική

Η λογιστική διαδικασία για τις τεχνολογικές απώλειες εξαρτάται από το εάν συνέβησαν κατά την παραγωγή, κατά την επεξεργασία αγαθών ή κατά τη μεταφορά, καθώς και από το εάν πραγματοποιήθηκαν εντός ή πέραν των κανόνων.

Εάν οι τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων σημειώθηκαν στην παραγωγή, τότε στη λογιστική αντικατοπτρίζονται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες. Λαμβάνονται υπόψη κατά τη διαγραφή υλικών στην παραγωγή:

Χρεωστική 20 (23...) Πίστωση 10

- τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή.

Οι τεχνολογικές απώλειες που υπερβαίνουν τα πρότυπα θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ξεχωριστά ως μέρος άλλων δαπανών:

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 20 (23...)

- οι πλεονάζουσες τεχνολογικές απώλειες διαγράφηκαν.

Εάν σημειώθηκαν τεχνολογικές απώλειες κατά την επεξεργασία των αγαθών (για παράδειγμα, κατά τον καθαρισμό μολυσμένων επιφανειών, περικοπές προς τον άνεμο), διαγράψτε τις με αναρτήσεις:

Χρέωση 94 Πίστωση 41

- αντανακλάται η έλλειψη αγαθών.

Χρεωστική 41 Πίστωση 94

- Τα απόβλητα που μπορούν να πουληθούν έχουν πιστωθεί.

Χρεωστική 44 Πίστωση 94

Χρεωστική 76 (73...) Πίστωση 94

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 94

Εάν προέκυψαν τεχνολογικές απώλειες κατά τη μεταφορά, απεικονίστε τις στη λογιστική ως εξής:

Χρέωση 94 Πίστωση 60 (10, 16, 41...)

- Αντικατοπτρίζεται έλλειψη κατά τη μεταφορά.

Χρεωστική 20 (23...) Πίστωση 94

- Διαγράφεται ως έλλειψη εξόδων εντός των καθιερωμένων κανόνων.

Χρεωστική 76 (73...) Πίστωση 94

- αποδίδονται στους δράστες (υπαλλήλους ή άλλους οργανισμούς) υπερβολικές απώλειες.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 94

- διαγράφηκαν ποσά υπερβάλλουσας ζημιάς, οι δράστες των οποίων δεν βρέθηκαν.

Αυτή η διαδικασία καθορίζεται από τις παραγράφους 5 και 11 της PBU 10/99, την παράγραφο 5.1 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Ιουνίου 1995 αρ. 49 και την παράγραφο 236 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n.

ΒΑΣΙΚΟ: φόρος εισοδήματος

Στη φορολογική λογιστική, αποδίδετε τεχνολογικές απώλειες στο υλικό κόστος του οργανισμού (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Είναι δυνατό να επιβεβαιωθεί η οικονομική τους σκοπιμότητα (άρθρο 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) χρησιμοποιώντας τα πρότυπα που έχουν εγκριθεί από τον οργανισμό.

Οι τεχνολογικές απώλειες που προκύπτουν κατά τη διαδικασία παραγωγής (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του κόστους των υλικών, η χρήση των οποίων προέκυψαν (εδάφιο 3, παράγραφος 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η στιγμή της αναγνώρισής τους ως έξοδα εξαρτάται από τον τρόπο υπολογισμού του φόρου εισοδήματος:

• κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε δεδουλευμένη βάση - στην ίδια περίοδο αναφοράς κατά την οποία τα υλικά που τα αποτελούν χρησιμοποιήθηκαν για την παραγωγή προϊόντων (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) (ρήτρα 2 του άρθρου 272, ρήτρα 5 του άρθρου 254 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, κατά την εφαρμογή της μεθόδου αυτοτέλειας, ο οργανισμός μπορεί να αποδώσει τεχνολογικές απώλειες σε άμεσο κόστος (ρήτρα 1, άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτήν την περίπτωση, λάβετε υπόψη το κόστος τους σε έξοδα καθώς πωλείται το προϊόν, η παραγωγή του οποίου χρησιμοποιήθηκε για υλικά που προκάλεσαν τεχνολογικές απώλειες (ρήτρα 2, άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

• κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε ταμειακή βάση - κατά την περίοδο κατά την οποία τα υλικά που τα αποτελούν πληρώνονται και χρησιμοποιούνται στην παραγωγή (υποπαράγραφος 1 ρήτρα 3 άρθρο 273, ρήτρα 5 άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για περισσότερες λεπτομέρειες, βλ Τι υλικό κόστος πρέπει να λάβετε υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος .

Παράδειγμα προβληματισμού στη λογιστική και φορολόγηση των τεχνολογικών ζημιών εντός και πέραν των ορίων. Ο οργανισμός εφαρμόζει το γενικό σύστημα φορολογίας

Η OOO "Alfa" δραστηριοποιείται στην παραγωγή. Για τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, ο οργανισμός ενέκρινε το πρότυπο για τεχνολογικές απώλειες 0,75 τοις εκατό του βάρους τους. Η Alpha καθορίζει τα έσοδα και τα έξοδα σε δεδουλευμένη βάση. Η λογιστική για τα υλικά πραγματοποιείται χωρίς τη χρήση των λογαριασμών 15 και 16.

Κατά τη διάρκεια του μήνα, υποβλήθηκαν σε επεξεργασία 150 τόνοι υλικών, η τιμή του 1 τόνου ήταν 1.500 ρούβλια / τόνο και το συνολικό κόστος ήταν 225.000 ρούβλια. (150 t × 1500 τρίψιμο / τόνο). Η πραγματική απώλεια υλικών ανήλθε σε 1 τοις εκατό, δηλαδή, 1,5 τόνοι (150 τόνοι × 1%) ή 2250 ρούβλια. από άποψη χρημάτων. Σύμφωνα με το πρότυπο που καθιέρωσε ο οργανισμός, οι απώλειες δεν πρέπει να υπερβαίνουν τους 1.125 τόνους (150 τόνους × 0,75%), σε νομισματικούς όρους - 1687 ρούβλια. (1.125 t × 1500 RUB/t). Κατά συνέπεια, οι υπερβολικές απώλειες ανήλθαν σε 563 ρούβλια. (2250 ρούβλια - 1687 ρούβλια).

Ο λογιστής αντανακλούσε αυτές τις πράξεις στη λογιστική με τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρεωστική 20 Πίστωση 10
- 225.000 ρούβλια. - μεταφερόμενα υλικά στην παραγωγή.

Χρεωστική 43 Πίστωση 20
- 224.437 ρούβλια. (225.000 ρούβλια - 563 ρούβλια) - τα τελικά προϊόντα μεταφέρθηκαν στην αποθήκη (το κόστος των τελικών προϊόντων περιλαμβάνει τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων).

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 20
- 563 ρούβλια. - οι πλεονάζουσες τεχνολογικές απώλειες διαγράφηκαν.

Οι τεχνολογικές ζημίες αναγνωρίστηκαν στη φορολογική λογιστική της Alfa στο ποσό των 1687 ρούβλια. Η ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των εξόδων συμπίπτει με την ημερομηνία αναγνώρισης των δαπανών για υλικά (όταν τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή στο τμήμα που αποδίδεται σε βιομηχανικά προϊόντα).

Κατάσταση: είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το κόστος των τεχνολογικών απωλειών που υπερβαίνουν τα πρότυπα που έχει θεσπίσει ο οργανισμός στις δαπάνες φόρου εισοδήματος;

Απάντηση: ναι, μπορείς.

Μία από τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση των δαπανών κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος είναι η οικονομική τους σκοπιμότητα (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες δεν είναι τυποποιημένες δαπάνες (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-03-06 / 1/95). Για επαγγελματική υπόθεσηο οργανισμός μπορεί να καθορίσει τα πρότυπα από μόνος του.

Εάν κατά τη διάρκεια της δραστηριότητας ξεπεραστούν τα πρότυπα που καθορίζονται από τον οργανισμό, τότε μια τέτοια υπέρβαση μπορεί επίσης να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ταυτόχρονα, ο οργανισμός πρέπει να τεκμηριώσει την οικονομική σκοπιμότητα των υπερβολικών τεχνολογικών απωλειών (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δαπάνες που δεν πληρούν αυτό το κριτήριο δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ για τις υπερβάλλουσες τεχνολογικές απώλειες;

Απάντηση: όχι, δεν είναι απαραίτητο, υπό την προϋπόθεση ότι ο οργανισμός δικαιολογεί τέτοιες απώλειες.

Από το 2015, για δαπάνες που κανονικοποιούνται για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο ΦΠΑ μπορεί να εκπέσει πλήρως (υποπαράγραφος «β», παράγραφος 6, άρθρο 1 του Νόμου της 24ης Νοεμβρίου 2014 Αρ. 366-FZ). Ένας πλήρης κατάλογος περιπτώσεων κατά τις οποίες είναι απαραίτητο να ανακτηθεί ο ΦΠΑ παρατίθεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι τεχνολογικές απώλειες δεν ισχύουν για τέτοιους λόγους. Ως εκ τούτου, δεν υπάρχει ανάγκη ανάκτησης του ΦΠΑ σε αυτά.

USN

Η λογιστική για τις τεχνολογικές απώλειες κατά την απλούστευση εξαρτάται από το αντικείμενο φορολογίας που επιλέγει ο οργανισμός.

Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν την απλοποίηση για το αντικείμενο «εισοδήματος» δεν λαμβάνουν υπόψη τις τεχνολογικές απώλειες (άρθρο 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός εφαρμόζει απλοποιημένη φορολογία και πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, λάβετε υπόψη τις τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων που χρησιμοποιεί ο οργανισμός στα έξοδα. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να συναχθεί με βάση το εδάφιο 5 της παραγράφου 1, την παράγραφο 2 του άρθρου 346.16, το εδάφιο 3 της παραγράφου 7 του άρθρου 254, την παράγραφο 1 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λάβετε υπόψη τις τεχνολογικές απώλειες ως μέρος του κόστους για τα υλικά για τα οποία προέκυψαν. Αυτό σημαίνει ότι οι απώλειες μπορούν να ληφθούν υπόψη υπό την προϋπόθεση ότι τα υλικά που τις αποτελούν πληρώνονται και χρησιμοποιούνται στην παραγωγή (για την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών) (εδάφιο 1, παράγραφος 2, άρθρο 346.17 του Κώδικα Φορολογίας του Ρωσική Ομοσπονδία). Ταυτόχρονα, δεν είναι απαραίτητο να τηρούνται χωριστά αρχεία για το κόστος των ζημιών εντός των ορίων των κανόνων. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι το κόστος των υλικών, λαμβανομένων υπόψη των ζημιών, έχει ήδη ληφθεί υπόψη στη σύνθεση του κόστους υλικών από την ημερομηνία απόκτησής τους πλήρως (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Οκτωβρίου , αριθμ. 2013 03-11-06/2/45473).

Παράδειγμα λογιστικής φορολόγησης τεχνολογικών ζημιών εντός και άνω των ορίων. Ο οργανισμός εφαρμόζει την απλοποίηση

Η OOO "Alfa" δραστηριοποιείται στην παραγωγή. Για τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, ο οργανισμός ενέκρινε το πρότυπο για τεχνολογικές απώλειες 0,75 τοις εκατό του βάρους τους. Το "Alpha" λειτουργεί σε απλοποιημένα. Καταβάλλεται ένας ενιαίος φόρος στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων.

Κατά τη διάρκεια του μήνα επεξεργάστηκαν 150 τόνοι υλικών. Το κόστος τους πριν από την επεξεργασία είναι 1.500 ρούβλια/τόνο και το συνολικό κόστος είναι 225.000 ρούβλια. (150 t × 1500 τρίψιμο / τόνο). Η πραγματική απώλεια υλικών ανήλθε σε 1 τοις εκατό, δηλαδή, 1,5 τόνοι (150 τόνοι × 1%) ή 2250 ρούβλια. από άποψη χρημάτων. Σύμφωνα με το πρότυπο που καθιέρωσε ο οργανισμός, οι απώλειες δεν πρέπει να υπερβαίνουν τους 1.125 τόνους (150 τόνους × 0,75%) και σε χρηματικούς όρους - 1687 ρούβλια. Κατά συνέπεια, οι υπερβολικές απώλειες ανήλθαν σε 563 ρούβλια. (2250 ρούβλια - 1687 ρούβλια).

Οι τεχνολογικές ζημίες αναγνωρίστηκαν στο ποσό των 1.687 RUB. περιλαμβάνονται στο κόστος υλικών.

Κατάσταση: είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το κόστος των τεχνολογικών απωλειών που υπερβαίνουν τα πρότυπα που έχει θεσπίσει ο οργανισμός; Η οργάνωση εφαρμόζει απλοποίηση. Καταβάλλεται ένας ενιαίος φόρος στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων.

Απάντηση: ναι, μπορείς.

Μία από τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση δαπανών κατά την απλούστευση είναι η οικονομική τους σκοπιμότητα (ρήτρα 1, άρθρο 252, ρήτρα 2, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες δεν είναι κανονικοποιημένο κόστος υλικού (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254, ρήτρα 5, ρήτρα 1, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03 -03-06 / 1/95) . Για την οικονομική αιτιολόγηση τέτοιων δαπανών, ο οργανισμός μπορεί να καθορίσει τα πρότυπα από μόνος του.

Εάν κατά τη διαδικασία της δραστηριότητας ξεπεραστούν τα πρότυπα που καθορίζονται από τον οργανισμό, τότε μια τέτοια υπέρβαση μπορεί επίσης να ληφθεί υπόψη στα έξοδα. Ταυτόχρονα, ο οργανισμός πρέπει να τεκμηριώσει την οικονομική σκοπιμότητα των υπερβολικών τεχνολογικών απωλειών (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δαπάνες που δεν πληρούν αυτό το κριτήριο δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη.

UTII

Εάν ένας οργανισμός πληρώσει το UTII, τότε οι τεχνολογικές απώλειες δεν θα επηρεάσουν τον υπολογισμό αυτού του φόρου. Οι πληρωτές UTII υπολογίζουν αυτόν τον φόρο με βάση το τεκμαρτό εισόδημα (ρήτρα 1, άρθρο 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

OSNO και UTII

Εάν ένας οργανισμός συνδυάζει το γενικό φορολογικό σύστημα και το UTII, για τεχνολογικές απώλειες που προκύπτουν από υλικά που χρησιμοποιούνται τόσο σε δραστηριότητες που μεταφέρονται στο UTII όσο και σε δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα, είναι απαραίτητο να οργανωθεί χωριστή λογιστική για φόρος εισοδήματος Και ΔΕΞΑΜΕΝΗ(Ρήτρα 9, άρθρο 274, ρήτρα 4, 4.1, άρθρο 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι ζημίες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα, περιλαμβάνονται στο κόστος υλικών σχετικά με τον φόρο εισοδήματος (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες που έχουν προκύψει σε δραστηριότητες στο UTII, δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση (ρήτρα 1 του άρθρου 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά κανόνα, οι τεχνολογικές απώλειες δεν κατανέμονται αναλογικά με τα έσοδα, καθώς αυτά τα κόστη μπορούν να αποδοθούν σε οποιοδήποτε είδος δραστηριότητας του οργανισμού.

Παράδειγμα κατανομής τεχνολογικών απωλειών. Ο οργανισμός συνδυάζει το γενικό σύστημα φορολογίας και το UTII

Η OOO "Production Company "Master"" παράγει προϊόντα κρέατος. Ο οργανισμός πουλά χύμα έτοιμα προϊόντα και τα χρησιμοποιεί στην καντίνα. Για την πώληση τελικών προϊόντων, ο οργανισμός εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα. Η δραστηριότητα της καντίνας έχει μεταφερθεί στο UTII.

Το πρότυπο για τις τεχνολογικές απώλειες στην επεξεργασία κρέατος είναι 12 τοις εκατό.

Τον Ιούνιο χρησιμοποιήθηκαν 500 κιλά κρέατος, μεταξύ των οποίων:

• σε δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα - 400 kg.
• σε δραστηριότητες σε UTII - 100 kg.

Κατά την επεξεργασία του κρέατος, εντοπίστηκαν τεχνολογικές απώλειες σε ποσότητα 50 κιλών κρέατος (10%), μεταξύ άλλων ανά τύπο δραστηριότητας:

• 40 kg (400 kg × 10%) - σε δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα.
• 10 kg (100 kg × 10%) - σε δραστηριότητες που μεταφέρονται στο UTII.

Το κόστος 1 κιλού κρέατος είναι 50 ρούβλια.
Οι τεχνολογικές απώλειες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα ανήλθαν σε:
40 kg × 50 ρούβλια = 2000 τρίψιμο.

Οι τεχνολογικές απώλειες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII ανήλθαν σε:
10 kg × 50 ρούβλια = 500 ρούβλια.

Για αναφορά. Σύμφωνα με την παρ.

Τι είναι τα ανακυκλώσιμα απόβλητα και πώς να τα λογοδοτήσετε σωστά

1 αγ. 30 του ομοσπονδιακού νόμου N 402-FZ "Σχετικά με τη Λογιστική" (εφεξής - Νόμος N 402-FZ) μέχρι την έγκριση των ομοσπονδιακών και βιομηχανικών προτύπων λογιστικήπου προβλέπονται από αυτόν τον ομοσπονδιακό νόμο, εφαρμόζονται οι κανόνες για τη διατήρηση λογιστικών αρχείων και τη σύνταξη λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων που έχουν εγκριθεί από τα εξουσιοδοτημένα ομοσπονδιακά εκτελεστικά όργανα πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του νόμου N 402-FZ. Ταυτόχρονα, αυτοί οι κανόνες για την τήρηση λογιστικών αρχείων και τη σύνταξη λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εφαρμόζονται στο βαθμό που δεν έρχονται σε αντίθεση με τον νόμο N 402-FZ.

Τέλος παραδείγματος.

Τέλος παραδείγματος.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:

• > Dt 10 Kt 20
• Dt 10 Kt 21
• Dt 23 Kt 10

### Ο οργανισμός χρησιμοποιεί ένα μείγμα χαλικιού-άμμου ως πρώτη ύλη για την παραγωγή προϊόντων. Από τον προμηθευτή, το μείγμα έρχεται με ποσοστό υγρασίας -25%. Η οργάνωση φέρνει την περιεκτικότητα σε υγρασία του μείγματος στο 5% και μόνο τότε το μείγμα χρησιμοποιείται στην παραγωγή. Μπορεί ο οργανισμός να συμπεριλάβει το κόστος θερμικής επεξεργασίας στο πραγματικό κόστος του μείγματος;

• > ναι
• Ναι, αν προβλέπεται από αυτήν λογιστική πολιτική

### Ποια λογιστική εγγραφή γίνεται κατά τη διαγραφή αποταμιεύσεων σε κατασκευασμένα τελικά προϊόντα:

• > Dt 90 Kt 40 - αναστροφή
• Dt 45 Σετ 40
• Dt 90 Σετ 40
• Dt 40 Σετ 20

### Όταν χρησιμοποιείτε τον λογαριασμό 40 «Εξόδου προϊόντος», το τυπικό (προγραμματισμένο) κόστος των κατασκευασμένων προϊόντων διαγράφεται με την ανάρτηση:

• > Δ-τ γ. 43 Σετ sc.

  Βιομηχανικά απόβλητα: λογιστικά και φορολογικά λογιστικά

• Ο Δρ γ. 90 Σετ sc. 40
• Ο Δρ γ. 40 Σετ sc. 43

### Ο οργανισμός χρησιμοποιεί τον λογαριασμό 40 «Εξαγωγή προϊόντων (έργα, υπηρεσίες)» και αναγνωρίζει τις αποκλίσεις μεταξύ του τυπικού και του πραγματικού κόστους των τελικών προϊόντων ως έξοδα της περιόδου. Με ποιο κόστος αντικατοπτρίζει ο οργανισμός το υπόλοιπο των τελικών προϊόντων στον ισολογισμό:

• στο πραγματικό κόστος
• > σύμφωνα με το τυπικό (προγραμματισμένο) κόστος
• σε τιμές πώλησης

### Τα αποστελλόμενα τελικά προϊόντα, τα έσοδα από την πώληση των οποίων δεν μπορούν να αναγνωριστούν λογιστικά για ορισμένο χρονικό διάστημα, χρεώνονται από την πίστωση του λογαριασμού 43 «Τελικά προϊόντα» στη χρέωση του λογαριασμού:

• 90 "Πωλήσεις"
• > 45 "Εμπορεύματα που αποστέλλονται"
• 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»

### Στη χρέωση του λογαριασμού 40 «Εκροές προϊόντων (έργα, υπηρεσίες)» απεικονίζεται:

• > πραγματικό κόστος παραγωγής προϊόντων που απελευθερώνονται από την παραγωγή, παραδοτέες εργασίες και παρεχόμενες υπηρεσίες
• προγραμματισμένο κόστος των προϊόντων που απελευθερώνονται από την παραγωγή, τα παραδοτέα έργα και τις παρεχόμενες υπηρεσίες
• τυπικό κόστος των προϊόντων που απελευθερώνονται από την παραγωγή, τα παραδοτέα έργα και τις παρεχόμενες υπηρεσίες

### Η έλλειψη τελικών προϊόντων που υπερβαίνουν τις αξίες (κανόνες) απώλειας (εάν ο ένοχος δεν εντοπιστεί ή η ανάκτηση απορριφθεί από το δικαστήριο) διαγράφεται:

• > Δτ 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» Κτ 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή»
• Δτ 26 «Γενικά έξοδα» Κτ 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή»
• Dt 99 «Κέρδη και ζημίες» Kt 94 «Ελλείψεις και ζημίες από ζημιές σε τιμαλφή»

### Τα τελικά προϊόντα (αγαθά) που μεταφέρονται σε άλλους οργανισμούς με προμήθεια αντικατοπτρίζονται στη λογιστική της δέσμευσης από την ακόλουθη καταχώριση:

• Dt 90 Kt 41,43
• Dt 91 Kt 41,43
• > Dt 45 Σετ 43 (41)

Ημερομηνία δημοσίευσης: 2015-02-03; Διαβάστε: 674 | Παραβίαση πνευματικών δικαιωμάτων σελίδας

Όλα τα άρθρα Υλικά: λογιστική και φορολογική λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα (Sibiryakov N.)

Ως απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης αναγνωρίζονται τα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, άλλων προϊόντων ή προϊόντων που έχουν δημιουργηθεί κατά τη διαδικασία παραγωγής ή κατανάλωσης, καθώς και αγαθών (προϊόντων) που έχουν χάσει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες. . Τα απόβλητα μπορεί να είναι αμετάκλητα και επιστρεφόμενα. Τα μη επιστρεφόμενα απόβλητα δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στο μέλλον στην παραγωγή ή να πωληθούν στο πλάι, τα επιστρεφόμενα απόβλητα είναι αυτά που είναι κατάλληλα για περαιτέρω επεξεργασία.
Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τη διαδικασία φορολογίας και λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα.

Πρώτα απ 'όλα, υπενθυμίζουμε ότι οι δραστηριότητες που σχετίζονται με τη διαχείριση απορριμμάτων ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 24ης Ιουνίου 1998 N 89-FZ "Σχετικά με τα απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης".

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα

Η γενική έννοια των «επιστρεφόμενων αποβλήτων» δεν ορίζεται από τη λογιστική νομοθεσία, αλλά περιέχεται σε ορισμένους κανόνες και οδηγίες του κλάδου.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την ρήτρα 20 των κατευθυντήριων γραμμών για τον σχεδιασμό, τη λογιστική και τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής διαφόρων βιομηχανιών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Γεωργίας της Ρωσίας της 6ης Ιουνίου 2003 N 792, τα επιστρεφόμενα απόβλητα παραγωγής αναφέρονται στα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (έργων, υπηρεσιών), τα οποία έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες του αρχικού πόρου (χημική ή φυσικές ιδιότητες) και επομένως χρησιμοποιείται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη απόδοση) ή δεν χρησιμοποιείται καθόλου για τον προορισμό του.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν:
- το υπόλοιπο των αποθεμάτων, το οποίο, σύμφωνα με τεχνολογική διαδικασίαμεταφέρονται σε άλλα τμήματα ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων τύπων αγαθών (έργα, υπηρεσίες)·
— συναφή (σχετικά) προϊόντα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
- σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων), για τις ανάγκες της βοηθητικής παραγωγής, κατασκευή καταναλωτικών αγαθών (πολιτιστικά και οικιακά είδη και οικιακή χρήση) ή πωλούνται στο πλάι·
- στην πλήρη τιμή του αρχικού υλικού πόρου, εάν τα απόβλητα πωλούνται στο πλάι για χρήση ως πλήρης πόρος·
- στην τρέχουσα τιμή για τα απόβλητα, μείον το κόστος συλλογής και επεξεργασίας, όταν τα απόβλητα ανακυκλώνονται εντός του οργανισμού ή παραδίδονται στην πλευρά.
Επίσης, σύμφωνα με τους Κανόνες οργάνωσης και διεξαγωγής της τεχνολογικής διαδικασίας σε επιχειρήσεις αρτοποιίας, που εγκρίθηκαν από το Υπουργείο Γεωργίας και Τροφίμων της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 12 Ιουλίου 1999, τα απόβλητα που παράγονται στην κύρια παραγωγή αναφέρονται ως επιστρεφόμενα απόβλητα (μεταχειρισμένα) - πλάκες κρούστας που απομένουν κατά την κοπή των πλακών σε κροτίδες. απόβλητα που λαμβάνονται σε χωριστά στάδια της τεχνολογικής διαδικασίας· θραύσματα από έγκριση προϊόντων κατά την απόρριψη και επιστροφή υπολειμμάτων τελικού προϊόντος από το εργαστήριο μετά από ανάλυση· σκραπ και παραμορφωμένα προϊόντα που επιλέγονται μετά από ψήσιμο, ψύξη, μεταφορά εντός του καταστήματος και στοίβαξη. απόβλητα που δημιουργούνται κατά τη μετάβαση από το ψήσιμο ενός τύπου προϊόντος σε άλλο και κατά την έναρξη και τη διακοπή λειτουργίας των φούρνων κ.λπ.
Τα απορρίμματα που πωλούνται περιλαμβάνουν: - εκτιμήσεις αλεύρων που συλλέγονται σε εργαστήρια παραγωγής και αποθήκες αλεύρων. ξέσπασμα αλευριού από ανακινούμενες σακούλες. τριμμένη φρυγανιά; απόβλητα από τον καθαρισμό του εξοπλισμού ανάμειξης και κοπής ζύμης. Όλα τα απόβλητα ζυγίζονται, παραλαμβάνονται και οι πληροφορίες μεταφέρονται στο λογιστήριο.
Και το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Αυγούστου 2001 N 68n «Σχετικά με την έγκριση της Οδηγίας για τη διαδικασία λογιστικής και αποθήκευσης πολύτιμων μετάλλων, πολύτιμων λίθων, προϊόντων από αυτά και τήρησης αρχείων κατά την παραγωγή, χρήση και κυκλοφορία τους " αναφέρεται στα επιστρεφόμενα απόβλητα απορριμμάτων πολύτιμων μετάλλων που έχουν υποστεί φυσικές και χημικές αλλαγές που δεν αντιστοιχούν σε χημική σύνθεσηπρώτες ύλες μολυσμένες με ακαθαρσίες που υποβαθμίζουν τις ιδιότητες των χρησιμοποιούμενων υλικών και δεν μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν από οργανισμούς σε τεχνολογικές διαδικασίες για την παραγωγή προϊόντων. Αυτά τα απόβλητα πωλούνται ή μεταφέρονται με βάση το πάρε-δώσε σε οργανισμούς ή οργανισμούς διύλισης που ασχολούνται με την προμήθεια σκραπ και απορριμμάτων, την πρωτογενή επεξεργασία και επεξεργασία για περαιτέρω παραγωγή και διύλιση, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία Ρωσική Ομοσπονδία.
Επί του παρόντος, η λογιστική διαδικασία για τα επιστρεφόμενα απόβλητα ρυθμίζεται από:
— Κανονισμοί για τη λογιστική "Λογιστική για τα αποθέματα" PBU 5/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 9ης Ιουνίου 2001 N 44n.
- Οδηγίες για τη λογιστική των αποθεμάτων, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 N 119n (εφεξής - Οδηγίες N 119n).

Σύμφωνα με την παράγραφο 111 των κατευθυντήριων γραμμών N 119n, τα απόβλητα που παράγονται στα τμήματα του οργανισμού συλλέγονται σε εν ευθέτω χρόνωκαι παραδίδονται στις αποθήκες σύμφωνα με δελτία αποστολής που αναγράφουν το όνομα και την ποσότητα τους.
Σε περίπτωση μεταγενέστερης χρήσης απορριμμάτων για την κατασκευή προϊόντων (εξαρτήματα κ.λπ.), η κυκλοφορία τους στην παραγωγή τεκμηριώνεται από απόσπασμα απαιτήσεων (απαιτήσεις-δελτία μεταφοράς) ή άλλα πρωτογενή έγγραφα εγκεκριμένα από την επιχειρηματική οντότητα.

Σημείωση! Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ, κάθε γεγονός της οικονομικής ζωής υπόκειται σε καταχώριση από το πρωτογενές λογιστικό έγγραφο. Οι μορφές πρωτογενών εγγράφων μπορούν να αναπτυχθούν από την οικονομική οντότητα ανεξάρτητα, αλλά πρέπει να καθορίζονται από τον επικεφαλής του οργανισμού κατόπιν πρότασης του υπαλλήλου στον οποίο έχει ανατεθεί η λογιστική και πρέπει να περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες που ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ.

Όπως γνωρίζετε, οι οργανισμοί (με εξαίρεση τους οργανισμούς του δημόσιου τομέα) από την 1η Ιανουαρίου 2013 έχουν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν ανεξάρτητα αναπτυγμένες και εγκεκριμένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων, εάν περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες του πρωτογενούς εγγράφου που καθορίζεται από την παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ ή χρησιμοποιήστε τα ενοποιημένα έντυπα που εφαρμόστηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2013, καθορίζοντας τις σχετικές διατάξεις στη λογιστική πολιτική.
Δεδομένου ότι η ανεξάρτητη ανάπτυξη μορφών εγγράφων εκτός των ενοποιημένων απαιτεί χρόνο, ειδικές γνώσεις και πρόσθετο κόστος και η χρήση τέτοιων εντύπων μπορεί να προκαλέσει δυσκολίες στην εργασία τόσο εντός του οργανισμού όσο και με αντισυμβαλλομένους, οι περισσότερες εταιρείες, όπως δείχνει η πρακτική, συνεχίζουν να χρησιμοποιούν ενιαία έγγραφα.
Πρέπει να σημειωθεί ότι οι ενοποιημένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων που προορίζονται για την καταχώριση της κίνησης των αποθεμάτων εγκρίθηκαν με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 30ής Οκτωβρίου 1997 N 71a "σχετικά με την έγκριση ενοποιημένων μορφών πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης για λογιστική για την εργασία και την πληρωμή της, πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία, υλικά, είδη χαμηλής αξίας και φθορά, εργασίες σε κατασκευές κεφαλαίου» (στο εξής - Ψήφισμα N 71α).
Από την ανάλυση των κατευθυντήριων γραμμών για τη χρήση και τη συμπλήρωση των εντύπων που περιέχονται στο διάταγμα N 71α προκύπτει ότι το μόνο πρωταρχικό έγγραφο στο οποίο γίνεται αναφορά σε απόβλητα είναι η απαίτηση τιμολογίου (έντυπο N M-11).
Το κόστος των απορριμμάτων καθορίζεται από τον οργανισμό με βάση τις ισχύουσες τιμές για σκραπ, σκραπ, κουρέλια κ.λπ. (δηλαδή στην τιμή πιθανής χρήσης ή πώλησης).
Η λογιστική των αποβλήτων θα πρέπει να συμβάλλει στον έλεγχο της αποθήκευσης και της χρήσης τους.
Το κόστος των καταγεγραμμένων απορριμμάτων περιλαμβάνεται στη μείωση του κόστους των υλικών που απελευθερώνονται στην παραγωγή.
Σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, τα επιστρεφόμενα απόβλητα γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση με χρέωση του λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 «Λοιπά υλικά», και η πίστωση των λογαριασμών 20 «Βασική παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή» κ.λπ.
Ο υπολογαριασμός 10-6 "Άλλα υλικά" λαμβάνει υπόψη την παρουσία και τη μετακίνηση των απορριμμάτων παραγωγής (κούτσουρα, θραύσματα, τσιπς κ.λπ.), τον ανεπανόρθωτο γάμο, τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται από τη διάθεση παγίων περιουσιακών στοιχείων που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως υλικά, καύσιμα ή ανταλλακτικά σε αυτόν τον οργανισμό (παλαιοσίδηρο, διάσωση), μεταχειρισμένα ελαστικά και σκραπ καουτσούκ κ.λπ.
Τα απόβλητα παραγωγής και οι αξίες δευτερογενών υλικών που χρησιμοποιούνται ως στερεά καύσιμα υπολογίζονται στον υπολογαριασμό 10-3 «Καύσιμα».
Η διαδικασία λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα εξεταστεί με παραδείγματα.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός ξυλουργικής «Α» τον Φεβρουάριο του τρέχοντος έτους μετέφερε στην παραγωγή 500 κυβικά μέτρα. m ξύλου σε τιμή 500 ρούβλια. για 1 κ.γ. μ. Το συνολικό κόστος του μεταφερόμενου ξύλου είναι 250.000 ρούβλια.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή έτοιμων προϊόντων (έπιπλα) ανήλθαν σε 10 κυβικά μέτρα. m, τα οποία χρησιμοποιούνται στη βοηθητική παραγωγή.
Για σκοπούς φόρου κερδών, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αποτιμώνται στην τιμή πιθανής χρήσης, για παράδειγμα, 100 ρούβλια. για 1 κ.γ. Μ.
Στη λογιστική του οργανισμού "Α" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 20 "Κύρια παραγωγή" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά" - 250.000 ρούβλια. - το ξύλο μεταφέρθηκε στην παραγωγή.
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. (10 κυβικά μέτρα x 100 ρούβλια) - λαμβάνονται υπόψη τα ανακυκλώσιμα απόβλητα.
Τέλος παραδείγματος.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός «Β» από τον εργολάβο «Α» κατασκεύασε γραφείο για το δικό του γραφείο από υλικά που ο οργανισμός θεωρούσε επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής.
Τα υλικά που χρησιμοποιούνται έχουν μειωμένα ποιοτικά χαρακτηριστικά και το κόστος τους (σε ποσό ίσο με την τιμή πιθανής χρήσης) αποδίδεται στη μείωση του αντίστοιχου κόστους της κύριας παραγωγής του οργανισμού (τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική).
Το κόστος του έργου του εργολάβου "A" ανήλθε σε 2360 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 18% - 360 ρούβλια), το κόστος των χρησιμοποιημένων επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1000 ρούβλια.
Στη λογιστική του οργανισμού "Β" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. — λαμβάνονται υπόψη τα επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής·
Χρέωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι", Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", - 1000 ρούβλια. – παραδόθηκαν στον ανάδοχο υλικά για την κατασκευή του τραπεζιού.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 2000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το κόστος των εργασιών που εκτελούνται από τον ανάδοχο·
Χρεωστικός λογαριασμός 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθείσας αξίας" Πιστωτικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 360 ρούβλια. — Λήφθηκε υπόψη ο ΦΠΑ για τις εκτελεσθείσες εργασίες.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι" - 1000 ρούβλια. - διαγράφεται το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή του γραφείου.
Χρέωση λογαριασμού 01 "Παγίων περιουσιακών στοιχείων", υποσύνολο "Γραφείο", Πίστωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" - 3000 ρούβλια. (2.000 ρούβλια + 1.000 ρούβλια) — το πάγιο περιουσιακό στοιχείο (γραφείο) τέθηκε σε λειτουργία.
Χρέωση λογαριασμού 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών", υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πίστωση λογαριασμού 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών" - 360 ρούβλια. — αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ·
Χρεωστικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" Πιστωτικός λογαριασμός 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" - 2360 ρούβλια. - Ο εργολάβος έχει πληρωθεί.
Τέλος παραδείγματος.

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του Λογιστικού Κανονισμού "Έσοδα του οργανισμού" PBU 9/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 32n, τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων αποτελούν άλλα έσοδα για τον οργανισμό και αποτυπώνονται στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες».
Κατά την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων στη λογιστική, οι οργανισμοί κάνουν τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» Πίστωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», - απεικονίζονται τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων.
Χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα», Πίστωση λογαριασμού 10 «Υλικά» - διαγράφηκε το λογιστικό κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων.
Η ρήτρα 11 του Λογιστικού Κανονισμού "Έξοδα του οργανισμού" PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 33n, ορίζει ότι το κόστος των απορριπτόμενων απορριμμάτων λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων έξοδα.

Φορολογική λογιστική επιστρεφόμενων απορριμμάτων

Ο ορισμός των επιστρεφόμενων απορριμμάτων για φορολογικούς σκοπούς δίδεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς του Ch.

Λογιστική για τα απόβλητα παραγωγής

25 "Φόρος εισοδήματος εταιρειών" του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αναφέρονται σε υπολείμματα πρώτων υλών (υλικών), ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής αγαθών ( εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), που έχουν χάσει εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες των αρχικών πόρων (χημικές ή φυσικές ιδιότητες) και επομένως χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους.
Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν υπολείμματα αποθεμάτων που, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλες μονάδες ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες), καθώς και προϊόντα (σχετικά) προϊόντα που προκύπτουν από την εφαρμογή της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
1) σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού πόρου (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν αυτά τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια ή βοηθητική παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων).
2) στην τιμή πώλησης, εάν τα απόβλητα αυτά πωληθούν σε τρίτους.
Σύμφωνα με τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που περιέχεται στις Επιστολές της 24ης Αυγούστου 2007 N 03-03-06 / 1/591, της 26ης Απριλίου 2010 N 03-03-06 / 4/49, κατά την πώληση Τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα πρέπει να αξιολογούνται με βάση τις τρέχουσες τιμές αγοράς, που καθορίζονται με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, το ποσό του κόστους υλικού μπορεί να μειωθεί κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, που προσδιορίζεται στην αγοραία αξία.
Υπενθυμίζουμε στον αναγνώστη ότι οι διατάξεις του άρθ. 40 από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ ισχύουν αποκλειστικά για συναλλαγές, έσοδα και (ή) έξοδα για τα οποία αναγνωρίζονται σύμφωνα με το Ch. 25 πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του εν λόγω νόμου (ρήτρα 6, άρθρο 4 του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ).
Οι τιμές της αγοράς καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σημειωτέον ότι στη φορολογική λογιστική επιστρεφόμενα απόβλητα σημαίνει το ίδιο όπως και στη λογιστική. Η αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων εξαρτάται από την κατεύθυνση χρήσης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τον ίδιο τον οργανισμό στην κύρια ή βοηθητική παραγωγή, τότε αποτιμώνται σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα πωληθούν σε τρίτους, τότε αποτιμώνται στην τιμή μιας πιθανής πώλησης.
Και εν κατακλείδι, μπορούμε να συμπεράνουμε: δεδομένου ότι η φορολογική νομοθεσία θεσπίζει μια συγκεκριμένη διαδικασία για τον καθορισμό των τιμών για τα επιστρεφόμενα απόβλητα, στη λογιστική, κατά την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων, ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει οποιαδήποτε από αυτές τις μεθόδους. Ταυτόχρονα, η λογιστική πολιτική του οργανισμού (τόσο για τη φορολογία όσο και για τη λογιστική) αντανακλά αναγκαστικά τη διαδικασία αξιολόγησης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

Εάν δεν βρήκατε τις πληροφορίες που χρειάζεστε σε αυτήν τη σελίδα, δοκιμάστε να χρησιμοποιήσετε την αναζήτηση ιστότοπου:

Χαρακτηριστικά λογιστικής δευτερογενών πρώτων υλών

1. Χαρακτηριστικά λογιστικής για δευτερογενείς πρώτες ύλες στην παραγωγή

Πηγές δευτερογενών πρώτων υλών στον τομέα της παραγωγής υλικών μπορεί να είναι:

• επιστρεφόμενα απόβλητα από υλικά που χρησιμοποιούνται στη διαδικασία παραγωγής·
• ελαττωματικά προϊόντα;
• υλικά που λαμβάνονται από τη ρευστοποίηση πάγιων περιουσιακών στοιχείων και ειδών χαμηλής αξίας και φθοράς·
• τελικά προϊόντα που για κάποιο λόγο δεν πωλούνται κατά τη διάρκεια της περιόδου εγγύησης.

Σε κάποιο βαθμό, αυτό το είδος ιδιοκτησίας περιλαμβάνει ελαστικά αυτοκινήτων που υποτίθεται ότι θα παραδοθούν για αναγέννηση.

Τα επιστρεφόμενα υλικά κατάλληλα για περαιτέρω χρήση στην παραγωγή λογίζονται με μειωμένο κόστος. Ο κανονισμός για τη σύνθεση του κόστους ορίζει ότι τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να λογιστικοποιηθούν στην πλήρη τιμή του αρχικού υλικού πόρου εάν πωληθούν στο πλάι για χρήση ως πλήρης πόρος. Ωστόσο, μια τέτοια κατάσταση μας φαίνεται απίθανη - με τον σημερινό κορεσμό της αγοράς με ποικιλία προϊόντων, οι πιθανότητες πώλησης επιστρεφόμενων απορριμμάτων στην τιμή αγοράς τους είναι σχεδόν μηδενικές.

Τα επιστρεφόμενα υλικά νοούνται κυρίως ως υπολείμματα που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία κοπής και παρόμοιες διαδικασίες. Είναι αυτονόητο ότι είναι αδύνατο να χρησιμοποιηθούν τέτοια απόβλητα στην ίδια τεχνολογική διαδικασία. Επομένως, μπορούν να χρησιμοποιηθούν με δύο βασικούς τρόπους:

• για την παροχή υπηρεσιών παραγωγής (για παράδειγμα, επιστρεφόμενα απόβλητα από την παραγωγή ραπτικής που πιστώνονται ως κουρέλια). Δεδομένου ότι υποτίθεται ότι αρχικά τα υλικά διαγράφονται στο κόστος προϊόντων, έργων ή υπηρεσιών με πλήρες κόστος (σύμφωνα με την επιλεγμένη λογιστική μέθοδο που ορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού), πιστώνεται ο λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή". Τα υλικά πιστώνονται στο λογαριασμό 10 «Υλικά», υπολογαριασμός «Λοιπά υλικά» και εκδίδονται για παραγωγή σύμφωνα με τους εγκεκριμένους συντελεστές κατανάλωσης. Η έκδοση τέτοιων υλικών διεκπεραιώνεται με τον ίδιο τρόπο όπως η έκδοση βασικών υλικών - σύμφωνα με απαιτήσεις και τιμολόγια.
• να χρησιμοποιηθεί ως κύρια πρώτη ύλη για την παραγωγή άλλων προϊόντων. Για παράδειγμα, αυτά μπορεί να είναι εργαστήρια καταναλωτικών αγαθών που οργανώνονται σε ξυλουργικές επιχειρήσεις ή μηχανουργεία. Κατά κανόνα, μια τέτοια παραγωγή δεν ανήκει στην κύρια και το κόστος εφαρμογής της συσσωρεύεται στο λογαριασμό 29 "Εξυπηρέτηση βιομηχανιών και αγροκτημάτων". Σε αυτήν την περίπτωση, τα δευτερεύοντα υλικά πιστώνονται στο λογαριασμό 10 "Υλικά", υπολογαριασμός "Πρώτες ύλες και υλικά" (φυσικά, για τη βελτιστοποίηση των λογιστικών διαδικασιών, συνιστάται να ανοίξετε υπολογαριασμούς δεύτερης τάξης για αυτόν τον λογαριασμό - αντίστοιχα για την κύρια και την υπηρεσιακή παραγωγή). Κατά την έκδοση, το κόστος των υλικών χρεώνεται από την πίστωση του λογαριασμού 10 στη χρέωση του λογαριασμού 29.

Τα απορριφθέντα προϊόντα μπορούν να πιστωθούν είτε ως απόβλητα εάν η περαιτέρω χρήση τους είναι αδύνατη, είτε με κόστος ανταλλακτικών - στην περίπτωση που απορρίπτονται σύνθετα προϊόντα. Στην πρώτη περίπτωση, χρεώνεται ο λογαριασμός 10, ο υπολογαριασμός "Άλλα υλικά", στη δεύτερη - ο λογαριασμός 10, ο υπολογαριασμός "Ανταλλακτικά". Κατά την ανάρτηση υλικών που λαμβάνονται από προϊόντα που απορρίφθηκαν, πιστώνεται ο λογαριασμός 28 «Απόρριψη στην παραγωγή». Αυτό μειώνει το μέγεθος της ζημιάς από κατασκευαστικά ελαττώματα. Περαιτέρω χρήση άλλων υλικών πραγματοποιείται σύμφωνα με το σχήμα που περιγράφεται παραπάνω.

Τα ανταλλακτικά διαγράφονται στην κύρια παραγωγή με την ανάρτηση:

χρέωση λογαριασμού 20 πίστωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός «Ανταλλακτικά».

Στην τελευταία περίπτωση, μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν τα ανταλλακτικά στη μορφή με την οποία παραλαμβάνονται από την αποσυναρμολόγηση των απορριπτόμενων προϊόντων δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν απευθείας στην παραγωγή - μπορεί να απαιτούν πρόσθετη επεξεργασία, μετρολογικό έλεγχο κ.λπ. Η επεξεργασία και η επεξεργασία ανταλλακτικών και ανταλλακτικών μπορεί να πραγματοποιηθεί μόνοι τους - σε βοηθητική παραγωγή, ή από τρίτους. Κατά τη γνώμη μας, σε αυτήν την περίπτωση, το κόστος επεξεργασίας και επεξεργασίας (συμπεριλαμβανομένων των εξόδων μεταφοράς για την παράδοση υλικών προς και από τρίτους) θα πρέπει να αυξήσει το κόστος των κατασκευαστικών ελαττωμάτων. Αυτό οφείλεται στο οικονομικό περιεχόμενο της επιχείρησης.

Επομένως, στη λογιστική πρέπει να γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές:

χρέωση του λογαριασμού 28 πίστωση του λογαριασμού 23 "Βοηθητική παραγωγή" - για το ποσό του κόστους των εργασιών και των υπηρεσιών της βοηθητικής παραγωγής κατά τη διάρκεια της επεξεργασίας και της επεξεργασίας από μόνα τους.

χρέωση λογαριασμού 28 πίστωση λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» (ή 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους») - για το ποσό του κόστους των εργασιών και των υπηρεσιών τρίτων οργανισμών.

Κατά την ανάρτηση υλικού από ρευστοποίηση παγίων και ειδών χαμηλής αξίας και φθορά, ο όγκος των εργασιών σε εξέλιξη (κόστος προϊόντων, έργων ή υπηρεσιών) δεν μειώνεται. Αυτό οφείλεται στην ειδική διαδικασία διαγραφής του κόστους τέτοιων αντικειμένων στο κόστος παραγωγής - μέσω απόσβεσης. Εδώ, το κόστος των κεφαλαιοποιημένων υλικών (στην τιμή της πιθανής χρήσης) χρεώνεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων:

χρέωση του λογαριασμού 10 (υπολογαριασμός "Ανταλλακτικά" ή "Άλλα υλικά") πίστωση του λογαριασμού 80 "Κέρδη και ζημίες" - για το ποσό του κόστους των υλικών που ελήφθησαν κατά τη διαγραφή του IBE.

ή για τη μείωση των ζημιών από τη ρευστοποίηση παγίων περιουσιακών στοιχείων:

χρέωση λογαριασμού 10 (υπολογαριασμός "Ανταλλακτικά" ή "Λοιπά υλικά") πίστωση λογαριασμού 47 "Πώληση και λοιπές εκποιήσεις παγίων" - για το ποσό του κόστους των υλικών που ελήφθησαν από την αποξήλωση των παγίων.

Η περαιτέρω χρήση των υλικών πραγματοποιείται σύμφωνα με τα σχήματα που περιγράφονται παραπάνω.

Σε όλες αυτές τις περιπτώσεις, εάν το ξύλο, που υποτίθεται ότι χρησιμοποιείται ως καύσιμο, υπόκειται σε καταχώριση ως υλικά, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 10, υπολογαριασμός «Καύσιμα».

Τα τελικά προϊόντα, τα οποία για κάποιο λόγο δεν πωλήθηκαν πριν από τη λήξη της περιόδου εγγύησης, μπορούν είτε να αποσυναρμολογηθούν για ανταλλακτικά (σε αυτή την περίπτωση, άλλα υλικά ενδέχεται να εμφανιστούν κατά την αποσυναρμολόγηση), είτε να υποστούν έκπτωση. Στην τελευταία περίπτωση, συνήθως μιλάμε για υποβάθμιση. Το ποσό της υποβάθμισης χρεώνεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης. Λάβετε υπόψη ότι εάν μια τέτοια μείωση δεν ρυθμίζεται από τους σχετικούς κανονισμούς που εγκρίθηκαν σε ομοσπονδιακό ή βιομηχανικό επίπεδο, τότε το ποσό της ζημίας μπορεί να αποδοθεί στο λογαριασμό 80, αλλά δεν θα μειώσει τη φορολογική βάση. Αυτό σημαίνει ότι στην πραγματικότητα η ζημιά θα διαγραφεί έναντι των καθαρών κερδών του οργανισμού.

Εάν κατά την αποσυναρμολόγηση λογιστικοποιηθούν ανταλλακτικά ή άλλα υλικά, τότε χρεώνεται ο αντίστοιχος υπολογαριασμός του λογαριασμού 10 και πιστώνεται ο λογαριασμός 40 «Τελικά προϊόντα». Δεδομένου ότι σχεδόν σε κάθε περίπτωση το κόστος των ανταλλακτικών και άλλων υλικών θα είναι χαμηλότερο από το κόστος των τελικών προϊόντων, κατά την εγγραφή τέτοιων διαδικασιών στη λογιστική, προκύπτει ζημία, η οποία πρέπει να διαγραφεί από το καθαρό κέρδος.

Ξεχωριστά, αξίζει να σταθούμε στη διαγραφή των βιβλίων του ταμείου της βιβλιοθήκης, τα οποία προηγουμένως πιστώθηκαν ως μέρος παγίων και υπόκεινται σε διαγραφή λόγω ηθικής ή σωματικής φθοράς. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι οι Οδηγίες για τη λογιστική των παγίων περιουσιακών στοιχείων, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 20ης Ιουλίου 1998 N 33n, ορίζουν μια ειδική διαδικασία για την αρχική τους καταχώριση. Υπενθυμίζουμε ότι το κόστος απόκτησης βιβλίων επιβαρύνει τον λογαριασμό 26 «Γενικά έξοδα» σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς διακανονισμών (60 ή 76). Ταυτόχρονα, γίνεται ανάρτηση για το ίδιο ποσό:

χρέωση λογαριασμού 01 «Πάγια» πίστωση λογαριασμού 87 «Πρόσθετο κεφάλαιο».

Επομένως, η διαγραφή της βιβλιογραφίας πραγματοποιείται μέσω του λογαριασμού 47, αλλά η διαγραφική ζημία δεν αποδίδεται στον λογαριασμό 80, αλλά στον λογαριασμό 87. Ωστόσο, κατά τη γνώμη μας, το πιστωμένο άχρηστο χαρτί θα πρέπει να πιστωθεί στη χρέωση του λογαριασμός 10, υπολογαριασμός «Λοιπά υλικά» σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 80, αφού στην πραγματικότητα εξακολουθεί να είναι μη λειτουργικό έσοδο.

Σε κάθε περίπτωση, υλικά που δεν είναι κατάλληλα για περαιτέρω χρήση μπορούν να πωληθούν σε σημεία συλλογής για το "Vtorutilyrya". Κατά την περίοδο της προγραμματισμένης οικονομίας, όταν δεν υπήρχε φόρος προστιθέμενης αξίας και φόρος εισοδήματος, τα ποσά που εισπράχθηκαν ως αποτέλεσμα της πώλησης τέτοιων ακινήτων αποδίδονταν σε κεφάλαια οικονομικών κινήτρων (εξάλλου, από το 40 έως το 80 τοις εκατό των εισπραχθέντων ποσών πήγαν στο ταμείο υλικών κινήτρων). Δηλαδή, εάν χρησιμοποιείτε το τρέχον Λογιστικό Σχέδιο (Οδηγίες για τη χρήση του Λογαριασμού), τα ληφθέντα ποσά θα πρέπει να αποδοθούν απευθείας στην πίστωση του λογαριασμού 88. Ωστόσο, τα τελευταία χρόνια, το λογιστικό ρυθμιστικό σύστημα και η έχει αλλάξει το φορολογικό σύστημα. Επομένως, η πώληση άλλων υλικών θα πρέπει να πραγματοποιείται μέσω λογαριασμών πωλήσεων, ιδίως μέσω του λογαριασμού 48 «Πώληση άλλων περιουσιακών στοιχείων»:

χρέωση λογαριασμού 48 πίστωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός "Άλλα υλικά" - στο ποσό του κόστους άλλων υλικών σε λογιστικές τιμές.

χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» πίστωση του λογαριασμού 48 - για το ποσό της συμβατικής αξίας των πωλούμενων υλικών (παλιοσίδερα, κουρέλια, απορρίμματα χαρτιού, ελαστικά που δεν υπόκεινται σε αναγέννηση κ.λπ.).

χρέωση λογαριασμού 48 πίστωση λογαριασμού 68 "Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό" - για το ποσό του ΦΠΑ που χρεώνεται στα ποσά των πωλήσεων.

Έτσι, το κόστος πώλησης άλλων υλικών θα πρέπει να υπόκειται σε ΦΠΑ σε γενική βάση. Ως αιτιολόγηση της νομιμότητας ενός τέτοιου ισχυρισμού, αρκεί να υπενθυμίσουμε ότι κατά την αγορά και περαιτέρω διαγραφή υλικών για το κόστος των προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), ο ΦΠΑ πιστώθηκε για ολόκληρο το κόστος των υλικών πόρων. Στην πραγματικότητα, δεν μεταφέρθηκε ολόκληρο το κόστος των υλικών στο κόστος. Η εγκυρότητα της συμπερίληψης της διαφοράς μεταξύ των λογιστικών τιμών και των ποσών πληρωμής για υλικά στη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος είναι προφανής.

Είπαμε παραπάνω ότι σε ορισμένες περιπτώσεις, οι δευτερογενείς πρώτες ύλες μπορούν να μεταφερθούν για επεξεργασία ή επεξεργασία σε άλλα τμήματα του οργανισμού ή σε τρίτους. Εάν δεν αναμένεται η επιστροφή των επεξεργασμένων ή επεξεργασμένων υλικών, τότε οι λογιστικές εγγραφές για τη μεταφορά των υλικών θα πρέπει να είναι οι ίδιες όπως όταν πωλήθηκαν. Διαφορετικά, δημιουργείται μια κατάσταση παρόμοια με τη μεταφορά πρώτων υλών με διόδια για μεταποίηση. Θυμηθείτε την καλωδίωση που έχει σχεδιαστεί σε αυτήν την περίπτωση:

χρέωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι" πίστωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός "Ανταλλακτικά" (ή άλλος υπολογαριασμός στον οποίο ελήφθησαν υπόψη τα μεταφερόμενα υλικά) - για το ποσό το κόστος των δευτερογενών πρώτων υλών σε λογιστικές τιμές. Η ανάρτηση γίνεται όταν τα υλικά μεταφέρονται για επεξεργασία.

χρέωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι", πίστωση λογαριασμού 60 (76) - για το ποσό του κόστους επεξεργασίας (συμπεριλαμβανομένων των εξόδων μεταφοράς για την παράδοση των υλικών στον οργανισμό επεξεργασίας και πίσω, δεδομένου ότι αυτά τα κόστη είναι σύμφωνα με το PBU 5/98 περιλαμβάνονται στο πραγματικό κόστος των πόρων υλικών και παραγωγής).

χρέωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός «Ανταλλακτικά» (ή άλλη) πίστωση λογαριασμού 10, υπολογαριασμός «Υλικά που μεταφέρονται για επεξεργασία στο πλάι» - στο ποσό του πραγματικού κόστους ανακυκλωμένων υλικών.

Με την ίδια σειρά, η μεταφορά για την αναγέννηση ελαστικών αυτοκινήτων αποτυπώνεται στα λογιστικά. Η διαφορά είναι ότι το κόστος των ελαστικών που είναι εγκατεστημένα σε ένα αυτοκίνητο λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων και, επομένως, όταν αποθηκευτούν πριν μεταφερθούν για αναγέννηση, η υπολειμματική τους αξία μπορεί να είναι μηδενική (πλήρης απόσβεση). Σε αυτήν την περίπτωση, κατά τη γνώμη μας, η καταχώριση σε πλασματική αξία (για παράδειγμα, ένα ρούβλι) είναι αποδεκτή στον λογαριασμό 10, στον υπολογαριασμό "Ανταλλακτικά" και με το ίδιο κόστος μεταφέρεται στον λογαριασμό 10, στον υπολογαριασμό "Μεταφερόμενα υλικά για επεξεργασία στο πλάι». Το ποσοστό απόσβεσης για τα ανακατασκευασμένα ελαστικά καθορίζεται με βάση το νέο κόστος τους (που δημιουργείται στον λογαριασμό 10, υπολογαριασμός «Υλικά που μεταφέρονται για επεξεργασία στο πλάι») και τον νέο όρο ευεργετική χρήση(ποσοστό χιλιομέτρων, που είναι μικρότερο από το αρχικό).

2. Χαρακτηριστικά λογιστικής δευτερογενών πρώτων υλών στη δημόσια εστίαση

Σε αντίθεση με την παραγωγή, ο όρος «δευτερογενείς πρώτες ύλες» δεν χρησιμοποιείται στη διαμόρφωση του κόστους σε δημόσιους οργανισμούς εστίασης. Χρησιμοποιείται η έννοια της «παράδοσης αγαθών για μερική απασχόληση και μεταποίηση». Ταυτόχρονα, η υποεργασία νοείται ως η μεταποίηση αγαθών για να τα φέρει σε κατάσταση κατάλληλη για πώληση. Για παράδειγμα, ψαλιδίζοντας το βούτυρο και τα τυριά, κόβοντας το μαραμένο πάνω μέρος ορισμένων τύπων φυτικών προϊόντων (για παράδειγμα, λάχανο) κ.λπ.

Λογιστικές καταχωρήσεις για τα απόβλητα παραγωγής

Κατά τη μεταποίηση, τα αγαθά αλλάζουν την υλική τους μορφή. Ουσιαστικά θα πρέπει να μιλάμε για πώληση προϊόντων όχι άλλων ποικιλιών, αλλά άλλων ειδών. Αυτό μπορεί να συμβεί, για παράδειγμα, κατά την επεξεργασία φρούτων και λαχανικών που δεν μπορούν να πωληθούν σε μαρμελάδες, κονσέρβες, κομπόστες κ.λπ., συντήρηση λαχανικών, επεξεργασία ψωμιού σε κράκερ κ.λπ.

Ταυτόχρονα, καταστάσεις στις οποίες προκύπτει η ανάγκη επεξεργασίας και μεταποίησης αγαθών λόγω της υποβάθμισης των καταναλωτικών τους ιδιοτήτων συμβαίνουν πολύ πιο συχνά στη δημόσια εστίαση παρά περιπτώσεις γάμου ή άλλες καταστάσεις που προκαλούν το σχηματισμό δευτερογενών πρώτων υλών στη βιομηχανία. .

Σύμφωνα με τις Μεθοδολογικές Συστάσεις για τη Λογιστική του Κόστους που Περιλαμβάνεται στο Κόστος Διανομής, τα έξοδα μερικής απασχόλησης επιβαρύνουν τα έξοδα διανομής σε ξεχωριστό κονδύλι «Έξοδα αποθήκευσης, μερικής απασχόλησης, διαλογής και επεξεργασίας αγαθών». Επιπλέον, οι Μεθοδολογικές Συστάσεις δεν διευκρινίζουν για τι είδους υπολειτουργία μιλάμε - πρωταρχική, όταν τα αγαθά φτάνουν σε δημόσιο οργανισμό εστίασης ή δευτερεύουσα, λόγω της ανάγκης επεξεργασίας απούλητων αγαθών που μεταφέρονται προς πώληση. Παρακάτω θα μιλήσουμε για δευτερεύουσα εργασία.

Ως μέρος των δαπανών, πρώτα απ' όλα λαμβάνεται υπόψη το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται πραγματικά στην υπολειτουργία. Επιπλέον, η δευτερεύουσα εργασία συνδέεται με την επακόλουθη συσκευασία υποκατεργασμένων αγαθών. Δηλαδή θα υπάρχουν έξοδα για απόβαρο και συσκευασία.

Επίσης, κατά τη γνώμη μας, οι αμοιβές (με δεδουλευμένα) του προσωπικού που απασχολείται στις σχετικές εργασίες θα πρέπει να εντάσσονται στις δαπάνες μερικής απασχόλησης.

Έτσι, το κόστος της μερικής απασχόλησης στη λογιστική θα καταγράφεται ως εξής:

χρέωση λογαριασμού 44 Πίστωση "Κόστος κυκλοφορίας" του λογαριασμού 10 (αντίστοιχοι υπολογαριασμοί) - για το ποσό του κόστους των υλικών που χρησιμοποιούνται στην υπολειτουργία, συμπεριλαμβανομένου του κόστους των εμπορευματοκιβωτίων και της συσκευασίας.

χρέωση λογαριασμού 44 πίστωση λογαριασμού 70 «Διακανονισμοί με προσωπικό έναντι αμοιβής» - στο ποσό μισθοί, δεδουλευμένα σε υπαλλήλους που απασχολούνται σε μερική απασχόληση·

χρέωση λογαριασμού 44 πίστωση λογαριασμού 69 «Υπολογισμοί κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης» - για το ποσό των εκτιμώμενων εισφορών σε κρατικά μη δημοσιονομικά ταμεία.

Επιπλέον, κατά τη διάρκεια της μερικής απασχόλησης αναπόφευκτα υπάρχουν απώλειες που σχετίζονται με μείωση του αριθμού των αγαθών σε είδος. Το θέμα της διαγραφής ζημιών μπορεί να επιλυθεί σε κάθε περίπτωση ξεχωριστά. Εάν οι σχετικοί κανονισμοί του κλάδου επιτρέπουν να συμπεριληφθούν τέτοιες ζημίες στις τεχνολογικές απώλειες, τότε αποδίδονται στο κόστος διανομής. Εάν δεν υπάρχει σχετικό έγγραφο (ή δεν υπάρχει αναφορά σε τέτοια διαγραφή ζημιών), τότε η μείωση του κόστους των αγαθών ως αποτέλεσμα της υπολειτουργίας θα πρέπει να αποδοθεί σε μείωση του καθαρού κέρδους. Στην τελευταία περίπτωση, δεν χρειάζεται να χρησιμοποιήσετε τον λογαριασμό 44 - θα ήταν απολύτως θεμιτό να μειωθεί το κόστος των αγαθών:

χρέωση λογαριασμού 88 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)» πίστωση λογαριασμού 41 «Εμπορεύματα».

Μετά από μια εργασία μερικής απασχόλησης, είναι πολύ πιθανό να μειωθεί ο βαθμός των προϊόντων (φυσικά, αυτό δεν ισχύει, για παράδειγμα, για τον οξύρρυγχο, ο οποίος, όπως γνωρίζετε, μπορεί να είναι μόνο της πρώτης φρεσκάδας, καθώς και άλλα παρόμοια προϊόντα). Σε αυτή την περίπτωση, η αντανάκλαση της μείωσης του βαθμού (και, κατά συνέπεια, της αποτίμησης των αγαθών) αντικατοπτρίζεται στη λογιστική, ανάλογα με το κόστος στο οποίο λαμβάνονται υπόψη τα αγαθά - πώληση ή αγορά. Στην πρώτη περίπτωση, το ποσό της διαφοράς τιμών χρεώνεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως (απευθείας ή μέσω του λογαριασμού 14 «Επανεκτίμηση υλικών αξιών»). Στη δεύτερη περίπτωση, δεν χρειάζεται να γίνουν πρόσθετες καταχωρήσεις - το οικονομικό αποτέλεσμα θα καθοριστεί αυτόματα μετά την πώληση των αγαθών.

Σε όλες τις περιπτώσεις παράδοσης εμπορευμάτων για μεταποίηση, συντάσσεται νόμος για υπολειτουργία, διαλογή, επανασυσκευασία εμπορευμάτων (έντυπο N 20-TORG σύμφωνα με ενοποιημένες μορφές πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης για τη λογιστική εμπορικών πράξεων, εγκεκριμένο με διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπή της Ρωσίας με ημερομηνία 25 Δεκεμβρίου 1998 N 132).

Στη λογιστική, η μεταφορά γίνεται με εσωτερική καταχώρηση στο λογαριασμό 41:

χρέωση λογαριασμού 41, υπολογαριασμός «Εμπορεύματα σε αποθήκες» πίστωση λογαριασμού 41, υπολογαριασμός «Εμπορεύματα λιανικού εμπορίου».

Η επεξεργασία αγαθών που έχουν χάσει ορισμένες από τις καταναλωτικές τους ιδιότητες πραγματοποιείται σε βοηθητική παραγωγή οργανισμών δημόσιας εστίασης ή σε τρίτους οργανισμούς. Η εγγραφή της μεταποίησης στη λογιστική εξαρτάται από το εάν η πώληση μεταποιημένων προϊόντων υποτίθεται ότι πραγματοποιείται από δημόσιο οργανισμό εστίασης ή οργανισμό μεταποίησης.

Στην πρώτη περίπτωση, κατά τη μεταποίηση αγαθών σε βοηθητική παραγωγή, πρέπει να γίνεται η ακόλουθη καταχώριση:

χρέωση λογαριασμού 23 πίστωση λογαριασμού 41 - στο ποσό της αξίας των μεταβιβαζόμενων αγαθών.

Με την παραλαβή των επεξεργασμένων προϊόντων γίνεται η ανάρτηση:

χρεωστικός λογαριασμός 41 πιστωτικός λογαριασμός 23 - στο ποσό του κόστους των μεταποιημένων αγαθών.

Ο σχηματισμός του κόστους των μεταποιημένων αγαθών, που αποτελείται από το κόστος των αγαθών που μεταφέρονται για επεξεργασία (που ενεργούν ως πρώτες ύλες) και το κόστος του κόστους επεξεργασίας, πραγματοποιείται με γενικό τρόπο.

Η επεξεργασία εμπορευμάτων από τρίτους μπορεί να γίνει με παρόμοιο τρόπο. Ωστόσο, από φορολογική άποψη είναι προτιμότερο να εξετάζεται η μεταφορά αγαθών με τους όρους επεξεργασίας των πρώτων υλών που παρέχονται από τον πελάτη. Παράλληλα, δεν αφαιρείται από τον ισολογισμό του δημόσιου οργανισμού εστίασης το ποσό του κόστους των αγαθών που μεταφέρονται για μεταποίηση. Δεδομένου ότι, σε αντίθεση με τον λογαριασμό 10, δεν υπάρχει πρόβλεψη για άνοιγμα υπολογαριασμού για τον λογαριασμό 41, που προορίζεται αποκλειστικά για τη λογιστική των μεταφερόμενων πρώτων υλών, συνιστάται να ανοίξετε έναν υπολογαριασμό "Εμπορεύματα σε αποθήκες", έναν υπολογαριασμό του η δεύτερη παραγγελία, για τον λογαριασμό 41. Στο μέλλον, η καλωδίωση καταρτίζεται σύμφωνα με ένα σχέδιο παρόμοιο με το σχέδιο που χρησιμοποιείται στις βιομηχανικές επιχειρήσεις.

Όλα τα άρθρα Υλικά: λογιστική και φορολογική λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα (Sibiryakov N.)

Ως απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης αναγνωρίζονται τα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, άλλων προϊόντων ή προϊόντων που έχουν δημιουργηθεί κατά τη διαδικασία παραγωγής ή κατανάλωσης, καθώς και αγαθών (προϊόντων) που έχουν χάσει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες. . Τα απόβλητα μπορεί να είναι αμετάκλητα και επιστρεφόμενα. Τα μη επιστρεφόμενα απόβλητα δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στο μέλλον στην παραγωγή ή να πωληθούν στο πλάι, τα επιστρεφόμενα απόβλητα είναι αυτά που είναι κατάλληλα για περαιτέρω επεξεργασία.
Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τη διαδικασία φορολογίας και λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα.

Πρώτα απ 'όλα, υπενθυμίζουμε ότι οι δραστηριότητες που σχετίζονται με τη διαχείριση απορριμμάτων ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 24ης Ιουνίου 1998 N 89-FZ "Σχετικά με τα απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης".

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα

Η γενική έννοια των «επιστρεφόμενων αποβλήτων» δεν ορίζεται από τη λογιστική νομοθεσία, αλλά περιέχεται σε ορισμένους κανόνες και οδηγίες του κλάδου.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την ρήτρα 20 των κατευθυντήριων γραμμών για τον σχεδιασμό, τη λογιστική και τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής διαφόρων βιομηχανιών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Γεωργίας της Ρωσίας της 6ης Ιουνίου 2003 N 792, τα επιστρεφόμενα απόβλητα παραγωγής αναφέρονται στα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), τα οποία έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες του αρχικού πόρου (χημική ή φυσική ιδιότητες) και, ως εκ τούτου, χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται καθόλου για τον προορισμό τους.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν:
— υπόλοιπα αποθεμάτων, τα οποία, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλα τμήματα ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες).
— συναφή (σχετικά) προϊόντα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
- σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων), για τις ανάγκες της βοηθητικής παραγωγής, κατασκευή καταναλωτικών αγαθών (πολιτιστικά και οικιακά είδη και οικιακή χρήση) ή πωλούνται στο πλάι·
- στην πλήρη τιμή του αρχικού υλικού πόρου, εάν τα απόβλητα πωλούνται στο πλάι για χρήση ως πλήρης πόρος·
- στην τρέχουσα τιμή για τα απόβλητα, μείον το κόστος συλλογής και επεξεργασίας, όταν τα απόβλητα ανακυκλώνονται εντός του οργανισμού ή παραδίδονται στην πλευρά.
Επίσης, σύμφωνα με τους Κανόνες οργάνωσης και διεξαγωγής της τεχνολογικής διαδικασίας σε επιχειρήσεις αρτοποιίας, που εγκρίθηκαν από το Υπουργείο Γεωργίας και Τροφίμων της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 12 Ιουλίου 1999, τα απόβλητα που παράγονται στην κύρια παραγωγή αναφέρονται ως επιστρεφόμενα απόβλητα (μεταχειρισμένα) - πλάκες κρούστας που απομένουν κατά την κοπή των πλακών σε κροτίδες. απόβλητα που λαμβάνονται σε χωριστά στάδια της τεχνολογικής διαδικασίας· θραύσματα από έγκριση προϊόντων κατά την απόρριψη και επιστροφή υπολειμμάτων τελικού προϊόντος από το εργαστήριο μετά από ανάλυση· σκραπ και παραμορφωμένα προϊόντα που επιλέγονται μετά από ψήσιμο, ψύξη, μεταφορά εντός του καταστήματος και στοίβαξη. απόβλητα που δημιουργούνται κατά τη μετάβαση από το ψήσιμο ενός τύπου προϊόντος σε άλλο και κατά την έναρξη και τη διακοπή λειτουργίας των φούρνων κ.λπ.
Τα απορρίμματα που πωλούνται περιλαμβάνουν: - εκτιμήσεις αλεύρων που συλλέγονται σε εργαστήρια παραγωγής και αποθήκες αλεύρων. ξέσπασμα αλευριού από ανακινούμενες σακούλες. τριμμένη φρυγανιά; απόβλητα από τον καθαρισμό του εξοπλισμού ανάμειξης και κοπής ζύμης. Όλα τα απόβλητα ζυγίζονται, παραλαμβάνονται και οι πληροφορίες μεταφέρονται στο λογιστήριο.
Και το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Αυγούστου 2001 N 68n «Σχετικά με την έγκριση της Οδηγίας για τη διαδικασία λογιστικής και αποθήκευσης πολύτιμων μετάλλων, πολύτιμων λίθων, προϊόντων από αυτά και τήρησης αρχείων κατά την παραγωγή, χρήση και κυκλοφορία τους " αναφέρεται στα επιστρεφόμενα απόβλητα απορριμμάτων πολύτιμων μετάλλων που έχουν υποστεί φυσικές και χημικές αλλαγές που δεν αντιστοιχούν στη χημική σύνθεση με την αρχική πρώτη ύλη, μολυσμένα με ακαθαρσίες που επιδεινώνουν τις ιδιότητες των υλικών που χρησιμοποιούνται και δεν μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν από οργανισμούς στον τομέα της τεχνολογίας διαδικασίες για την παραγωγή προϊόντων. Αυτά τα απόβλητα πωλούνται ή μεταφέρονται με βάση το πάρε-δώσε σε οργανισμούς ή οργανισμούς διύλισης που ασχολούνται με την προμήθεια σκραπ και απορριμμάτων, την πρωτογενή επεξεργασία και επεξεργασία για περαιτέρω παραγωγή και διύλιση, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επί του παρόντος, η λογιστική διαδικασία για τα επιστρεφόμενα απόβλητα ρυθμίζεται από:
— Κανονισμοί για τη λογιστική "Λογιστική για τα αποθέματα" PBU 5/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 9ης Ιουνίου 2001 N 44n.
- Οδηγίες για τη λογιστική των αποθεμάτων, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 N 119n (εφεξής - Οδηγίες N 119n).
Για αναφορά. Σύμφωνα με το Μέρος 1 του Άρθ. 30 του ομοσπονδιακού νόμου N 402-FZ "Σχετικά με τη Λογιστική" (εφεξής - Νόμος N 402-FZ), έως ότου εγκριθούν τα ομοσπονδιακά και βιομηχανικά λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται από αυτόν τον ομοσπονδιακό νόμο, οι κανόνες λογιστικής και προετοιμασίας λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εγκριθεί από τις εξουσιοδοτημένες ομοσπονδιακές εκτελεστικές αρχές μέχρι την ημέρα έναρξης ισχύος του νόμου N 402-FZ. Ταυτόχρονα, αυτοί οι κανόνες για την τήρηση λογιστικών αρχείων και τη σύνταξη λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εφαρμόζονται στο βαθμό που δεν έρχονται σε αντίθεση με τον νόμο N 402-FZ.
Σύμφωνα με την ρήτρα 111 των Οδηγιών N 119n, τα απόβλητα που παράγονται στα τμήματα του οργανισμού συλλέγονται με τον προβλεπόμενο τρόπο και παραδίδονται στις αποθήκες σύμφωνα με δελτία παράδοσης που αναφέρουν το όνομα και την ποσότητα τους.
Σε περίπτωση μεταγενέστερης χρήσης απορριμμάτων για την κατασκευή προϊόντων (εξαρτήματα κ.λπ.), η κυκλοφορία τους στην παραγωγή τεκμηριώνεται από απόσπασμα απαιτήσεων (απαιτήσεις-δελτία μεταφοράς) ή άλλα πρωτογενή έγγραφα εγκεκριμένα από την επιχειρηματική οντότητα.

Σημείωση! Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ, κάθε γεγονός της οικονομικής ζωής υπόκειται σε καταχώριση από το πρωτογενές λογιστικό έγγραφο. Οι μορφές πρωτογενών εγγράφων μπορούν να αναπτυχθούν από την οικονομική οντότητα ανεξάρτητα, αλλά πρέπει να καθορίζονται από τον επικεφαλής του οργανισμού κατόπιν πρότασης του υπαλλήλου στον οποίο έχει ανατεθεί η λογιστική και πρέπει να περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες που ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ.

Όπως γνωρίζετε, οι οργανισμοί (με εξαίρεση τους οργανισμούς του δημόσιου τομέα) από την 1η Ιανουαρίου 2013 έχουν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν ανεξάρτητα αναπτυγμένες και εγκεκριμένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων, εάν περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες του πρωτογενούς εγγράφου που καθορίζεται από την παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ ή χρησιμοποιήστε τα ενοποιημένα έντυπα που εφαρμόστηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2013, καθορίζοντας τις σχετικές διατάξεις στη λογιστική πολιτική.
Δεδομένου ότι η ανεξάρτητη ανάπτυξη μορφών εγγράφων εκτός των ενοποιημένων απαιτεί χρόνο, ειδικές γνώσεις και πρόσθετο κόστος και η χρήση τέτοιων εντύπων μπορεί να προκαλέσει δυσκολίες στην εργασία τόσο εντός του οργανισμού όσο και με αντισυμβαλλομένους, οι περισσότερες εταιρείες, όπως δείχνει η πρακτική, συνεχίζουν να χρησιμοποιούν ενιαία έγγραφα.
Πρέπει να σημειωθεί ότι οι ενοποιημένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων που προορίζονται για την καταχώριση της κίνησης των αποθεμάτων εγκρίθηκαν με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 30ής Οκτωβρίου 1997 N 71a "σχετικά με την έγκριση ενοποιημένων μορφών πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης για λογιστική για την εργασία και την πληρωμή της, πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία, υλικά, είδη χαμηλής αξίας και φθορά, εργασίες σε κατασκευές κεφαλαίου» (στο εξής - Ψήφισμα N 71α).
Από την ανάλυση των κατευθυντήριων γραμμών για τη χρήση και τη συμπλήρωση των εντύπων που περιέχονται στο διάταγμα N 71α προκύπτει ότι το μόνο πρωταρχικό έγγραφο στο οποίο γίνεται αναφορά σε απόβλητα είναι η απαίτηση τιμολογίου (έντυπο N M-11).
Το κόστος των απορριμμάτων καθορίζεται από τον οργανισμό με βάση τις ισχύουσες τιμές για σκραπ, σκραπ, κουρέλια κ.λπ. (δηλαδή στην τιμή πιθανής χρήσης ή πώλησης).
Η λογιστική των αποβλήτων θα πρέπει να συμβάλλει στον έλεγχο της αποθήκευσης και της χρήσης τους.
Το κόστος των καταγεγραμμένων απορριμμάτων περιλαμβάνεται στη μείωση του κόστους των υλικών που απελευθερώνονται στην παραγωγή.
Σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, τα επιστρεφόμενα απόβλητα γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση με χρέωση του λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 «Λοιπά υλικά», και η πίστωση των λογαριασμών 20 «Βασική παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή» κ.λπ.
Ο υπολογαριασμός 10-6 "Άλλα υλικά" λαμβάνει υπόψη την παρουσία και τη μετακίνηση των απορριμμάτων παραγωγής (κούτσουρα, θραύσματα, τσιπς κ.λπ.), τον ανεπανόρθωτο γάμο, τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται από τη διάθεση παγίων περιουσιακών στοιχείων που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως υλικά, καύσιμα ή ανταλλακτικά σε αυτόν τον οργανισμό (παλαιοσίδηρο, διάσωση), μεταχειρισμένα ελαστικά και σκραπ καουτσούκ κ.λπ.
Τα απόβλητα παραγωγής και οι αξίες δευτερογενών υλικών που χρησιμοποιούνται ως στερεά καύσιμα υπολογίζονται στον υπολογαριασμό 10-3 «Καύσιμα».
Η διαδικασία λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα εξεταστεί με παραδείγματα.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός ξυλουργικής «Α» τον Φεβρουάριο του τρέχοντος έτους μετέφερε στην παραγωγή 500 κυβικά μέτρα. m ξύλου σε τιμή 500 ρούβλια. για 1 κ.γ. μ. Το συνολικό κόστος του μεταφερόμενου ξύλου είναι 250.000 ρούβλια.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή έτοιμων προϊόντων (έπιπλα) ανήλθαν σε 10 κυβικά μέτρα. m, τα οποία χρησιμοποιούνται στη βοηθητική παραγωγή.
Για σκοπούς φόρου κερδών, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αποτιμώνται στην τιμή πιθανής χρήσης, για παράδειγμα, 100 ρούβλια. για 1 κ.γ. Μ.
Στη λογιστική του οργανισμού "Α" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 20 "Κύρια παραγωγή" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά" - 250.000 ρούβλια. - το ξύλο μεταφέρθηκε στην παραγωγή.
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. (10 κυβικά μέτρα x 100 ρούβλια) - λαμβάνονται υπόψη τα ανακυκλώσιμα απόβλητα.
Τέλος παραδείγματος.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός «Β» από τον εργολάβο «Α» κατασκεύασε γραφείο για το δικό του γραφείο από υλικά που ο οργανισμός θεωρούσε επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής.
Τα υλικά που χρησιμοποιούνται έχουν μειωμένα ποιοτικά χαρακτηριστικά και το κόστος τους (σε ποσό ίσο με την τιμή πιθανής χρήσης) αποδίδεται στη μείωση του αντίστοιχου κόστους της κύριας παραγωγής του οργανισμού (τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική).
Το κόστος του έργου του εργολάβου "A" ανήλθε σε 2360 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 18% - 360 ρούβλια), το κόστος των χρησιμοποιημένων επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1000 ρούβλια.
Στη λογιστική του οργανισμού "Β" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. — λαμβάνονται υπόψη τα επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής·
Χρέωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι", Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", - 1000 ρούβλια. – παραδόθηκαν στον ανάδοχο υλικά για την κατασκευή του τραπεζιού.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 2000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το κόστος των εργασιών που εκτελούνται από τον ανάδοχο·
Χρεωστικός λογαριασμός 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθείσας αξίας" Πιστωτικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 360 ρούβλια. — Λήφθηκε υπόψη ο ΦΠΑ για τις εκτελεσθείσες εργασίες.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι" - 1000 ρούβλια. - διαγράφεται το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή του γραφείου.
Χρέωση λογαριασμού 01 "Παγίων περιουσιακών στοιχείων", υποσύνολο "Γραφείο", Πίστωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" - 3000 ρούβλια. (2.000 ρούβλια + 1.000 ρούβλια) — το πάγιο περιουσιακό στοιχείο (γραφείο) τέθηκε σε λειτουργία.
Χρέωση λογαριασμού 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών", υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πίστωση λογαριασμού 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών" - 360 ρούβλια. — αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ·
Χρεωστικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" Πιστωτικός λογαριασμός 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" - 2360 ρούβλια. - Ο εργολάβος έχει πληρωθεί.
Τέλος παραδείγματος.

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του Λογιστικού Κανονισμού "Έσοδα του οργανισμού" PBU 9/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 32n, τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων αποτελούν άλλα έσοδα για τον οργανισμό και αποτυπώνονται στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες».
Κατά την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων στη λογιστική, οι οργανισμοί κάνουν τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» Πίστωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», - απεικονίζονται τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων.
Χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα», Πίστωση λογαριασμού 10 «Υλικά» - διαγράφηκε το λογιστικό κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων.
Ρήτρα 11 του Λογιστικού Κανονισμού "Έξοδα του οργανισμού" PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999

Λογιστική για τα ανακυκλώσιμα απόβλητα παραγωγής: τι ισχύει για τα απόβλητα

N 33n, διαπιστώνεται ότι το κόστος των απορριπτόμενων απορριμμάτων λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των λοιπών δαπανών.

Φορολογική λογιστική επιστρεφόμενων απορριμμάτων

Ο ορισμός των επιστρεφόμενων απορριμμάτων για φορολογικούς σκοπούς δίδεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς του Ch. 25 "Φόρος εισοδήματος εταιρειών" του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αναφέρονται σε υπολείμματα πρώτων υλών (υλικών), ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής αγαθών ( εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), που έχουν χάσει εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες των αρχικών πόρων (χημικές ή φυσικές ιδιότητες) και επομένως χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους.
Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν υπολείμματα αποθεμάτων που, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλες μονάδες ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες), καθώς και προϊόντα (σχετικά) προϊόντα που προκύπτουν από την εφαρμογή της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
1) σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού πόρου (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν αυτά τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια ή βοηθητική παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων).
2) στην τιμή πώλησης, εάν τα απόβλητα αυτά πωληθούν σε τρίτους.
Σύμφωνα με τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που περιέχεται στις Επιστολές της 24ης Αυγούστου 2007 N 03-03-06 / 1/591, της 26ης Απριλίου 2010 N 03-03-06 / 4/49, κατά την πώληση Τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα πρέπει να αξιολογούνται με βάση τις τρέχουσες τιμές αγοράς, που καθορίζονται με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, το ποσό του κόστους υλικού μπορεί να μειωθεί κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, που προσδιορίζεται στην αγοραία αξία.
Υπενθυμίζουμε στον αναγνώστη ότι οι διατάξεις του άρθ. 40 από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ ισχύουν αποκλειστικά για συναλλαγές, έσοδα και (ή) έξοδα για τα οποία αναγνωρίζονται σύμφωνα με το Ch. 25 πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του εν λόγω νόμου (ρήτρα 6, άρθρο 4 του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ).
Οι τιμές της αγοράς καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σημειωτέον ότι στη φορολογική λογιστική επιστρεφόμενα απόβλητα σημαίνει το ίδιο όπως και στη λογιστική. Η αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων εξαρτάται από την κατεύθυνση χρήσης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τον ίδιο τον οργανισμό στην κύρια ή βοηθητική παραγωγή, τότε αποτιμώνται σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα πωληθούν σε τρίτους, τότε αποτιμώνται στην τιμή μιας πιθανής πώλησης.
Και εν κατακλείδι, μπορούμε να συμπεράνουμε: δεδομένου ότι η φορολογική νομοθεσία θεσπίζει μια συγκεκριμένη διαδικασία για τον καθορισμό των τιμών για τα επιστρεφόμενα απόβλητα, στη λογιστική, κατά την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων, ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει οποιαδήποτε από αυτές τις μεθόδους. Ταυτόχρονα, η λογιστική πολιτική του οργανισμού (τόσο για τη φορολογία όσο και για τη λογιστική) αντανακλά αναγκαστικά τη διαδικασία αξιολόγησης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

Εάν δεν βρήκατε τις πληροφορίες που χρειάζεστε σε αυτήν τη σελίδα, δοκιμάστε να χρησιμοποιήσετε την αναζήτηση ιστότοπου:

Όλα τα άρθρα Υλικά: λογιστική και φορολογική λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα (Sibiryakov N.)

Ως απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης αναγνωρίζονται τα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, άλλων προϊόντων ή προϊόντων που έχουν δημιουργηθεί κατά τη διαδικασία παραγωγής ή κατανάλωσης, καθώς και αγαθών (προϊόντων) που έχουν χάσει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες. . Τα απόβλητα μπορεί να είναι αμετάκλητα και επιστρεφόμενα. Τα μη επιστρεφόμενα απόβλητα δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στο μέλλον στην παραγωγή ή να πωληθούν στο πλάι, τα επιστρεφόμενα απόβλητα είναι αυτά που είναι κατάλληλα για περαιτέρω επεξεργασία.
Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τη διαδικασία φορολογίας και λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα.

Πρώτα απ 'όλα, υπενθυμίζουμε ότι οι δραστηριότητες που σχετίζονται με τη διαχείριση απορριμμάτων ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 24ης Ιουνίου 1998 N 89-FZ "Σχετικά με τα απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης".

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα

Η γενική έννοια των «επιστρεφόμενων αποβλήτων» δεν ορίζεται από τη λογιστική νομοθεσία, αλλά περιέχεται σε ορισμένους κανόνες και οδηγίες του κλάδου.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την ρήτρα 20 των κατευθυντήριων γραμμών για τον σχεδιασμό, τη λογιστική και τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής διαφόρων βιομηχανιών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Γεωργίας της Ρωσίας της 6ης Ιουνίου 2003 N 792, τα επιστρεφόμενα απόβλητα παραγωγής αναφέρονται στα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (έργα, υπηρεσίες), τα οποία έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες του αρχικού πόρου (χημική ή φυσική ιδιότητες) και, ως εκ τούτου, χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται καθόλου για τον προορισμό τους.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν:
— υπόλοιπα αποθεμάτων, τα οποία, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλα τμήματα ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες).
— συναφή (σχετικά) προϊόντα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
- σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων), για τις ανάγκες της βοηθητικής παραγωγής, κατασκευή καταναλωτικών αγαθών (πολιτιστικά και οικιακά είδη και οικιακή χρήση) ή πωλούνται στο πλάι·
- στην πλήρη τιμή του αρχικού υλικού πόρου, εάν τα απόβλητα πωλούνται στο πλάι για χρήση ως πλήρης πόρος·
- στην τρέχουσα τιμή για τα απόβλητα, μείον το κόστος συλλογής και επεξεργασίας, όταν τα απόβλητα ανακυκλώνονται εντός του οργανισμού ή παραδίδονται στην πλευρά.
Επίσης, σύμφωνα με τους Κανόνες οργάνωσης και διεξαγωγής της τεχνολογικής διαδικασίας σε επιχειρήσεις αρτοποιίας, που εγκρίθηκαν από το Υπουργείο Γεωργίας και Τροφίμων της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 12 Ιουλίου 1999, τα απόβλητα που παράγονται στην κύρια παραγωγή αναφέρονται ως επιστρεφόμενα απόβλητα (μεταχειρισμένα) - πλάκες κρούστας που απομένουν κατά την κοπή των πλακών σε κροτίδες. απόβλητα που λαμβάνονται σε χωριστά στάδια της τεχνολογικής διαδικασίας· θραύσματα από έγκριση προϊόντων κατά την απόρριψη και επιστροφή υπολειμμάτων τελικού προϊόντος από το εργαστήριο μετά από ανάλυση· σκραπ και παραμορφωμένα προϊόντα που επιλέγονται μετά από ψήσιμο, ψύξη, μεταφορά εντός του καταστήματος και στοίβαξη. απόβλητα που δημιουργούνται κατά τη μετάβαση από το ψήσιμο ενός τύπου προϊόντος σε άλλο και κατά την έναρξη και τη διακοπή λειτουργίας των φούρνων κ.λπ.
Τα απορρίμματα που πωλούνται περιλαμβάνουν: - εκτιμήσεις αλεύρων που συλλέγονται σε εργαστήρια παραγωγής και αποθήκες αλεύρων. ξέσπασμα αλευριού από ανακινούμενες σακούλες. τριμμένη φρυγανιά; απόβλητα από τον καθαρισμό του εξοπλισμού ανάμειξης και κοπής ζύμης. Όλα τα απόβλητα ζυγίζονται, παραλαμβάνονται και οι πληροφορίες μεταφέρονται στο λογιστήριο.
Και το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Αυγούστου 2001 N 68n «Σχετικά με την έγκριση της Οδηγίας για τη διαδικασία λογιστικής και αποθήκευσης πολύτιμων μετάλλων, πολύτιμων λίθων, προϊόντων από αυτά και τήρησης αρχείων κατά την παραγωγή, χρήση και κυκλοφορία τους " αναφέρεται στα επιστρεφόμενα απόβλητα απορριμμάτων πολύτιμων μετάλλων που έχουν υποστεί φυσικές και χημικές αλλαγές που δεν αντιστοιχούν στη χημική σύνθεση με την αρχική πρώτη ύλη, μολυσμένα με ακαθαρσίες που επιδεινώνουν τις ιδιότητες των υλικών που χρησιμοποιούνται και δεν μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν από οργανισμούς στον τομέα της τεχνολογίας διαδικασίες για την παραγωγή προϊόντων. Αυτά τα απόβλητα πωλούνται ή μεταφέρονται με βάση το πάρε-δώσε σε οργανισμούς ή οργανισμούς διύλισης που ασχολούνται με την προμήθεια σκραπ και απορριμμάτων, την πρωτογενή επεξεργασία και επεξεργασία για περαιτέρω παραγωγή και διύλιση, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επί του παρόντος, η λογιστική διαδικασία για τα επιστρεφόμενα απόβλητα ρυθμίζεται από:
— Κανονισμοί για τη λογιστική "Λογιστική για τα αποθέματα" PBU 5/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 9ης Ιουνίου 2001 N 44n.
- Οδηγίες για τη λογιστική των αποθεμάτων, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 N 119n (εφεξής - Οδηγίες N 119n).
Για αναφορά. Σύμφωνα με το Μέρος 1 του Άρθ. 30 του ομοσπονδιακού νόμου N 402-FZ "Σχετικά με τη Λογιστική" (εφεξής - Νόμος N 402-FZ), έως ότου εγκριθούν τα ομοσπονδιακά και βιομηχανικά λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται από αυτόν τον ομοσπονδιακό νόμο, οι κανόνες λογιστικής και προετοιμασίας λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εγκριθεί από τις εξουσιοδοτημένες ομοσπονδιακές εκτελεστικές αρχές μέχρι την ημέρα έναρξης ισχύος του νόμου N 402-FZ. Ταυτόχρονα, αυτοί οι κανόνες για την τήρηση λογιστικών αρχείων και τη σύνταξη λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εφαρμόζονται στο βαθμό που δεν έρχονται σε αντίθεση με τον νόμο N 402-FZ.
Σύμφωνα με την ρήτρα 111 των Οδηγιών N 119n, τα απόβλητα που παράγονται στα τμήματα του οργανισμού συλλέγονται με τον προβλεπόμενο τρόπο και παραδίδονται στις αποθήκες σύμφωνα με δελτία παράδοσης που αναφέρουν το όνομα και την ποσότητα τους.
Σε περίπτωση μεταγενέστερης χρήσης απορριμμάτων για την κατασκευή προϊόντων (εξαρτήματα κ.λπ.), η κυκλοφορία τους στην παραγωγή τεκμηριώνεται από απόσπασμα απαιτήσεων (απαιτήσεις-δελτία μεταφοράς) ή άλλα πρωτογενή έγγραφα εγκεκριμένα από την επιχειρηματική οντότητα.

Σημείωση! Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ, κάθε γεγονός της οικονομικής ζωής υπόκειται σε καταχώριση από το πρωτογενές λογιστικό έγγραφο. Οι μορφές πρωτογενών εγγράφων μπορούν να αναπτυχθούν από την οικονομική οντότητα ανεξάρτητα, αλλά πρέπει να καθορίζονται από τον επικεφαλής του οργανισμού κατόπιν πρότασης του υπαλλήλου στον οποίο έχει ανατεθεί η λογιστική και πρέπει να περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες που ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ.

Όπως γνωρίζετε, οι οργανισμοί (με εξαίρεση τους οργανισμούς του δημόσιου τομέα) από την 1η Ιανουαρίου 2013 έχουν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν ανεξάρτητα αναπτυγμένες και εγκεκριμένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων, εάν περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες του πρωτογενούς εγγράφου που καθορίζεται από την παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ ή χρησιμοποιήστε τα ενοποιημένα έντυπα που εφαρμόστηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2013, καθορίζοντας τις σχετικές διατάξεις στη λογιστική πολιτική.
Δεδομένου ότι η ανεξάρτητη ανάπτυξη μορφών εγγράφων εκτός των ενοποιημένων απαιτεί χρόνο, ειδικές γνώσεις και πρόσθετο κόστος και η χρήση τέτοιων εντύπων μπορεί να προκαλέσει δυσκολίες στην εργασία τόσο εντός του οργανισμού όσο και με αντισυμβαλλομένους, οι περισσότερες εταιρείες, όπως δείχνει η πρακτική, συνεχίζουν να χρησιμοποιούν ενιαία έγγραφα.
Πρέπει να σημειωθεί ότι οι ενοποιημένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων που προορίζονται για την καταχώριση της κίνησης των αποθεμάτων εγκρίθηκαν με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 30ής Οκτωβρίου 1997 N 71a "σχετικά με την έγκριση ενοποιημένων μορφών πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης για λογιστική για την εργασία και την πληρωμή της, πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία, υλικά, είδη χαμηλής αξίας και φθορά, εργασίες σε κατασκευές κεφαλαίου» (στο εξής - Ψήφισμα N 71α).
Από την ανάλυση των κατευθυντήριων γραμμών για τη χρήση και τη συμπλήρωση των εντύπων που περιέχονται στο διάταγμα N 71α προκύπτει ότι το μόνο πρωταρχικό έγγραφο στο οποίο γίνεται αναφορά σε απόβλητα είναι η απαίτηση τιμολογίου (έντυπο N M-11).
Το κόστος των απορριμμάτων καθορίζεται από τον οργανισμό με βάση τις ισχύουσες τιμές για σκραπ, σκραπ, κουρέλια κ.λπ. (δηλαδή στην τιμή πιθανής χρήσης ή πώλησης).
Η λογιστική των αποβλήτων θα πρέπει να συμβάλλει στον έλεγχο της αποθήκευσης και της χρήσης τους.
Το κόστος των καταγεγραμμένων απορριμμάτων περιλαμβάνεται στη μείωση του κόστους των υλικών που απελευθερώνονται στην παραγωγή.
Σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, τα επιστρεφόμενα απόβλητα γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση με χρέωση του λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 «Λοιπά υλικά», και η πίστωση των λογαριασμών 20 «Βασική παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή» κ.λπ.
Ο υπολογαριασμός 10-6 "Άλλα υλικά" λαμβάνει υπόψη την παρουσία και τη μετακίνηση των απορριμμάτων παραγωγής (κούτσουρα, θραύσματα, τσιπς κ.λπ.), τον ανεπανόρθωτο γάμο, τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται από τη διάθεση παγίων περιουσιακών στοιχείων που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως υλικά, καύσιμα ή ανταλλακτικά σε αυτόν τον οργανισμό (παλαιοσίδηρο, διάσωση), μεταχειρισμένα ελαστικά και σκραπ καουτσούκ κ.λπ.
Τα απόβλητα παραγωγής και οι αξίες δευτερογενών υλικών που χρησιμοποιούνται ως στερεά καύσιμα υπολογίζονται στον υπολογαριασμό 10-3 «Καύσιμα».
Η διαδικασία λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα εξεταστεί με παραδείγματα.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός ξυλουργικής «Α» τον Φεβρουάριο του τρέχοντος έτους μετέφερε στην παραγωγή 500 κυβικά μέτρα. m ξύλου σε τιμή 500 ρούβλια. για 1 κ.γ. μ. Το συνολικό κόστος του μεταφερόμενου ξύλου είναι 250.000 ρούβλια.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή έτοιμων προϊόντων (έπιπλα) ανήλθαν σε 10 κυβικά μέτρα. m, τα οποία χρησιμοποιούνται στη βοηθητική παραγωγή.
Για σκοπούς φόρου κερδών, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αποτιμώνται στην τιμή πιθανής χρήσης, για παράδειγμα, 100 ρούβλια.

Λογιστική απορριμμάτων

για 1 κ.γ. Μ.
Στη λογιστική του οργανισμού "Α" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 20 "Κύρια παραγωγή" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά" - 250.000 ρούβλια. - το ξύλο μεταφέρθηκε στην παραγωγή.
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. (10 κυβικά μέτρα x 100 ρούβλια) - λαμβάνονται υπόψη τα ανακυκλώσιμα απόβλητα.
Τέλος παραδείγματος.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός «Β» από τον εργολάβο «Α» κατασκεύασε γραφείο για το δικό του γραφείο από υλικά που ο οργανισμός θεωρούσε επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής.
Τα υλικά που χρησιμοποιούνται έχουν μειωμένα ποιοτικά χαρακτηριστικά και το κόστος τους (σε ποσό ίσο με την τιμή πιθανής χρήσης) αποδίδεται στη μείωση του αντίστοιχου κόστους της κύριας παραγωγής του οργανισμού (τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική).
Το κόστος του έργου του εργολάβου "A" ανήλθε σε 2360 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 18% - 360 ρούβλια), το κόστος των χρησιμοποιημένων επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1000 ρούβλια.
Στη λογιστική του οργανισμού "Β" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. — λαμβάνονται υπόψη τα επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής·
Χρέωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι", Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", - 1000 ρούβλια. – παραδόθηκαν στον ανάδοχο υλικά για την κατασκευή του τραπεζιού.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 2000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το κόστος των εργασιών που εκτελούνται από τον ανάδοχο·
Χρεωστικός λογαριασμός 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθείσας αξίας" Πιστωτικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 360 ρούβλια. — Λήφθηκε υπόψη ο ΦΠΑ για τις εκτελεσθείσες εργασίες.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι" - 1000 ρούβλια. - διαγράφεται το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή του γραφείου.
Χρέωση λογαριασμού 01 "Παγίων περιουσιακών στοιχείων", υποσύνολο "Γραφείο", Πίστωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" - 3000 ρούβλια. (2.000 ρούβλια + 1.000 ρούβλια) — το πάγιο περιουσιακό στοιχείο (γραφείο) τέθηκε σε λειτουργία.
Χρέωση λογαριασμού 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών", υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πίστωση λογαριασμού 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθέντων τιμαλφών" - 360 ρούβλια. — αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ·
Χρεωστικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" Πιστωτικός λογαριασμός 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" - 2360 ρούβλια. - Ο εργολάβος έχει πληρωθεί.
Τέλος παραδείγματος.

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του Λογιστικού Κανονισμού "Έσοδα του οργανισμού" PBU 9/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 32n, τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων αποτελούν άλλα έσοδα για τον οργανισμό και αποτυπώνονται στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες».
Κατά την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων στη λογιστική, οι οργανισμοί κάνουν τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» Πίστωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», - απεικονίζονται τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων.
Χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα», Πίστωση λογαριασμού 10 «Υλικά» - διαγράφηκε το λογιστικό κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων.
Η ρήτρα 11 του Λογιστικού Κανονισμού "Έξοδα του οργανισμού" PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 33n, ορίζει ότι το κόστος των απορριπτόμενων απορριμμάτων λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων έξοδα.

Φορολογική λογιστική επιστρεφόμενων απορριμμάτων

Ο ορισμός των επιστρεφόμενων απορριμμάτων για φορολογικούς σκοπούς δίδεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς του Ch. 25 "Φόρος εισοδήματος εταιρειών" του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αναφέρονται σε υπολείμματα πρώτων υλών (υλικών), ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής αγαθών ( εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), που έχουν χάσει εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες των αρχικών πόρων (χημικές ή φυσικές ιδιότητες) και επομένως χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους.
Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν υπολείμματα αποθεμάτων που, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλες μονάδες ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες), καθώς και προϊόντα (σχετικά) προϊόντα που προκύπτουν από την εφαρμογή της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
1) σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού πόρου (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν αυτά τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια ή βοηθητική παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων).
2) στην τιμή πώλησης, εάν τα απόβλητα αυτά πωληθούν σε τρίτους.
Σύμφωνα με τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που περιέχεται στις Επιστολές της 24ης Αυγούστου 2007 N 03-03-06 / 1/591, της 26ης Απριλίου 2010 N 03-03-06 / 4/49, κατά την πώληση Τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα πρέπει να αξιολογούνται με βάση τις τρέχουσες τιμές αγοράς, που καθορίζονται με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, το ποσό του κόστους υλικού μπορεί να μειωθεί κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, που προσδιορίζεται στην αγοραία αξία.
Υπενθυμίζουμε στον αναγνώστη ότι οι διατάξεις του άρθ. 40 από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ ισχύουν αποκλειστικά για συναλλαγές, έσοδα και (ή) έξοδα για τα οποία αναγνωρίζονται σύμφωνα με το Ch. 25 πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του εν λόγω νόμου (ρήτρα 6, άρθρο 4 του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ).
Οι τιμές της αγοράς καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σημειωτέον ότι στη φορολογική λογιστική επιστρεφόμενα απόβλητα σημαίνει το ίδιο όπως και στη λογιστική. Η αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων εξαρτάται από την κατεύθυνση χρήσης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τον ίδιο τον οργανισμό στην κύρια ή βοηθητική παραγωγή, τότε αποτιμώνται σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα πωληθούν σε τρίτους, τότε αποτιμώνται στην τιμή μιας πιθανής πώλησης.
Και εν κατακλείδι, μπορούμε να συμπεράνουμε: δεδομένου ότι η φορολογική νομοθεσία θεσπίζει μια συγκεκριμένη διαδικασία για τον καθορισμό των τιμών για τα επιστρεφόμενα απόβλητα, στη λογιστική, κατά την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων, ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει οποιαδήποτε από αυτές τις μεθόδους. Ταυτόχρονα, η λογιστική πολιτική του οργανισμού (τόσο για τη φορολογία όσο και για τη λογιστική) αντανακλά αναγκαστικά τη διαδικασία αξιολόγησης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

Εάν δεν βρήκατε τις πληροφορίες που χρειάζεστε σε αυτήν τη σελίδα, δοκιμάστε να χρησιμοποιήσετε την αναζήτηση ιστότοπου:

Ο ανάδοχος συσσωρεύει απορρίμματα, τα οποία στη συνέχεια απορρίπτονται από τρίτους και η αποζημίωση για τη διάθεση χρεώνεται εκ νέου στον πελάτη. Πώς να λάβετε υπόψη τα απόβλητα και πώς να προσδιορίσετε εάν επιστρέφονται ή όχι, καθώς και την κατηγορία κινδύνου - διαβάστε το άρθρο.

Ερώτηση:Πώς στο λογιστήριο του Αναδόχου και ποια λογιστικά έγγραφα για να αντικατοπτρίζουν τα απόβλητα έχουν εμφανιστεί, λογιστικοποιούνται τα απόβλητα σε ποιο λογαριασμό; Και τα απόβλητα θεωρούνται μη ανακτήσιμα ή επιστρεφόμενα - εάν αυτά τα απόβλητα συσσωρεύονται στον ανάδοχο, στη συνέχεια διατίθενται από άλλη εταιρεία και το ποσό της αποζημίωσης για τη διάθεση από τον Ανάδοχο χρεώνεται εκ νέου στον Πελάτη. Και πώς να προσδιορίσετε την κατηγορία κινδύνου ενός αντικειμένου από απόβλητα;

Απάντηση:Στην υπό εξέταση κατάσταση, τα απόβλητα που προκύπτουν δεν έχουν αξία, δηλαδή δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή ή να πωληθούν σε άλλο οργανισμό. Έτσι, τέτοια απόβλητα θα είναι ανεπανόρθωτα απόβλητα.

Τέτοια απόβλητα δεν μπορούν να αποφέρουν οικονομικά οφέλη στον οργανισμό, επομένως, δεν γίνονται δεκτά και δεν αξιολογούνται για λογιστική ως περιουσιακά στοιχεία (ρήτρα 7.2, υποπαράγραφος "α", ρήτρα 7.2.1, ενότητα 8.3 της έννοιας που εγκρίθηκε από το Μεθοδολογικό Συμβούλιο Λογιστικής σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών Ρωσία, Προεδρικό Συμβούλιο του Ινστιτούτου Επαγγελματιών Λογιστών 29/12/1997).

Ταυτόχρονα, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αντικατοπτρίζει την παραλαβή και τη μεταφορά αποβλήτων από τον οργανισμό διάθεσης σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού, έχοντας προηγουμένως προσθέσει τον αντίστοιχο λογαριασμό εκτός ισολογισμού στο λογιστικό σχέδιο. Στην περίπτωση αυτή, κατά την παραλαβή των απορριμμάτων, εκδίδεται λογιστικό πιστοποιητικό, κατά τη μεταφορά των απορριμμάτων προς διάθεση, συντάσσεται πράξη διαγραφής τους σε οποιαδήποτε μορφή.

Η κατηγορία κινδύνου ενός αντικειμένου για απόβλητα εκχωρείται από ειδικούς του Rosprirodnadzor κατά την εγγραφή ενός αντικειμένου στο κρατικό μητρώο. Μια νέα εγκατάσταση πρέπει να εγγραφεί εντός έξι μηνών από τη θέση σε λειτουργία. Για να μάθετε την κατηγορία κινδύνου για παλιές εγκαταστάσεις, επικοινωνήστε με την Rosprirodnadzor. Επίσης, τα κριτήρια ταξινόμησης αντικειμένων που έχουν αρνητικό αντίκτυπο σε περιβάλλον, σε αντικείμενα των κατηγοριών I, II, III και IV εγκρίνονται με το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Σεπτεμβρίου 2015 αριθ. 1029.

Λογική

Πώς να τακτοποιήσετε και να αντικατοπτρίσετε τα επιστρεφόμενα απόβλητα στη λογιστική

Κατά τη διάρκεια των παραγωγικών δραστηριοτήτων του οργανισμού, μπορούν να δημιουργηθούν απόβλητα.

Εάν τα απόβλητα δεν έχουν αξία, δηλαδή δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή ή να πωληθούν σε άλλο οργανισμό, τότε θεωρούνται ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες). Τέτοια απόβλητα δεν μπορούν να αποφέρουν οικονομικά οφέλη στον οργανισμό, επομένως, δεν γίνονται δεκτά και δεν αξιολογούνται για λογιστική ως περιουσιακά στοιχεία (ρήτρα 7.2, υποπαράγραφος "α" ενότητα 7.2.1, ενότητα 8.3 της έννοιας που εγκρίθηκε από το Μεθοδολογικό Συμβούλιο Λογιστικής του Υπουργείου Οικονομικών Ρωσίας, Προεδρικό Συμβούλιο του Ινστιτούτου Επαγγελματιών Λογιστών 29/12/1997).

Εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν ή να πωληθούν, τότε θεωρούνται ανακυκλώσιμα απόβλητα.

Τεκμηρίωση

Πραγματοποιήστε τη μεταφορά των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στην αποθήκη με την απαίτηση-τιμολόγιο με τη μορφή του αρ. M-11 (ρήτρα , Οδηγίες, εγκεκριμένη). Εάν τα υλικά υποβλήθηκαν σε επεξεργασία από άλλο οργανισμό, τότε εκδώστε την παραλαβή του αποτελέσματος και απορρίμματα με εντολή παραλαβής στο έντυπο Νο M-4. Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο κεφαλαιοποίησης των απορριμμάτων σε μια αποθήκη, ανατρέξτε στο θέμα Πώς να καταχωρήσετε και να απεικονίσετε την παραλαβή των υλικών στη λογιστική.

λογιστική

Στη λογιστική, η απόσπαση των απορριμμάτων πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εξής:

Χρέωση 10 (16) Πίστωση 20 (21, 23...)
- Τα επιστρεφόμενα απόβλητα πιστώνονται στην αποθήκη.

Στη λογιστική, ο οργανισμός έχει τη δυνατότητα να καθορίσει το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - στην τιμή πώλησης ή πιθανής χρήσης (ρήτρα 111 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n ). Διορθώστε την επιλεγμένη μέθοδο στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς (ρήτρα 7 PBU 1/2008, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Αυγούστου 2008 Αρ. 03-03-06 / 1/470). Για παράδειγμα, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την ακόλουθη μεθοδολογία για τον υπολογισμό του κόστους των επιστρεφόμενων απορριμμάτων.

Εάν ο οργανισμός σκοπεύει να πουλήσει επιστρεφόμενα απόβλητα, αντικατοπτρίστε την πώλησή τους με τον ίδιο τρόπο όπως η πώληση υλικών.

Πώς να τακτοποιήσετε και να αντικατοπτρίσετε στα λογιστικά και φορολογικά ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες στην παραγωγή)

Κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) ή μεταφορά, ο οργανισμός μπορεί να λάβει μη επιστρεφόμενα απόβλητα (). Ο λόγος για την εμφάνισή τους μπορεί να είναι τα χαρακτηριστικά παραγωγής (μεταφοράς) ή οι φυσικοχημικές ιδιότητες του προϊόντος.

Πρότυπα απώλειας διεργασιών

Ο επικεφαλής λογιστής συμβουλεύει:εάν ο οργανισμός αναπτύσσει πρότυπα από μόνος του, λάβετε υπόψη την ποιότητα των εισερχόμενων υλικών (για παράδειγμα, τον βαθμό μόλυνσης) ή τον βαθμό φθοράς του εξοπλισμού (για παράδειγμα, τα πρότυπα για τον ίδιο τύπο υλικού που υποβάλλεται σε επεξεργασία σε διαφορετικό εξοπλισμό μπορεί να διαφέρω). Τα σωστά υπολογισμένα πρότυπα θα ελαχιστοποιήσουν τις υπερβολικές απώλειες, οι οποίες πρέπει να αιτιολογηθούν περαιτέρω.

Τεκμηρίωση

Για να δικαιολογήσετε τις λογιστικές εγγραφές, τους υπολογισμούς, να επιβεβαιώσετε τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία, μπορείτε να συντάξετε μια λογιστική κατάσταση. Ετοιμάστε ένα πιστοποιητικό με βάση τις πληροφορίες που παρέχονται για τις τεχνολογικές απώλειες. Παρόμοιες διευκρινίσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Αυγούστου 2013 Αρ. 03-03-10 / 34845.

λογιστική

Τέλος ρύπανσης έναντι οικολογικού τέλους: Ποια είναι η διαφορά και ποιος πρέπει να πληρώσει;

Ποιος πληρώνει για τη ρύπανση του περιβάλλοντος

Εάν ένας οργανισμός χρησιμοποιεί αντικείμενα που επηρεάζουν αρνητικά το περιβάλλον στη δουλειά του, πρέπει να μεταφέρει ειδική αμοιβή στο κράτος. Για ποια αντικείμενα μιλάμε; Αυτά μπορεί να είναι κτίρια, κατασκευές ή άλλα ακίνητα - πηγές εκπομπών στην ατμόσφαιρα και απορρίψεις σε υδάτινα σώματα. Για παράδειγμα, ένα λεβητοστάσιο και μια μονάδα ντίζελ είναι «αρνητικά» αντικείμενα. Θα πρέπει να πληρώσετε για τις εκπομπές τους. Δεν χρειάζεται όμως να μεταφερθεί τέλος για τα καυσαέρια των οχημάτων. Ξεχωριστά υπολογίζουν και πληρώνουν τέλος για τη διάθεση των απορριμμάτων.

Μην συγχέετε το τέλος περιβαλλοντικής ρύπανσης με το περιβαλλοντικό τέλος - πρόκειται για διαφορετικές πληρωμές.

Η πληρωμή για την περιβαλλοντική ρύπανση είναι υποχρεωτική, ανεξάρτητα από το φορολογικό σύστημα. Μια τέτοια πληρωμή δεν είναι φόρος και όχι Ειδικές καταστάσειςγια αυτόν στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν είναι. Αυτό προκύπτει από την απόφαση του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 10ης Δεκεμβρίου 2002 αριθ. 284-O, καθώς και από την παράγραφο 3 του άρθρου 346.1, παράγραφοι και το άρθρο 346.11, παράγραφος 4 του άρθρου 346.26, παράγραφος 7 του άρθρου 346.35 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Ιουλίου 2007 Αρ. 03-11-04/3/262 .

Οι επιχειρηματίες και οι ξένοι οργανισμοί που δραστηριοποιούνται στη Ρωσία δεν αποτελούν εξαίρεση: πρέπει επίσης να μεταφέρουν τέλη για την περιβαλλοντική ρύπανση.

Η υποχρέωση πληρωμής για την περιβαλλοντική ρύπανση δεν εξαρτάται από την ιδιοκτησία της πηγής (αντικειμένου) του αρνητικού αντίκτυπου. Δηλαδή η πληρωμή να μεταφερθεί από αυτούς που εκμεταλλεύονται πραγματικά ένα τέτοιο αντικείμενο. Για παράδειγμα, ενοικιαστές, οργανισμοί που έλαβαν ένα αντικείμενο δωρεάν χρήση, και τα λοιπά.

Προσοχή:Οι περιφερειακοί φορείς για την επεξεργασία αστικών στερεών αποβλήτων υποχρεούνται επίσης να μεταφέρουν τέλη για την περιβαλλοντική ρύπανση.

Οι περιφερειακοί φορείς (εταιρείες με το αποκλειστικό δικαίωμα εργασίας με τα απόβλητα) δεν ορίζονται επί του παρόντος σε όλα τα θέματα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μέχρι να οριστούν, το παράβολο πρέπει να καταβάλλουν οι οργανισμοί και οι επιχειρηματίες που ασκούν εξειδικευμένες δραστηριότητες για την τοποθέτηση στερεών αστικά απορρίμματα. Αντιστοιχούν στο καθεστώς του χειριστή (, άρθρο και νόμος της 24ης Ιουνίου 1998 No. 89-FZ, επιστολή Rosprirodnadzor με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2017 No. AC-06-02-36 / 3591).

Ποιοι θα εξαιρούνται από την πληρωμή για αρνητικές επιπτώσεις

Οργανισμοί και επιχειρηματίες δεν μεταφέρουν τέλη για περιβαλλοντική ρύπανση εάν λειτουργούν μόνο σε εγκαταστάσεις IV κατηγορίας κινδύνου. Πρόκειται για αντικείμενα στα οποία:

• υπάρχουν σταθερές πηγές εκπομπών ρύπων, αλλά η ποσότητα των εκπομπών δεν υπερβαίνει τους 10 τόνους ετησίως.
• καμία έκλυση ραδιενεργών ουσιών·
• δεν υπάρχουν απορρίψεις ρύπων στην αποχέτευση και στο περιβάλλον (στην επιφάνεια και στο υπόγειο σώματα νερού, στην επιφάνεια της γης). Μιλάμε για ρύπους που σχηματίζονται σε επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν νερό για βιομηχανικές ανάγκες.

Σπουδαίος:εάν, εκτός από αντικείμενα της κατηγορίας IV κινδύνου, ο οργανισμός έχει αντικείμενα άλλων κατηγοριών, είναι απαραίτητο να πληρώσετε για όλα τα αντικείμενα, συμπεριλαμβανομένων των αντικειμένων της κατηγορίας IV.

«Οι επιθεωρητές θα συγκρίνουν το εισόδημα των φυσικών προσώπων στον φόρο εισοδήματος 6 ατόμων με το ύψος των πληρωμών στον υπολογισμό των ασφαλίστρων. Οι επιθεωρητές θα εφαρμόσουν αυτήν την αναλογία ελέγχου από την υποβολή εκθέσεων για το πρώτο τρίμηνο. Όλες οι αναλογίες ελέγχου για τον έλεγχο 6-NDFL δίνονται. Για οδηγίες και δείγματα συμπλήρωσης φόρου εισοδήματος 6 φυσικών προσώπων για το πρώτο τρίμηνο, δείτε τη σύσταση.

Κατά τη διάρκεια των παραγωγικών δραστηριοτήτων του οργανισμού, μπορούν να δημιουργηθούν απόβλητα.

Εάν τα απόβλητα δεν έχουν αξία, δηλαδή δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή ή να πωληθούν σε άλλο οργανισμό, τότε θεωρούνται ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες). Τέτοια απόβλητα δεν μπορούν να αποφέρουν οικονομικά οφέλη στον οργανισμό, επομένως, δεν γίνονται δεκτά και δεν αξιολογούνται για λογιστική ως περιουσιακά στοιχεία (ρήτρα 7.2, υποπαράγραφος "α", ρήτρα 7.2.1, ενότητα 8.3 της έννοιας που εγκρίθηκε από το Μεθοδολογικό Συμβούλιο Λογιστικής σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών Ρωσία, Προεδρικό Συμβούλιο του Ινστιτούτου Επαγγελματιών Λογιστών 29/12/1997).

Εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν ή να πωληθούν, τότε θεωρούνται ως επιστρεφόμενα απόβλητα.

Τεκμηρίωση

Τεκμηριώστε τη μεταφορά των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στην αποθήκη με αίτημα-τιμολόγιο στο έντυπο Νο. M-11 (ρήτρες 57, 111 των Μεθοδολογικών Οδηγιών που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n) . Εάν τα υλικά υποβλήθηκαν σε επεξεργασία από άλλο οργανισμό, τότε εκδώστε την παραλαβή του αποτελέσματος και απορρίμματα με εντολή παραλαβής στο έντυπο Νο M-4. Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο αποστολής των απορριμμάτων σε μια αποθήκη, βλ Πώς να αντικατοπτρίζεται η παραλαβή υλικών στη λογιστική .

λογιστική

Στη λογιστική, η απόσπαση των απορριμμάτων πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εξής:

Χρέωση 10 (16) Πίστωση 20 (21, 23...)

- Τα επιστρεφόμενα απόβλητα πιστώνονται στην αποθήκη.

Στη λογιστική, ο οργανισμός έχει τη δυνατότητα να καθορίσει το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - στην τιμή πώλησης ή πιθανής χρήσης (ρήτρα 111 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n ). Διασφαλίστε την επιλεγμένη μέθοδο στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς (ρήτρα 7 PBU 1/2008, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Αυγούστου 2008 Αρ. 03-03-06 / 1/470).

Εάν ο οργανισμός σκοπεύει να πουλήσει επιστρεφόμενα απόβλητα, αντικατοπτρίστε την πώλησή τους με τον ίδιο τρόπο πώληση υλικών .

ΒΑΣΙΚΟΣ

Η εκτίμηση της αξίας των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη φορολογική λογιστική εξαρτάται από τον περαιτέρω σκοπό της χρήσης τους:

Τέτοιες αρχές για την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων καθορίζονται από την παράγραφο 6 του άρθρου 254 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το κόστος πιθανής χρήσης θα πρέπει να προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι το αποτέλεσμα της χρήσης των απορριμμάτων θα είναι μικρότερο από αυτό της πρώτης ύλης που είχε ο οργανισμός στην αρχή του κύκλου παραγωγής ή τα απόβλητα θα χρησιμοποιηθούν για άλλους σκοπούς επιδιωκόμενος σκοπός. Για παράδειγμα, υπολείμματα υφάσματος μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κατασκευή κουρελιών. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος των απορριμμάτων θα είναι σημαντικά χαμηλότερο από αυτό του αρχικού υλικού. Καθορίστε τη διαδικασία για τον προσδιορισμό της τιμής πιθανής χρήσης στη φορολογική λογιστική στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς (άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: πώς να αξιολογήσετε τα επιστρεφόμενα απόβλητα που θα πωληθούν στο πλάι, εάν κατά τη στιγμή της ανάρτησής τους η τιμή πώλησης είναι άγνωστη?

Εάν ένας οργανισμός σχεδιάζει να πουλήσει επιστρεφόμενα απόβλητα, τότε πρέπει να τα αντικατοπτρίζει στην πραγματική τιμή πώλησης (υποπαράγραφος 2, παράγραφος 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα υλικά έξοδα μειώνονται κατά αυτό το ποσό (ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε ορισμένες περιπτώσεις, τη στιγμή της ανάρτησης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, το τίμημα πώλησής τους είναι άγνωστο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η οικονομική αρχή επιτρέπει την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων στην αγοραία τιμή. Μετά την πώληση, ο οργανισμός πρέπει να λάβει υπόψη τα έσοδα που έλαβε κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Αυτό αναφέρεται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Απριλίου 2010 No. 03-03-06 / 4/49, ημερομηνία 18 Σεπτεμβρίου 2009 No. 03-03-06 / 1/595 και ημερομηνία 24 Αυγούστου , 2007 Αρ. 03- 03-06/1/591.

Στη φορολογική λογιστική, μειώστε το κόστος υλικών κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων (ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: σε ποιο σημείο πρέπει να μειώσετε το κόστος υλικών κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος?

Εξετάστε τα επιστρεφόμενα απόβλητα κατά τη στιγμή της παράδοσής τους στην αποθήκη. Σε αυτήν την περίπτωση, η μέθοδος που χρησιμοποιεί ο οργανισμός (μέθοδος σε δεδουλευμένη ή μετρητά) δεν έχει σημασία. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί με βάση τα άρθρα 271, 272, 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Καθορίστε την ημερομηνία μεταφοράς των επιστρεφόμενων απορριμμάτων σύμφωνα με τα πρωτογενή έγγραφα (άρθρα 313, 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για παράδειγμα, σύμφωνα με την ημερομηνία της απαίτησης-τιμολόγιο στο έντυπο Νο Μ-11.

Ένα παράδειγμα αντανάκλασης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική

Η Alfa CJSC εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα (μέθοδος δεδουλευμένων). Στη λογιστική, ο οργανισμός αντικατοπτρίζει το κόστος των υλικών χωρίς να χρησιμοποιεί τους λογαριασμούς 15 και 16.

Τον Μάιο, 25 τόνοι σόγιας σε τιμή 16.000 ρούβλια / τόνο για συνολικά 400.000 ρούβλια. (16.000 ρούβλια/τόνο × 25 τόνοι) τέθηκε σε παραγωγή. Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή προϊόντων (ζωοτροφές) ανήλθαν σε 300 κιλά. Θα χρησιμοποιηθούν σε βοηθητική παραγωγή. Επομένως, τα επιστρεφόμενα απόβλητα στη φορολογική λογιστική αξιολογούνται στην τιμή πιθανής χρήσης - 6 ρούβλια / κιλό.

Η λογιστική πολιτική της Alfa για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς περιέχει τους ίδιους κανόνες για την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

Ο λογιστής Alpha έκανε τις ακόλουθες εγγραφές στο λογιστικό:

Χρεωστική 20 Πίστωση 10
- 400.000 ρούβλια. (16.000 ρούβλια/τόνο × 25 τόνοι) - οι πρώτες ύλες μεταφέρθηκαν στην παραγωγή.

Χρεωστική 10 Πίστωση 20
- 1800 τρίψτε. (300 kg × 6 ρούβλια/kg) - τα επιστρεφόμενα απόβλητα έχουν πιστωθεί στην αποθήκη.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο λογιστής της Alfa μείωσε το κόστος υλικού με το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1.800 ρούβλια.

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να ανακτηθεί ο ΦΠΑ για τα επιστρεφόμενα απόβλητα με τη μορφή μη σιδηρούχων σκραπ;

Απάντηση: ναι, είναι απαραίτητο εάν ο οργανισμός θα πουλήσει τα απόβλητα.

Εάν τα απόβλητα αυτά χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, δηλαδή σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε δεν χρειάζεται να αποκατασταθεί ο φόρος.

Εάν ο οργανισμός πουλά απορρίμματα, τότε πρέπει να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το γεγονός είναι ότι η πώληση απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (υποπαράγραφος 25, παράγραφος 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός πρέπει χωριστή λογιστικήγια ΦΠΑ (ρήτρα 4, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η χωριστή λογιστική μπορεί να αποφευχθεί εάν το μερίδιο των επιστρεφόμενων απορριμμάτων που αποφασίζει να πουλήσει ο οργανισμός είναι μικρότερο από το 5 τοις εκατό των συνολικών εξόδων του οργανισμού. Σε αυτή την περίπτωση, όλος ο ΦΠΑ μπορεί να αφαιρεθεί χωρίς να οργανωθεί χωριστή λογιστική (παράγραφος 9, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

USN

Εάν ένας οργανισμός εφαρμόζει ένα απλοποιημένο σύστημα και πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, είναι απαραίτητο να μειωθεί το κόστος υλικού του οργανισμού με το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων. Αυτό πρέπει να γίνει τη στιγμή της μεταφοράς των απορριμμάτων στην αποθήκη. Προσδιορίστε αυτήν την ημερομηνία σύμφωνα με τα πρωτογενή παραστατικά, δηλαδή σύμφωνα με την ημερομηνία του τιμολογίου στο έντυπο Νο Μ-11. Αξιολογήστε τα απόβλητα ανάλογα με τον περαιτέρω σκοπό της χρήσης τους:

• εάν τα απόβλητα πωλούνται σε τρίτους, τότε πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική στην τιμή πώλησης·

• εάν τα απόβλητα θα χρησιμοποιηθούν σε ιδιοπαραγωγή, αντικατοπτρίστε τα στη λογιστική στην τιμή της πιθανής χρήσης.

Τέτοιοι κανόνες καθορίζονται από την υποπαράγραφο 5 της παραγράφου 1, την παράγραφο 2 του άρθρου 346.16 και την παράγραφο 6 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν απλοποιημένο εισόδημα για ένα αντικείμενο δεν λαμβάνουν υπόψη τα επιστρεφόμενα απόβλητα (άρθρο 346.14 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: πώς να αντικατοπτρίζονται τα επιστρεφόμενα απόβλητα στο βιβλίο εσόδων και εξόδων όταν απλοποιείται; Ο οργανισμός πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων.

Η ιδιαιτερότητα αυτής της λειτουργίας είναι ότι τα επιστρεφόμενα απόβλητα μειώνουν το ποσό των υλικών δαπανών του οργανισμού (υποπαράγραφος 5, ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 346.16, ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό σημαίνει ότι στο λογιστικό βιβλίο εσόδων και εξόδων η αξία τους πρέπει να εμφανίζεται στη στήλη 5 «Έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης» με αρνητικό πρόσημο (άρθρο 2.5 της Διαδικασίας που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Οκτωβρίου 2012 αρ. 135n).

UTII

Εάν ένας οργανισμός πληρώσει το UTII, η παραλαβή των επιστρεφόμενων απορριμμάτων δεν θα επηρεάσει τον υπολογισμό αυτού του φόρου. Οι πληρωτές UTII υπολογίζουν αυτόν τον φόρο με βάση το τεκμαρτό εισόδημα (ρήτρα 1, άρθρο 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός πουλά επιστρεφόμενα απόβλητα, μπορεί να υπάρξουν περιπτώσεις που αυτή η λειτουργία δεν θα υπόκειται σε UTII .

OSNO και UTII

Εάν ένας οργανισμός συνδυάζει το UTII και το γενικό φορολογικό σύστημα, πρέπει να οργανώσει χωριστή λογιστική για τον φόρο εισοδήματος και τον ΦΠΑ (ρήτρα 9 του άρθρου 274, ρήτρα 4 και 4.1 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά κανόνα, τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να αποδοθούν σε οποιοδήποτε είδος δραστηριότητας του οργανισμού. Αυτά τα επιστρεφόμενα απόβλητα που σχετίζονται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα θα μειώσουν τα υλικά έξοδα για φόρο εισοδήματος (ρήτρα 6 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα επιστρεφόμενα απόβλητα που λαμβάνονται από δραστηριότητες στο UTII, δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση (ρήτρα 1 του άρθρου 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να διανεμηθούν τα επιστρεφόμενα απόβλητα μεταξύ δραστηριοτήτων του γενικού φορολογικού συστήματος και του UTII, για τις οποίες είναι αδύνατο να προσδιοριστεί με σαφήνεια το είδος της δραστηριότητας με την οποία σχετίζονται;

Απάντηση: όχι, δεν χρειάζεται.

Τα ίδια τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού. Με την αξία τους, μειώνονται τα έξοδα υλικών, τα οποία στη συνέχεια πρέπει να διανεμηθούν σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 9 του άρθρου 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.