Τα απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης αναγνωρίζονται ως υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, άλλων προϊόντων ή προϊόντων που έχουν δημιουργηθεί κατά τη διαδικασία παραγωγής ή κατανάλωσης, καθώς και αγαθών (προϊόντων) που έχουν χάσει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες. . Τα απόβλητα μπορεί να είναι αμετάκλητα και επιστρεφόμενα. Χωρίς επιστρεφόμενα απόβληταδεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στο μέλλον στην παραγωγή ή να πωληθούν στο πλάι, τα επιστρεφόμενα απόβλητα είναι εκείνα που είναι κατάλληλα για περαιτέρω επεξεργασία.
Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε τη διαδικασία φορολογίας και λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα.

Πρώτα απ 'όλα, υπενθυμίζουμε ότι οι δραστηριότητες που σχετίζονται με τη διαχείριση απορριμμάτων ρυθμίζονται από τον ομοσπονδιακό νόμο της 24ης Ιουνίου 1998 N 89-FZ "Σχετικά με τα απόβλητα παραγωγής και κατανάλωσης".

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα

Η γενική έννοια των «επιστρεφόμενων αποβλήτων» δεν ορίζεται από τη λογιστική νομοθεσία, αλλά περιέχεται σε ορισμένους κανόνες και οδηγίες του κλάδου.
Ειδικότερα, σύμφωνα με την ρήτρα 20 των κατευθυντήριων γραμμών για τον σχεδιασμό, τη λογιστική και τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής διαφόρων βιομηχανιών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Γεωργίας της Ρωσίας της 6ης Ιουνίου 2003 N 792, τα επιστρεφόμενα απόβλητα παραγωγής αναφέρονται στα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (έργων, υπηρεσιών) που έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες του αρχικού πόρου (χημικά ή φυσικές ιδιότητες) και επομένως χρησιμοποιείται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη απόδοση) ή δεν χρησιμοποιείται καθόλου για τον προορισμό του.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν:
- τα υπόλοιπα αποθεμάτων, τα οποία, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλα τμήματα ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες).
- συναφή (σχετικά) προϊόντα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της τεχνολογικής διαδικασίας.

- σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού πόρου (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων), για τις ανάγκες της βοηθητικής παραγωγής, κατασκευή καταναλωτικών αγαθών (πολιτιστικά και οικιακά είδη και οικιακή χρήση) ή πωλούνται στο πλάι·
- στην πλήρη τιμή του αρχικού υλικού πόρου, εάν τα απόβλητα πωλούνται στο πλάι για χρήση ως πλήρης πόρος·
- στην τρέχουσα τιμή για τα απόβλητα, μείον το κόστος συλλογής και επεξεργασίας, όταν τα απόβλητα ανακυκλώνονται εντός του οργανισμού ή παραδίδονται στην πλευρά.
Επίσης, σύμφωνα με τους Κανόνες οργάνωσης και διεξαγωγής της τεχνολογικής διαδικασίας σε επιχειρήσεις αρτοποιίας, που εγκρίθηκαν από το Υπουργείο Γεωργίας και Τροφίμων της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 12 Ιουλίου 1999, τα απόβλητα που παράγονται στην κύρια παραγωγή αναφέρονται ως επιστρεφόμενα απόβλητα (μεταχειρισμένα) - πλάκες κρούστας που απομένουν κατά την κοπή των πλακών σε κροτίδες. απόβλητα που λαμβάνονται σε χωριστά στάδια της τεχνολογικής διαδικασίας· θραύσματα από έγκριση προϊόντων κατά την απόρριψη και επιστροφή υπολειμμάτων τελικού προϊόντος από το εργαστήριο μετά από ανάλυση· σκραπ και παραμορφωμένα προϊόντα που επιλέγονται μετά από ψήσιμο, ψύξη, μεταφορά εντός του καταστήματος και στοίβαξη. απόβλητα που δημιουργούνται κατά τη μετάβαση από το ψήσιμο ενός τύπου προϊόντος σε άλλο και κατά την έναρξη και τη διακοπή λειτουργίας των φούρνων κ.λπ.
Τα απόβλητα που πωλούνται περιλαμβάνουν: - εκτιμήσεις αλεύρων που συλλέγονται σε εργαστήρια παραγωγής και αποθήκες αλεύρων. ξέσπασμα αλευριού από ανακινούμενες σακούλες. τριμμένη φρυγανιά; απόβλητα από τον καθαρισμό του εξοπλισμού ανάμειξης ζύμης και κοπής ζύμης. Όλα τα απόβλητα ζυγίζονται, παραλαμβάνονται και οι πληροφορίες μεταφέρονται στο λογιστήριο.
Και Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Αυγούστου 2001 N 68n "Σχετικά με την έγκριση της Οδηγίας για τη διαδικασία λογιστικής και αποθήκευσης πολύτιμων μετάλλων, πολύτιμων λίθων, προϊόντων από αυτά και τήρησης αρχείων κατά την παραγωγή, χρήση και κυκλοφορία τους". αναφέρεται στα επιστρεφόμενα απόβλητα από απόβλητα πολύτιμων μετάλλων που έχουν υποστεί φυσικές και χημικές αλλαγές που δεν αντιστοιχούν σε χημική σύνθεσηπρώτες ύλες μολυσμένες με ακαθαρσίες που υποβαθμίζουν τις ιδιότητες των χρησιμοποιούμενων υλικών και δεν μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν από οργανισμούς σε τεχνολογικές διαδικασίες για την παραγωγή προϊόντων. Αυτά τα απόβλητα πωλούνται ή μεταφέρονται με βάση το πάρε-δώσε σε οργανισμούς ή οργανισμούς διύλισης που ασχολούνται με την προμήθεια σκραπ και απορριμμάτων, την πρωτογενή επεξεργασία και επεξεργασία για περαιτέρω παραγωγή και διύλιση, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία Ρωσική Ομοσπονδία.
Επί του παρόντος, η λογιστική διαδικασία για τα επιστρεφόμενα απόβλητα ρυθμίζεται από:
- Κανονισμοί για τη λογιστική "Λογιστική για τα αποθέματα" PBU 5/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 9ης Ιουνίου 2001 N 44n.
- Οδηγίες για τη λογιστική των αποθεμάτων, που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 N 119n (εφεξής - Οδηγίες N 119n).
Για αναφορά. Σύμφωνα με το Μέρος 1 του Άρθ. τριάντα Ομοσπονδιακός νόμος N 402-FZ "Σχετικά με τη Λογιστική" (εφεξής - Νόμος N 402-FZ), έως ότου εγκριθούν τα ομοσπονδιακά και βιομηχανικά λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται από αυτόν τον ομοσπονδιακό νόμο, οι κανόνες για τη λογιστική και τη σύνταξη λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εγκρίνονται από τον εξουσιοδοτημένο ομοσπονδιακά εκτελεστικά όργανα μέχρι την ημέρα έναρξης ισχύος του νόμου N 402-FZ. Ταυτόχρονα, αυτοί οι κανόνες για την τήρηση λογιστικών αρχείων και τη σύνταξη λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων εφαρμόζονται στο βαθμό που δεν έρχονται σε αντίθεση με τον νόμο N 402-FZ.
Σύμφωνα με την παράγραφο 111 των κατευθυντήριων γραμμών N 119n, τα απόβλητα που παράγονται στα τμήματα του οργανισμού συλλέγονται σε εν ευθέτω χρόνωκαι παραδίδονται στις αποθήκες σύμφωνα με δελτία αποστολής που αναγράφουν το όνομα και την ποσότητα τους.
Σε περίπτωση μεταγενέστερης χρήσης απορριμμάτων για την κατασκευή προϊόντων (εξαρτήματα κ.λπ.), η κυκλοφορία τους στην παραγωγή τεκμηριώνεται από απόσπασμα απαιτήσεων (απαιτήσεις-δελτία μεταφοράς) ή άλλα πρωτογενή έγγραφα που έχουν εγκριθεί από την επιχειρηματική οντότητα.

Σημείωση! Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ, κάθε γεγονός της οικονομικής ζωής υπόκειται σε εγγραφή από το πρωτεύον λογιστικό έγγραφο. Οι μορφές πρωτογενών εγγράφων μπορούν να αναπτυχθούν από την οικονομική οντότητα ανεξάρτητα, αλλά πρέπει να καθορίζονται από τον επικεφαλής του οργανισμού κατόπιν πρότασης του υπαλλήλου στον οποίο έχει ανατεθεί η λογιστική και πρέπει να περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες που ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ.

Όπως γνωρίζετε, οι οργανισμοί (με εξαίρεση τους οργανισμούς του δημόσιου τομέα) από την 1η Ιανουαρίου 2013 έχουν το δικαίωμα να χρησιμοποιούν ανεξάρτητα αναπτυγμένες και εγκεκριμένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων, εάν περιέχουν τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες του πρωτογενούς εγγράφου που καθορίζεται από την παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του νόμου N 402-FZ ή χρησιμοποιήστε τα ενοποιημένα έντυπα που εφαρμόστηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2013, καθορίζοντας τις σχετικές διατάξεις στο λογιστική πολιτική.
Δεδομένου ότι η ανεξάρτητη ανάπτυξη μορφών εγγράφων εκτός των ενοποιημένων απαιτεί χρόνο, ειδικές γνώσεις και πρόσθετο κόστος και η χρήση τέτοιων εντύπων μπορεί να προκαλέσει δυσκολίες στην εργασία τόσο εντός του οργανισμού όσο και με τους αντισυμβαλλομένους, οι περισσότερες εταιρείες, όπως δείχνει η πρακτική, συνεχίζουν να χρησιμοποιούν ενιαία έγγραφα.
Πρέπει να σημειωθεί ότι οι ενοποιημένες μορφές πρωτογενών λογιστικών εγγράφων που προορίζονται για την καταχώριση της κίνησης των αποθεμάτων εγκρίθηκαν με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 30ής Οκτωβρίου 1997 N 71a "σχετικά με την έγκριση ενοποιημένων μορφών πρωτογενούς λογιστικής τεκμηρίωσης για λογιστική για την εργασία και την πληρωμή της, πάγια περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία, υλικά, είδη χαμηλής αξίας και φθορά, εργασίες σε κατασκευές κεφαλαίου» (εφεξής - Ψήφισμα N 71α).
Από την ανάλυση των κατευθυντήριων γραμμών για τη χρήση και τη συμπλήρωση των εντύπων που περιέχονται στο διάταγμα N 71α προκύπτει ότι το μόνο πρωταρχικό έγγραφο στο οποίο γίνεται αναφορά σε απόβλητα είναι η απαίτηση τιμολογίου (έντυπο N M-11).
Το κόστος των απορριμμάτων καθορίζεται από τον οργανισμό με βάση τις ισχύουσες τιμές για σκραπ, σκραπ, κουρέλια κ.λπ. (δηλαδή στην τιμή πιθανής χρήσης ή πώλησης).
Η λογιστική των αποβλήτων θα πρέπει να διασφαλίζει τον έλεγχο της αποθήκευσης και της χρήσης τους.
Το κόστος των καταγεγραμμένων απορριμμάτων περιλαμβάνεται στη μείωση του κόστους των υλικών που απελευθερώνονται στην παραγωγή.
Σύμφωνα με το Λογιστικό Σχέδιο, η χρηματοοικονομική λογιστική ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑοργανισμοί, εγκεκριμένοι με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, τα επιστρεφόμενα απόβλητα γίνονται δεκτά για λογιστικοποίηση με χρέωση του λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά" και πίστωση λογαριασμών 20 " Κύρια παραγωγή», 23 «Βοηθητική παραγωγή» κ.λπ.
Ο υπολογαριασμός 10-6 "Άλλα υλικά" λαμβάνει υπόψη την παρουσία και τη μετακίνηση των απορριμμάτων παραγωγής (κούτσουρα, θραύσματα, τσιπς κ.λπ.), τον ανεπανόρθωτο γάμο, τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται από τη διάθεση παγίων περιουσιακών στοιχείων που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως υλικά, καύσιμα ή ανταλλακτικά σε αυτόν τον οργανισμό (παλαιοσίδηρο, διάσωση), μεταχειρισμένα ελαστικά και σκραπ καουτσούκ κ.λπ.
Τα απόβλητα παραγωγής και οι αξίες δευτερογενών υλικών που χρησιμοποιούνται ως στερεά καύσιμα υπολογίζονται στον υπολογαριασμό 10-3 «Καύσιμα».
Η διαδικασία λογιστικής για τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα εξεταστεί με παραδείγματα.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός ξυλουργικής «Α» τον Φεβρουάριο του τρέχοντος έτους μετέφερε στην παραγωγή 500 κυβικά μέτρα. m ξύλο σε τιμή 500 ρούβλια. για 1 κ.γ. μ. Το συνολικό κόστος της μεταφερόμενης ξυλείας είναι 250.000 ρούβλια.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή έτοιμων προϊόντων (έπιπλα) ανήλθαν σε 10 κυβικά μέτρα. m, τα οποία χρησιμοποιούνται στη βοηθητική παραγωγή.
Για σκοπούς φόρου κερδών, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αποτιμώνται στην τιμή πιθανής χρήσης, για παράδειγμα, 100 ρούβλια. για 1 κ.γ. Μ.
Στη λογιστική του οργανισμού "Α" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 20 "Κύρια παραγωγή" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά" - 250.000 ρούβλια. - μεταφέρεται στην παραγωγή ξύλου.
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. (10 κυβικά μέτρα x 100 ρούβλια) - λαμβάνονται υπόψη τα ανακυκλώσιμα απόβλητα.
Τέλος παραδείγματος.

Παράδειγμα. Ο οργανισμός «Β» από τον εργολάβο «Α» κατασκεύασε γραφείο για το δικό του γραφείο από υλικά που ο οργανισμός θεωρούσε επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής.
Τα υλικά που χρησιμοποιούνται έχουν μειωμένα ποιοτικά χαρακτηριστικά και το κόστος τους (σε ποσό ίσο με την τιμή πιθανής χρήσης) αποδίδεται στη μείωση του αντίστοιχου κόστους της κύριας παραγωγής του οργανισμού (τόσο σε λογιστική όσο και σε φορολογική λογιστική).
Το κόστος του έργου του εργολάβου "A" ανήλθε σε 2360 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 18% - 360 ρούβλια), το κόστος των χρησιμοποιημένων επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1000 ρούβλια.
Στη λογιστική του οργανισμού "Β" αυτές οι συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στις ακόλουθες εγγραφές:
Χρεωστικός λογαριασμός 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", Πιστωτικός λογαριασμός 20 "Κύρια παραγωγή" - 1000 ρούβλια. - δεκτά για λογιστική επιστρεφόμενα απόβλητα της κύριας παραγωγής.
Χρέωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι", Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 6 "Άλλα υλικά", - 1000 ρούβλια. - παραδόθηκαν στον ανάδοχο υλικά για την κατασκευή του τραπεζιού.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία" Πίστωση λογαριασμού 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 2000 ρούβλια. - αντικατοπτρίζει το κόστος των εργασιών που εκτελούνται από τον ανάδοχο·
Χρεωστικός λογαριασμός 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθείσας αξίας" Πιστωτικός λογαριασμός 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" - 360 ρούβλια. - λογιστική για τον ΦΠΑ για την εργασία που εκτελείται.
Χρέωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" Πίστωση λογαριασμού 10 "Υλικά", υπολογαριασμός 7 "Υλικά που μεταφέρθηκαν για επεξεργασία στο πλάι" - 1000 ρούβλια. - διαγράφεται το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την κατασκευή του γραφείου.
Χρέωση λογαριασμού 01 "Παγίων περιουσιακών στοιχείων", υποκείμενο "Γραφείο", Πίστωση λογαριασμού 08 "Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού" - 3000 ρούβλια. (2000 ρούβλια + 1000 ρούβλια) - το πάγιο περιουσιακό στοιχείο (γραφείο) τέθηκε σε λειτουργία.
Χρεωστικός λογαριασμός 68 "Υπολογισμοί φόρων και τελών", υπολογαριασμός "Υπολογισμοί ΦΠΑ", Πιστωτικός λογαριασμός 19 "ΦΠΑ επί αποκτηθεισών αξιών" - 360 ρούβλια. - αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ.
Χρέωση λογαριασμού 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους" Πίστωση λογαριασμού 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" - 2360 ρούβλια. - Ο εργολάβος έχει πληρωθεί.
Τέλος παραδείγματος.

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του Λογιστικού Κανονισμού "Έσοδα του οργανισμού" PBU 9/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 32n, τα έσοδα από την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων είναι άλλα έσοδα για τον οργανισμό και αποτυπώνονται στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», σε αντιστοιχία με τη χρέωση του λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες».
Κατά την πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων στη λογιστική, οι οργανισμοί κάνουν τις ακόλουθες εγγραφές:
Χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες» Πίστωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 1 «Λοιπά έσοδα», - απεικονίζονται τα έσοδα από την πώληση επιστρεφόμενων απορριμμάτων.
Χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα», υπολογαριασμός 2 «Λοιπά έξοδα», Πίστωση λογαριασμού 10 «Υλικά» - διαγράφηκε το λογιστικό κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων.
Η ρήτρα 11 του λογιστικού κανονισμού "Έξοδα του οργανισμού" PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 33n, ορίζει ότι το κόστος των απορριπτόμενων απορριμμάτων λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων έξοδα.

Φορολογική λογιστική επιστρεφόμενων απορριμμάτων

Ο ορισμός των επιστρεφόμενων απορριμμάτων για φορολογικούς σκοπούς δίδεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σύμφωνα με την παράγραφο 6 του άρθρου. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους σκοπούς του Ch. 25 "Φόρος εισοδήματος εταιρειών" του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα επιστρεφόμενα απόβλητα αναφέρονται σε υπολείμματα πρώτων υλών (υλικών), ημικατεργασμένων προϊόντων, φορέων θερμότητας και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής αγαθών ( εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), που έχουν χάσει εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες των αρχικών πόρων (χημικές ή φυσικές ιδιότητες) και επομένως χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους.
Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν υπολείμματα αποθεμάτων που, σύμφωνα με την τεχνολογική διαδικασία, μεταφέρονται σε άλλες μονάδες ως πλήρεις πρώτες ύλες (υλικά) για την παραγωγή άλλων ειδών αγαθών (έργα, υπηρεσίες), καθώς και προϊόντα (σχετικά) προϊόντα που προκύπτουν από την εφαρμογή της τεχνολογικής διαδικασίας.
Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:
1) σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού πόρου (στην τιμή της πιθανής χρήσης), εάν αυτά τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κύρια ή βοηθητική παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή τελικών προϊόντων).
2) στην τιμή πώλησης, εάν τα απόβλητα αυτά πωληθούν σε τρίτους.
Σύμφωνα με τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, που περιέχεται στις Επιστολές της 24ης Αυγούστου 2007 N 03-03-06 / 1/591, της 26ης Απριλίου 2010 N 03-03-06 / 4/49, κατά την πώληση Τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα πρέπει να αξιολογούνται με βάση τις τρέχουσες τιμές αγοράς, που καθορίζονται με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο. 40 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, το ποσό του κόστους υλικού μπορεί να μειωθεί κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, που προσδιορίζεται στην αγοραία αξία.
Υπενθυμίζουμε στον αναγνώστη ότι οι διατάξεις του άρθ. 40 από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ ισχύουν αποκλειστικά για συναλλαγές, έσοδα και (ή) έξοδα για τα οποία αναγνωρίζονται σύμφωνα με το Ch. 25 πριν από την ημερομηνία έναρξης ισχύος του εν λόγω νόμου (ρήτρα 6, άρθρο 4 του ομοσπονδιακού νόμου της 18ης Ιουλίου 2011 N 227-FZ).
Οι τιμές της αγοράς καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σημειωτέον ότι στη φορολογική λογιστική επιστρεφόμενα απόβλητα σημαίνει το ίδιο όπως και στη λογιστική. Η αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων εξαρτάται από την κατεύθυνση χρήσης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τον ίδιο τον οργανισμό στην κύρια ή βοηθητική παραγωγή, τότε αποτιμώνται σε μειωμένη τιμή του αρχικού υλικού.
Εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα πωληθούν σε τρίτους, τότε αποτιμώνται στην τιμή μιας πιθανής πώλησης.
Και εν κατακλείδι, μπορούμε να συμπεράνουμε: δεδομένου ότι η φορολογική νομοθεσία θεσπίζει μια συγκεκριμένη διαδικασία για τον καθορισμό των τιμών για τα επιστρεφόμενα απόβλητα, στη λογιστική, κατά την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων, ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει οποιαδήποτε από αυτές τις μεθόδους. Ταυτόχρονα, η λογιστική πολιτική του οργανισμού (τόσο για τη φορολογία όσο και για τη λογιστική) αντικατοπτρίζει αναγκαστικά τη διαδικασία αξιολόγησης των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

απόβλητα- οποιεσδήποτε ουσίες, υλικά και αντικείμενα που σχηματίστηκαν κατά τη διαδικασία παραγωγής ή κατανάλωσης, καθώς και αγαθά (προϊόντα) που έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές τους ιδιότητεςκαι δεν έχουν περαιτέρω χρήσηστον τόπο σχηματισμού ή ανακάλυψής τους και από τον οποίο ο ιδιοκτήτης τους διαθέτει, προτίθεται ή πρέπει να διαθέσει με διάθεση ή διάθεση.

Το καθοριστικό χαρακτηριστικό των απορριμμάτων είναι ότι έχουν χάσει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες, αν και εν μέρει. Δηλαδή, σε μια κατάσταση όπου τα υλικά που σχηματίζονται κατά την παραγωγή προϊόντων μπορούν να επαναχρησιμοποιηθούν στην παραγωγή για τους ίδιους σκοπούς ή να πωληθούν στο πλάι στην τιμή του αρχικού πόρου, δεν αναγνωρίζονται ως απόβλητα.

Παρατίθεται αναλυτικός κατάλογος απορριμμάτων Ταξινομητής απορριμμάτων DK 005-96, εγκρίθηκε με την εντολή της Κρατικής Επιτροπής της Ουκρανίας για την Τυποποίηση, τη Μετρολογία και την Πιστοποίηση της Ουκρανίας με ημερομηνία 29 Φεβρουαρίου 1996 Αρ. 89.

Υπάρχουν αρκετές ταξινομήσεις αποβλήτων, αλλά για λογιστικούς σκοπούς, η διάκριση που φαίνεται στο σχήμα έχει σημασία. Στη συνέχεια, εξετάστε τη λογιστική στο πλαίσιο κάθε είδους αποβλήτων.

Τύποι απορριμμάτων παραγωγής

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα

Πρώτα από όλα, σημειώνουμε ότι για τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν (Π. 330 Μεθοδολογικές συστάσεις Αρ. 373):

Υπολείμματα υλικών πόρων, τα οποία, σύμφωνα με την καθιερωμένη τεχνολογία, μεταφέρονται σε άλλα καταστήματα, τμήματα ως πλήρες υλικό για την παραγωγή άλλων τύπων προϊόντων (έργα, υπηρεσίες).

Υποπροϊόντα, τα οποία λαμβάνονται ταυτόχρονα με το στοχευόμενο (κύριο) προϊόν σε ένα μόνο τεχνολογική διαδικασία.

Από αυτό προκύπτει ότι το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων καθορίζεται ως εξής:

1) από εύλογη αξίαεάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα πωλούνται στο πλάι·

2) σε αξιολόγηση πιθανής χρήσηςεάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα χρησιμοποιούνται στην ίδια την επιχείρηση. Η τιμή πιθανής χρήσης είναι η μειωμένη τιμή της πρώτης ύλης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων. Εάν είναι δύσκολο να γίνει μια τέτοια αξιολόγηση, τα απόβλητα μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν στην τιμή του αρχικού υλικού.

Σε μια σημείωση : εάν τα επιστρεφόμενα απόβλητα από ένα συνεργείο αποστέλλονται ως πλήρες υλικό σε άλλο συνεργείο, τότε η αξία τους καθορίζεται από το αρχικό κόστος του αρχικού υλικού. Αυτά τα απόβλητα λογιστικοποιούνται με τον ίδιο τρόπο που λογιστικοποιούνται οι πρώτες ύλες και τα βασικά υλικά ( παράγραφος 329 των μεθοδολογικών συστάσεων αριθ. 373).

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό της εύλογης αξίας των επιστρεφόμενων απορριμμάτων εξαρτάται από το εάν απαιτείται επεξεργασία πριν από την πώληση.

Εάν πωληθούν επιστρεφόμενα απόβλητα χωρίς επεξεργασία, στην πραγματικότητα είναι τελικά προϊόντα. Για τέτοια απόβλητα εύλογη αξίαείναι η τιμή πώλησης μείον τα έξοδα πώλησης και το ποσό της προσαύξησης (κέρδους) με βάση τη σήμανση (κέρδος) για παρόμοια τελικά προϊόντα και αγαθά ( ρήτρα 3.1 του παραρτήματος του P (S) BU 19 "Συνδυασμός επιχειρήσεων").

Σε μια κατάσταση όπου επιστρεφόμενα απόβλητα πριν από την πώληση ανακυκλώνονταιΒρίσκονται σε εξέλιξη. Επειτα εύλογη αξίαθα είναι η τιμή πώλησης των τελικών προϊόντων μείον το κόστος ολοκλήρωσης, υλοποίησης και τα δικαιώματα (κέρδη), που υπολογίζονται με βάση το κέρδος παρόμοιων τελικών προϊόντων ( ενότητα 3.2 του παραρτήματος του P (S) BU 19).

Η απόφαση για τη διαδικασία αξιολόγησης των επιστρεφόμενων αποβλήτων λαμβάνεται από τον επικεφαλής της επιχείρησης. Η αξιολόγηση των απορριμμάτων μπορεί να πραγματοποιηθεί είτε από ένα άτομο (ας πούμε, έναν τεχνολόγο) είτε από ειδική επιτροπή. Σε κάθε περίπτωση, καλό είναι να συνταχθεί έγγραφο σε οποιαδήποτε μορφή, από το οποίο θα προκύπτει με ποιο κόστος θα πρέπει να παραλαμβάνονται τα επιστρεφόμενα απόβλητα από την παραγωγή.

Η μετακίνηση των επιστρεφόμενων απορριμμάτων εντός της επιχείρησης, ειδικότερα, από το συνεργείο σε αποθήκη ή σε άλλο συνεργείο, συντάσσεται είτε σε καρτέλα ορίου περίφραξης (φ. Αρ. Μ-8, Νο. Μ-9) είτε σε τιμολόγιο-απαίτηση αποδέσμευσης (εσωτερική μετακίνηση) υλικών (φ. Αρ. Μ-11)*.

* Αυτά τα έντυπα εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Στατιστικής της Ουκρανίας της 21ης ​​Ιουνίου 1996 αρ. 193.

ΣΤΟ λογιστικήΤα επιστρεφόμενα απόβλητα φτάνουν με αλληλογραφία: Dt 209 "Άλλα υλικά" - Kt 23 "Παραγωγή" . Ωστόσο, εκείνα τα απόβλητα που σχεδιάζονται να χρησιμοποιηθούν για την παραγωγή προϊόντων στην ίδια την επιχείρηση μπορούν να αντικατοπτρίζονται στον υπολογαριασμό 201 «Πρώτες ύλες και ύλες».

Η πώληση ανακυκλώσιμων απορριμμάτων εμφανίζεται με τον συνήθη τρόπο ως πώληση λοιπών κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων στον υπολογαριασμό 712 «Έσοδα από πώληση λοιπών κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων» . Ταυτόχρονα, το κόστος των πωληθέντων επιστρεφόμενων απορριμμάτων, για το οποίο καταγράφονται, διαγράφεται σε χρέωση του υπολογαριασμού 943 «Κόστος πωληθέντων αποθεμάτων» .

Απολογισμός φόρος εισοδήματοςτέτοιες συναλλαγές καταγράφονται σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες, καθώς δεν υπάρχουν προσαρμογές στο οικονομικό αποτέλεσμα προ φόρων σε σχέση με αυτές στο NKUδεν παρέχεται.

Εγγεγραμμένος για ΦΠΑη λειτουργία απόσπασης επιστρεφόμενων απορριμμάτων δεν επηρεάζει. Όταν τα απόβλητα πωλούνται, οι φορολογικές υποχρεώσεις αντικατοπτρίζονται γενική τάξηστο πρώτο γεγονός που συνέβη νωρίτερα ( ρήτρα 187.1 της TCU):

Κατά την ημερομηνία πίστωσης κεφαλαίων από τον αγοραστή/πελάτη στον τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου και σε περίπτωση παράδοσης με μετρητά - κατά την ημερομηνία καταχώρησης Χρήματαστο ταμείο του φορολογούμενου·

Την ημερομηνία αποστολής των απορριμμάτων.

Αυτό σημειώνεται επίσης από τους ελεγκτές σε συνεννόηση με κατηγορία 101.02 ZIR SFSU.

Μπορεί να εγείρει ερωτήματα σχετικά με την εφαρμογή των κανόνων par. 2 σελ. 188.1 της ΤΕΚσχετικά με τον καθορισμό της ελάχιστης βάσης ΦΠΑ όχι χαμηλότερη από την τιμή αγοράς (για εμπορεύματα) και για προϊόντα ιδιοκατασκευής - όχι χαμηλότερη από τις κανονικές τιμές **.

** Λεπτομέρειες υπάρχουν στο BN, 2016, No. 12, p. 6 και στη σελ. 19 αυτού του τεύχους.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα, καταρχήν, δεν αναφέρονται ούτε σε αγαθά ούτε σε τελικά προϊόντα. Πιστεύουμε ότι στην περίπτωση αυτή, κατά τον καθορισμό της ελάχιστης φορολογικής βάσης ΦΠΑ, θα πρέπει να επικεντρωθεί κανείς στο κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, στο οποίο καταγράφονται στον υπολογαριασμό 209.

Ιδιορρυθμία: Προσωρινά, έως την 01.01.17, η προμήθεια απορριμμάτων και θραυσμάτων σιδηρούχων και μη σιδηρούχων μετάλλων, καθώς και χαρτιού και χαρτονιού για διάθεση (απορρίμματα χαρτιού και απορρίμματα) της κλάσης 4707 απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ σύμφωνα με το UKT VED ( σελ. 23 υποενότητα. 2 σεχτ. XX NKU). Οι κατάλογοι τέτοιων απορριμμάτων και σκραπ εγκρίνονται Διάταγμα του Υπουργικού Συμβουλίου της 12ης Ιανουαρίου 2011 Αρ. 15 (πρβλ. 025069200). Τα χαρακτηριστικά της εφαρμογής αυτής της παροχής εξετάστηκαν στο Επιστολή SFSU αριθ. 10203/7/99-99-19-03-02-1 με ημερομηνία 25 Μαρτίου 2016 7 // «ΒΝ», 2016, Αρ. 15, σελ. 6.

Παράδειγμα 1 Η επιχείρηση παρέλαβε 20 κιλά απορριμμάτων υλικού (κομμάτια γούνας) κατά τη διαδικασία παραγωγής. Ταυτόχρονα, η επιχείρηση θα χρησιμοποιήσει 10 κιλά απορριμμάτων ίδιας παραγωγής(εκτιμάται σε 30 UAH ανά 1 κιλό) και 10 κιλά θα πωληθούν στο πλάι (εκτιμάται σε 50 UAH ανά 1 κιλό). Τα απόβλητα πωλήθηκαν στην τιμή των 60 UAH. με ΦΠΑ ανά 1 κιλό.

Τραπέζι 1. Λογιστική για εργασίες με επιστρεφόμενα απόβλητα

επαγγελματική συναλλαγή	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα,
	χρέωση	πίστωση
1. Έχουν πιστωθεί απορρίμματα, τα οποία η εταιρεία θα χρησιμοποιήσει στη δική της παραγωγή
2. Διαγραμμένα απόβλητα για παραγωγή
3. Τα απόβλητα έχουν πιστωθεί προς πώληση
4. Αντικατοπτρίζονται έσοδα από την πώληση απορριμμάτων
5. Αποτυπώνονται οι φορολογικές υποχρεώσεις για ΦΠΑ
6. Αντανακλά το κόστος πώλησης απορριμμάτων
7. Λήφθηκε πληρωμή αποβλήτων

Λογιστική ανεπανόρθωτα απόβλητα

Για να ληφθούν υπόψη τα μη επιστρεφόμενα απόβλητα, είναι θεμελιώδους σημασίας εάν εντάσσονται στα καθιερωμένα πρότυπα κόστους ή όχι. Εάν υπάρχουν τέτοιοι κανόνες σε έγγραφα εντός του κλάδου, GOST, τεχνικούς όρους ή τεχνικούς κανονισμούς, καθοδηγούνται από αυτούς. Ταυτόχρονα, αυτά τα πρότυπα συνήθως απουσιάζουν και στη συνέχεια η επιχείρηση πρέπει να τα εγκρίνει ανεξάρτητα με τοπική εσωτερική πράξη (εντολή για την επιχείρηση).

Κατά τη σύνταξη κάρτας ορίου-φράχτη (φ. Αρ. Μ-8, Νο. Μ-9), λαμβάνονται υπόψη τα όρια αποδέσμευσης υλικών πόρων για την παραγωγή προϊόντων, τα οποία καθορίζονται με βάση την ισχύουσα ποσοστά κατανάλωσης υλικών ( p.p. 336, 337 Μεθοδολογικές συστάσεις Αρ. 373).

Υπερπεριορισμένοι υλικοί πόροι αποδεσμεύονται κατόπιν ειδικού αιτήματος (έγγραφο σήματος) σε περίπτωση υπερβολικής δαπάνης των καθιερωμένων κανόνων λόγω αποδεκτού γάμου, αντικατάσταση του υλικού που προβλέπεται από την τεχνολογία ( p.p. 337, 341 Μεθοδολογικές συστάσεις Αρ. 373).

Τα μη ανακτήσιμα απόβλητα δεν αναγνωρίζονται ως περιουσιακό στοιχείο επειδή η οικονομική οντότητα δεν μπορεί να αποκομίσει μελλοντικά οικονομικά οφέλη από αυτά ( Τέχνη. 1 του περί Λογιστικού Νόμου, ρήτρα 2.13 των Μεθοδολογικών Συστάσεων Αρ. 2).

Τέτοια απόβλητα αντικατοπτρίζονται στη λογιστική μόνο σε ποσοτικούς όρους. Η λογιστική για τη συνολική ποσότητα των απορριμμάτων που λαμβάνονται πραγματοποιείται στους τόπους εμφάνισής τους και για συγκεκριμένα προϊόντα ( ).

Τα αμετάκλητα απόβλητα, κατά κανόνα, υπόκεινται σε διάθεση. Τέτοια απόβλητα διαγράφονται με βάση τον νόμο περί διαγραφής, ο οποίος καταρτίζεται σε οποιαδήποτε μορφή. Το κόστος διάθεσης αυτών των αποβλήτων περιλαμβάνεται στα λοιπά λειτουργικά έξοδα ( Ρήτρα 2.13 της Μεθοδολογίας των Συστάσεων Νο. 2).

Ρυθμιστικά μη ανακτήσιμα απόβλητα . Συμπεριλαμβάνονται στο κόστος κατασκευασμένα προϊόντα. Ταυτόχρονα, στο παράγραφος 331 Μεθοδολογικών συστάσεων Νο. 373Λέγεται ότι εάν η άμεση απόδοση των λαμβανόμενων αποβλήτων στο κόστος μεμονωμένων προϊόντων και παραγγελιών είναι πολύπλοκη, τα μη αναστρέψιμα απόβλητα λαμβάνονται υπόψη από τη συνολική μάζα όλων των προϊόντων και η διανομή τους σε μεμονωμένα προϊόντα πραγματοποιείται ανάλογα με την ποσότητα της παραγόμενης παραγωγής.

Απολογισμός φόρος εισοδήματοςοι συναλλαγές με τέτοια απόβλητα αντικατοπτρίζονται σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες, καθώς οποιεσδήποτε προσαρμογές στο οικονομικό αποτέλεσμα προ φόρων σε αυτά NKUδεν παρέχεται.

Εγγεγραμμένος για ΦΠΑ, κατά τη γνώμη μας, τα ρυθμιστικά μη επιστρεφόμενα απόβλητα δεν επηρεάζουν, αφού ο σχηματισμός τους σχετίζεται άμεσα με την τεχνολογική διαδικασία. Ως εκ τούτου, τα υλικά με τη μορφή μη επιστρεπτέων αποβλήτων θεωρούνται ότι χρησιμοποιούνται στην οικονομική δραστηριότητα του φορολογούμενου και δημιουργούν αντισταθμιστικές φορολογικές υποχρεώσεις για ρήτρα 198.5 της TCUδεν χρειάζεται σε αυτή την περίπτωση.

Αυτό επιβεβαιώθηκε έμμεσα από τις φορολογικές αρχές σε σχέση με τη διαγραφή υλικών εντός των κανόνων της φυσικής απώλειας (διευκρίνιση στο κατηγορία 101,24 ZIR SFSU). Στην περίπτωση αυτή, η κατάσταση είναι ουσιαστικά η ίδια.

Υπερβολικά μη επιστρεφόμενα απόβλητα . Σύμφωνα με Ρήτρα 11 P(S)BU 16περιλαμβάνονται στο κόστος προϊόντα που πωλούνται(έργα, υπηρεσίες). Δηλαδή για το ποσό τέτοιων εξόδων κάνουν ανάρτηση: Dt 901 - Kt 20.

Παράλληλα το Υπουργείο Οικονομικών επιστολή της 15ης Απριλίου 2005 αρ. 31-04220-20-17/6687Σημειώνεται ότι το επιπλέον κόστος συμπεριλαμβάνεται στην τιμή κόστους εάν τέτοιο κόστος μη συνδεδεμένομε έλλειψη, ζημιά, μη τεχνολογική χρήση και παράβαση κανόνων αποθήκευσης, με απόφαση εξουσιοδοτημένου προσώπου (επικεφαλής) της επιχείρησης.

φόρος εισοδήματοςγια τέτοιες πράξεις προσδιορίζεται σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία χωρίς προσαρμογές στο οικονομικό αποτέλεσμα.

Εγγεγραμμένος για ΦΠΑΗ συμψηφιστική φορολογική υποχρέωση θα πρέπει να επιβαρύνει την αξία των υλικών που σχετίζονται με τέτοια απόβλητα με βάση par. «ζ» ρήτρα 198.5 της TCU. Οι φορολογικές υποχρεώσεις επιβαρύνουν το κόστος απόκτησης υλικών ( ρήτρα 189.1 της TCU). Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις θα είναι απαραίτητο να μετατραπούν οι μονάδες μέτρησης που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του αρχικού υλικού σε μονάδες απορριμμάτων (για παράδειγμα, μέτρα υφάσματος σε κιλά απορριμμάτων). Είναι επιθυμητό να τεκμηριωθεί αυτό σε οποιαδήποτε μορφή.

Παράδειγμα 2 Η επιχείρηση παρέλαβε 3 κιλά απορριμμάτων υλικών (υφασμάτινα υπολείμματα) κατά την παραγωγική διαδικασία. Ταυτόχρονα, τα απόβλητα σε ποσότητα 2 kg ταιριάζουν στα ποσοστά κατανάλωσης υλικών που καθορίστηκαν στην επιχείρηση και τα απόβλητα σε ποσότητα 1 kg είναι πάνω από τον κανόνα. Το κόστος του υλικού είναι 50 UAH. για 1 m (σε όρους 1 kg - 100 UAH ανά 1 kg).

Τα απόβλητα απορρίφθηκαν, το κόστος διάθεσης ανήλθε σε 12 εθνικού νομίσματος. με ΦΠΑ (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - UAH 2).

Πίνακας 2. Λογιστική για πράξεις με μη επιστρεφόμενα απόβλητα

επαγγελματική συναλλαγή	Αντίστοιχοι λογαριασμοί		Αθροισμα,
	χρέωση	πίστωση
1. Αντανακλά υπερβολικά απόβλητα υλικού
2. Οι φορολογικές υποχρεώσεις για ΦΠΑ καθίστανται δεδουλευμένες με βάση par. «ζ» ρήτρα 198.5 της TCU
3. Πληρωμή για υπηρεσίες διάθεσης
4. Η πίστωση φόρου για ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται (με βάση το τιμολόγιο φόρου που έχει καταχωρηθεί στο Ενιαίο Μητρώο Φορολογικών Τιμολογίων)
3. Λήφθηκαν υπηρεσίες διάθεσης
4. Ανακλώμενος ΦΠΑ
5. Συμψηφίστηκε το χρέος
(1) Υπολογίστε ως εξής: 100 UAH. x 20% = 20 UAH.

Απόβλητα και οικολογία

Η δήλωση για τα απόβλητα ετησίως (μέχρι τις 20 Φεβρουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς) υποβάλλεται από επιχειρηματικές οντότητες στον τομέα της διαχείρισης αποβλήτων, των οποίων οι δραστηριότητες οδηγούν αποκλειστικά στη δημιουργία αποβλήτων, για τα οποία ο δείκτης γενική εκπαίδευσηαπόβλητα είναι από 50 έως 1000 συμβατικές μονάδες (Ρήτρα 3 του διατάγματος αριθ. 118).

Δείκτης συνολικής παραγωγής απορριμμάτων(Π ήχος) υπολογίζεται σύμφωνα με τον τύπο που δίνεται στο Τέχνη. 1 του Ν. 187, Ετσι:

Π ήχος= 5000 x Μ1+ 500 x Μ2+ 50 x Μ3+ 1 x Μ4,

όπου M1, M2, M3, M4 - μάζα σε τόνους αποβλήτων των τάξεων κινδύνου 1, 2, 3 και 4, αντίστοιχα, που δημιουργήθηκαν κατά το προηγούμενο έτος.

Ωστόσο, στις αυτή τη στιγμήο υπολογισμός αυτού του δείκτη είναι δύσκολος, καθώς ο κατάλογος (ταξινομητής) αποβλήτων με καθιερωμένες τάξεις κινδύνου δεν έχει εγκριθεί σε κρατικό επίπεδο. Αυτό τέθηκε υπόψη σε επιστολή του Τμήματος Περιβαλλοντικής Ασφάλειας και Διαχείρισης Αποβλήτων του Υπουργείου Οικολογίας με ημερομηνία 20 Απριλίου 2016 Αρ. 7 / 1254-16. Μένει να ελπίζουμε ότι στο μέλλον οι αρχές θα λύσουν αυτό το πρόβλημα.

Και είναι απαραίτητο να το λύσουμε, καθώς η ανάγκη λήψης άδειας για τη διεξαγωγή εργασιών στον τομέα της διαχείρισης απορριμμάτων εξαρτάται επίσης από τον δείκτη ήχου P. Ειδικότερα, μια τέτοια άδεια πρέπει να λαμβάνεται εάν η δραστηριότητα μιας επιχειρηματικής οντότητας οδηγεί στη δημιουργία αποβλήτων για τα οποία το P suv υπερβαίνει τα 1000 ( σ. "γ" Άρθ. 17 του Ν. 187). Ωστόσο, σήμερα δεν υπάρχει διαδικασία για την απόκτηση τέτοιας άδειας (υπάρχουν μόνο έργα), επομένως είναι αδύνατη η απόκτησή της.

Σημείωση: σε σχέση με την ακύρωση Αρ. διαταγής 1218Δεν υπάρχει ανάγκη να ληφθούν τώρα όρια διάθεσης απορριμμάτων. Προηγουμένως, η ανάγκη λήψης τέτοιων ορίων αποκλειόταν κατάλογος αδειών από Ν. 3392.

περιβαλλοντικός φόρος . Σύμφωνα με p.p. 240.1.3 ΓΚΚΟι οικολογικοί φορολογούμενοι είναι επιχειρηματικές οντότητες που πραγματοποιούν διάθεση απορριμμάτων. Οι οικονομικές οντότητες που τοποθετούν στην επικράτειά τους (αντικείμενα) αποκλειστικά απόβλητα ως δευτερεύουσες πρώτες ύλες δεν πληρώνουν τον φόρο διάθεσης απορριμμάτων ( ρήτρα 240.5 της TCU).

Διαχείριση απορριμάτωνεξετάστε τη μόνιμη (τελική) παραμονή ή διάθεση των αποβλήτων σε ειδικά καθορισμένους χώρους ή εγκαταστάσεις (χώροι διάθεσης απορριμμάτων, εγκαταστάσεις αποθήκευσης, χωματερές, συγκροτήματα, κατασκευές, οικόπεδα υπεδάφους κ.λπ.), για τη χρήση των οποίων έχει ληφθεί άδεια από εξουσιοδοτημένους φορείς ( p.p. 14.1.223 NKU).

Από την άποψη αυτή, οι «κοινές» επιχειρηματικές οντότητες, στις δραστηριότητες των οποίων παράγονται απόβλητα και οι οποίες πραγματοποιούν προσωρινή τοποθέτηση (αποθήκευση) αποβλήτων, συμπεριλαμβανομένων των επικίνδυνων, πριν μεταφερθούν για ανακύκλωση και διάθεση, δεν πληρώνουν τον οικολογικό φόρο για τα απόβλητα. διάθεση.

Οι φορολογικές αρχές συμφωνούν πλέον με αυτό (βλ. διαβουλεύσεις στο κατηγορία 120.01 ЗІР SFSU, επιστολή της κύριας διεύθυνσης της κρατικής δημοσιονομικής υπηρεσίας στην περιοχή Chernihiv με ημερομηνία 7 Απριλίου 2016 Αρ. 1142/10/25-01-12-02-06). Εν τω μεταξύ, στις προαναφερθείσες διαβουλεύσεις, επιμένουν ότι ο πληρωτής έχει συμφωνία για την απομάκρυνση και διάθεση των απορριμμάτων με επιχειρηματικούς φορείς (δημοτικές ή εξειδικευμένες επιχειρήσεις κ.λπ.). Εάν δεν υπάρχει τέτοια συμφωνία, σύμφωνα με τους ελεγκτές, η επιχειρηματική οντότητα είναι ο καταβάλλων του οικολογικού φόρου.

Αυτό μπορεί να υποστηριχθεί, δεδομένου ότι τέτοιες απαιτήσεις σε NKUΌχι, αλλά οι προσεκτικοί πληρωτές είναι καλύτερα να έχουν μια τέτοια συμφωνία διαθέσιμη. Τότε σίγουρα δεν θα υπάρξουν συγκρούσεις με τις ρυθμιστικές αρχές σχετικά με τη μη καταβολή του οικολογικού φόρου.

• Το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων μειώνει το κόστος παραγωγής. Τέτοια απόβλητα παραλαμβάνονται είτε στην εύλογη αξία είτε σε εκτίμηση πιθανής χρήσης.
• Το κόστος των μη ανακτήσιμων τυπικών απορριμμάτων περιλαμβάνεται στο κόστος των κατασκευασμένων προϊόντων. Το κόστος της ανεπανόρθωτης περίσσειας απορριμμάτων χρεώνεται στο κόστος των πωληθέντων αγαθών.
• Όλες οι επιχειρηματικές οντότητες, στις δραστηριότητες των οποίων παράγονται απόβλητα, τηρούν την πρωτογενή λογιστική των αποβλήτων σύμφωνα με το τυποποιημένο έντυπο Νο. 1-BT.
• Ορισμένες επιχειρηματικές οντότητες υποβάλλουν ετήσια δήλωση απορριμμάτων. Δεν χρειάζεται να λάβετε όριο για τη διάθεση αποβλήτων και άδεια για την εκτέλεση εργασιών στον τομέα της διαχείρισης αποβλήτων.
• Οι απλοί επιχειρηματικοί φορείς, στις δραστηριότητες των οποίων παράγονται απόβλητα, δεν πληρώνουν τον οικολογικό φόρο διάθεσης απορριμμάτων. Αλλά για μια τέτοια εξαίρεση, οι ελεγκτές συντάσσουν συμφωνία για την απομάκρυνση και τη διάθεση των απορριμμάτων με επιχειρηματικές οντότητες.

Έγγραφα άρθρου

Ν. 187 - Νόμος της Ουκρανίας «Για τα απόβλητα» της 05.03.98, Αρ. 187/98-VR.

Ν. 3392 - Νόμος της Ουκρανίας "Σχετικά με τον κατάλογο των αδειών στον τομέα της οικονομικής δραστηριότητας" της 19.05.11, Αρ. 3392-VI.

Αρ. διαταγής 118 - Εγκρίθηκε από το Υπουργικό Συμβούλιο της 18ης Φεβρουαρίου 2016 με αριθμό 118 η διαδικασία υποβολής δήλωσης απορριμμάτων.

Οδηγία 342 - Οδηγίες πλήρωσης τυποποιημένη μορφήπρωτογενή λογιστική τεκμηρίωση αριθ. 1-VT «Λογιστική απορριμμάτων και υλικών συσκευασίας και εμπορευματοκιβωτίων», εγκεκριμένη με εντολή του Υπουργείου Προστασίας Περιβάλλοντος φυσικό περιβάλλονΟυκρανία με ημερομηνία 07.07.08 Αρ. 342.

Αρ. διαταγής 1218 - Η διαδικασία ανάπτυξης, έγκρισης και αναθεώρησης ορίων παραγωγής και διάθεσης αποβλήτων, που εγκρίθηκε από το Υπουργικό Συμβούλιο της 3ης Αυγούστου 1998 με αριθμό 1218 (η διαδικασία κατέστη άκυρη από τις 11 Μαρτίου 2016 σύμφωνα με το Υπουργικό Συμβούλιο της Υπουργοί 18, 16 Φεβρουαρίου, Αρ. 118).

Μεθοδολογική σύσταση Νο. 2 - Οδηγίες για τη λογιστική απογραφής, εγκεκριμένες με την από 10.01.07 Νο 2 διαταγή της MFU.

Μεθοδολογική σύσταση Νο. 373 - Οδηγίες για τη διαμόρφωση του κόστους των προϊόντων (εργασιών, υπηρεσιών) στον κλάδο, εγκεκριμένες με εντολή του Υπουργείου Βιομηχανικής Πολιτικής της Ουκρανίας με ημερομηνία 9 Ιουλίου 2007 αρ. 373.

Ο οργανισμός μας εισάγει τα υλικά από τα οποία κατασκευάζουμε, συμπεριλαμβανομένων των ζωνών για βιομηχανικό εξοπλισμό. Παραγωγή τεμαχίων, ως ζώνες διαφορετικά σχήματακαι μεγέθη. Από κάθε ρολό μένουν κομμάτια (απόβλητα παραγωγής), τα οποία λόγω του μεγέθους τους δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν για παραγωγή. Ερωτήσεις: Ποια έγγραφα πρέπει να συντάξουμε τη διαγραφή αυτών των αποβλήτων; Μπορούμε να λάβουμε υπόψη το κόστος αυτών των απορριμμάτων για τη μείωση των φορολογητέων κερδών

Κατά τη διαγραφή των απορριμμάτων παραγωγής, μπορείτε να συντάξετε μια λογιστική κατάσταση, η οποία βασίζεται στις πληροφορίες που παρέχονται για τα απόβλητα παραγωγής. Στη φορολογική λογιστική, τα απόβλητα παραγωγής μειώνουν το φορολογητέο κέρδος ως μέρος των υλικών δαπανών του οργανισμού.

Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στα υλικά της έκδοσης Glavbukh System vip

Κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) ή μεταφοράς, ένας οργανισμός μπορεί να λάβει ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες). Ο λόγος για την εμφάνισή τους μπορεί να είναι τα χαρακτηριστικά της παραγωγής (μεταφοράς) ή οι φυσικοχημικές ιδιότητες του προϊόντος.*

Ο επικεφαλής λογιστής συμβουλεύει: εάν ένας οργανισμός αναπτύσσει πρότυπα από μόνος του, λάβετε υπόψη την ποιότητα των εισερχόμενων υλικών (για παράδειγμα, τον βαθμό μόλυνσης) ή τον βαθμό φθοράς του εξοπλισμού (για παράδειγμα, πρότυπα για τον ίδιο τύπο υλικών που υποβάλλονται σε επεξεργασία σε διαφορετικό εξοπλισμό μπορεί να διαφέρει). Τα σωστά υπολογισμένα πρότυπα θα ελαχιστοποιήσουν τις υπερβολικές απώλειες, οι οποίες πρέπει να αιτιολογούνται επιπλέον.*

Να δικαιολογήσει λογιστικές εγγραφές, υπολογισμούς, επιβεβαίωση στοιχείων φορολογική λογιστικήμπορείτε να δημιουργήσετε μια λογιστική κατάσταση. Ετοιμάστε ένα πιστοποιητικό με βάση τις πληροφορίες που παρέχονται για τις τεχνολογικές απώλειες.* Παρόμοιες εξηγήσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Αυγούστου 2013 Αρ. 03-03-10 / 34845.

Οι τεχνολογικές απώλειες που προκύπτουν κατά τη διαδικασία παραγωγής (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του κόστους των υλικών, η χρήση των οποίων προέκυψαν (υποπαράγραφος 3, παράγραφος 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η στιγμή της αναγνώρισής τους ως έξοδα εξαρτάται από τον τρόπο υπολογισμού του φόρου εισοδήματος: *

κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε δεδουλευμένη βάση - στην ίδια περίοδο αναφοράς κατά την οποία τα υλικά που τα αποτελούν χρησιμοποιήθηκαν για την παραγωγή προϊόντων (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) (ρήτρα 2 του άρθρου 272, ρήτρα 5 του άρθρου 254 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, κατά την εφαρμογή της μεθόδου των δεδουλευμένων, ο οργανισμός μπορεί να αποδώσει τεχνολογικές απώλειες σε άμεσο κόστος (ρήτρα 1, άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτήν την περίπτωση, λάβετε υπόψη το κόστος τους σε έξοδα καθώς πωλείται το προϊόν, η παραγωγή του οποίου χρησιμοποιήθηκε για υλικά που προκάλεσαν τεχνολογικές απώλειες (ρήτρα 2, άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παράδειγμα προβληματισμού στη λογιστική και φορολόγηση των τεχνολογικών ζημιών εντός και πέραν των ορίων. Ο οργανισμός εφαρμόζει το γενικό σύστημα φορολογίας

Η CJSC "Alfa" ασχολείται με την παραγωγή. Για τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, ο οργανισμός ενέκρινε το πρότυπο για τεχνολογικές απώλειες 0,75 τοις εκατό του βάρους τους. Η Alpha καθορίζει τα έσοδα και τα έξοδα σε δεδουλευμένη βάση. Η λογιστική για τα υλικά πραγματοποιείται χωρίς τη χρήση των λογαριασμών 15 και 16.

Κατά τη διάρκεια του μήνα, υποβλήθηκαν σε επεξεργασία 150 τόνοι υλικών, η τιμή του 1 τόνου ήταν 1.500 ρούβλια / τόνο και το συνολικό κόστος ήταν 225.000 ρούβλια. (150 τόνοι; 1500 ρούβλια/τόνο). Η πραγματική απώλεια υλικών ανήλθε σε 1 τοις εκατό, δηλαδή 1,5 τόνοι (150 τόνοι; 1%) ή 2250 ρούβλια. από άποψη χρημάτων. Σύμφωνα με το πρότυπο που καθιέρωσε ο οργανισμός, οι απώλειες δεν πρέπει να υπερβαίνουν τους 1.125 τόνους (150 τόνους; 0,75%), σε νομισματικούς όρους - 1687 ρούβλια. (1.125 τόνοι; 1500 ρούβλια/τόνο). Κατά συνέπεια, οι υπερβολικές απώλειες ανήλθαν σε 563 ρούβλια. (2250 ρούβλια - 1687 ρούβλια).

Ο λογιστής αντανακλούσε αυτές τις πράξεις στη λογιστική με τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρεωστική 20 Πίστωση 10
- 225.000 ρούβλια. - τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή.

Χρεωστική 43 Πίστωση 20
- 224.437 ρούβλια. (225.000 ρούβλια - 563 ρούβλια) - τα τελικά προϊόντα μεταφέρθηκαν στην αποθήκη (το κόστος των τελικών προϊόντων περιλαμβάνει τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων).

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 20
- 563 ρούβλια. – οι πλεονάζουσες τεχνολογικές απώλειες διαγράφηκαν.

Οι τεχνολογικές ζημίες αναγνωρίστηκαν στη φορολογική λογιστική της Alfa στο ποσό των 1687 ρούβλια. Η ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των εξόδων συμπίπτει με την ημερομηνία αναγνώρισης των δαπανών για υλικά (όταν τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή στο τμήμα που αποδίδεται σε βιομηχανοποιημένα προϊόντα).

Κατάσταση: είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το κόστος των τεχνολογικών απωλειών που υπερβαίνουν τα πρότυπα που έχει θεσπίσει ο οργανισμός στις δαπάνες φόρου εισοδήματος

Ναι μπορείς.

Μία από τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση των δαπανών κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος είναι η οικονομική τους σκοπιμότητα (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες δεν είναι κανονικοποιημένες δαπάνες (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-03-06 / 1/95). Για επαγγελματική υπόθεσητέτοιες δαπάνες ο οργανισμός μπορεί να καθορίσει τα πρότυπα από μόνος του.

Εάν κατά τη διάρκεια της δραστηριότητας ξεπεραστούν τα πρότυπα που καθορίζονται από τον οργανισμό, τότε μια τέτοια υπέρβαση μπορεί επίσης να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ταυτόχρονα, ο οργανισμός πρέπει να τεκμηριώσει την οικονομική σκοπιμότητα των υπερβολικών τεχνολογικών απωλειών (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) * Τα έξοδα που δεν πληρούν αυτό το κριτήριο δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

S.V. Ραζγκουλίν

Αναπληρωτής Διευθυντής Δ/νσης Φορολογίας

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα παραγωγήςσχετικές με τις επιχειρήσεις, ως αποτέλεσμα των οποίων δημιουργούνται απόβλητα που είναι κατάλληλα για ανακύκλωση ή μεταπώληση. Σε αυτό το άρθρο θα μιλήσουμε για τα χαρακτηριστικά αυτής της ενότητας λογιστικής.

Επιστρεφόμενα απόβλητα στη λογιστική

Τα απόβλητα παραγωγής σχηματίζονται ως αποτέλεσμα της μεταποίησης πρώτων υλών και υλικών σε τελικά προϊόντα. Τα υπολείμματα από πρώτες ύλες και υλικά που έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις ιδιότητές τους ονομάζονται απόβλητα. Τα απόβλητα μπορεί να είναι αμετάκλητα και επιστρεφόμενα. Το πρώτο από αυτά δεν μπορεί να επαναχρησιμοποιηθεί από την επιχείρηση λόγω τεχνολογικών χαρακτηριστικών και επίσης δεν μπορεί να προσελκύσει αγοραστή. Διατίθενται και δεν απεικονίζονται στη λογιστική.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα (εφεξής αποκαλούμενα RW), αντίθετα, μπορούν είτε να χρησιμοποιηθούν για δεύτερη φορά ως πρώτη ύλη για την κύρια παραγωγή είτε για βοηθητική παραγωγή είτε να πωληθούν σε τρίτους. Παραδείγματα VO μπορεί να είναι ορός γάλακτος στην παραγωγή τυριού cottage, πριονίδι στη βιομηχανία ξυλείας, παλιοσίδερα στην παραγωγή μεταλλικών κατασκευών, φλοιοί ηλίανθου στην παραγωγή φυτικό λάδικαι τα λοιπά.

Η λογιστική για το VO ρυθμίζεται από τη ρήτρα 111 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n. Όταν τα απόβλητα παραδίδονται από την παραγωγή σε αποθήκη ή όταν μεταφέρονται σε άλλο συνεργείο, εκδίδεται τιμολόγιο για την εσωτερική μετακίνηση των υλικών (άρθρα 57, 111 των Κατευθυντήριων Οδηγιών). Μπορείτε να χρησιμοποιήσετε για αυτούς τους σκοπούς το ενοποιημένο έντυπο M-11, που εγκρίθηκε με το Διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Οκτωβρίου 1997 Νο. 71α ή να αναπτύξετε ένα τέτοιο πρωτεύον έγγραφο μόνοι σας. Η διαδικασία συλλογής και μεταφοράς απορριμμάτων περιγράφεται σε εσωτερικούς κανονισμούς. Για τον έλεγχο της ασφάλειάς τους, είναι απαραίτητο να οργανωθεί μια αναλυτική λογιστική των VO με βάση τους τύπους, τις τοποθεσίες αποθήκευσης. Τα VO υπολογίζονται στις τιμές που επικρατούν για αυτά τα απόβλητα στην αγορά, δηλαδή στην τιμή της πιθανής χρήσης ή πώλησης, καταχωρώντας Dt 10 Kt 20, 23, 29. Έτσι, τα απόβλητα υλικά που τίθενται ξανά στον λογαριασμό 10 μειώνουν το κόστος υλικά που μεταφέρονται στην παραγωγή . Σημειώνουμε επίσης ότι το λογιστικό σχέδιο, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n, προβλέπει έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό 6 «Άλλα υλικά» για τα απόβλητα.

Πώς να καθορίσετε την τιμή του VO; Υπάρχουν πολλές επιλογές:

1. Πάρτε το τίμημα από τη σύμβαση για την πώληση αυτών των απορριμμάτων.
2. Εάν η τιμή πώλησης δεν είναι ακόμη γνωστή, προσδιορίστε την αγοραία αξία τη στιγμή της απόσπασης των απορριμμάτων στην αποθήκη.
3. Διεξαγωγή αξιολόγησης εμπειρογνωμόνων για την πιθανή τιμή χρήσης τους ως αναλογία των καταναλωτικών ιδιοτήτων των πρώτων υλών και του HE προς το κόστος τους.

Η πρώτη και η δεύτερη μέθοδος είναι σχετικές εάν τα απόβλητα πωλούνται. Εάν επαναχρησιμοποιηθούν στην επιχείρηση, τότε μπορούν να χρησιμοποιηθούν η δεύτερη και η τρίτη επιλογή. Η μέθοδος προσδιορισμού της τιμής πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική.

Φορολογική λογιστική επιστρεφόμενων απορριμμάτων

Στον Φορολογικό Κώδικα, ο ορισμός του VO δίνεται στην παράγραφο 6 του άρθ. 254. Ο νομοθέτης διευκρινίζει ότι εάν τα υπόλοιπα υλικά χρησιμοποιούνται για την κατασκευή άλλων αγαθών από άλλα τμήματα ως πλήρες υλικό, τότε δεν είναι VO, καθώς και υποπροϊόντα.

Είναι απαραίτητο να μειωθεί το κόστος των υλικών με το κόστος των επιστρεφόμενων υλικών και η μέθοδος αξιολόγησης της VO εξαρτάται άμεσα από τη μελλοντική τους μοίρα:

• χρήση - η τιμή πιθανής χρήσης ή μειωμένη τιμή πρώτων υλών.
• τιμή πώλησης - πώλησης.

Στην πρώτη περίπτωση, η μέθοδος αξιολόγησης καθορίζεται χρησιμοποιώντας ειδικούς υπολογισμούς, οι οποίοι εξαρτώνται από το είδος της παραγωγής, το χρησιμοποιούμενο υλικό και την τεχνολογική διαδικασία. Ο υπολογισμός λαμβάνει υπόψη ευεργετικά χαρακτηριστικάαπόβλητα, τις χρήσιμες ιδιότητες του προϊόντος που θα προκύψουν από αυτά τα απόβλητα, φυσικούς δείκτες κ.λπ. Για κάθε επιχείρηση, αυτός θα είναι ο δικός της συγκεκριμένος υπολογισμός που πρέπει να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική.

Ως προς την υλοποίηση, εάν η τιμή πώλησης είναι ήδη καθορισμένη στη σύμβαση ή στην προδιαγραφή, τότε δεν υπάρχουν προβλήματα. Εάν δεν είναι ακόμη γνωστό ποια τιμή συναλλαγής θα καθοριστεί, τότε το ζήτημα του καθορισμού της θα επηρεάσει το ύψος του κόστους υλικού. Η επιθυμία να αντικατοπτρίζεται η VO στην πραγματική πραγματική τιμή πώλησης που θα καθοριστεί στο μέλλον μπορεί να αποτελέσει σοβαρό πρόβλημα για έναν λογιστή. Γιατί; Ας εξετάσουμε δύο επιλογές:

• η απόσπαση των απορριμμάτων και η πώλησή τους πραγματοποιήθηκε την ίδια περίοδο αναφοράς·
• η απόσπαση των απορριμμάτων έγινε την τρέχουσα περίοδο και η πώλησή τους - την επόμενη.

Εάν δεν μαντέψαμε την τιμή πώλησης και πιστώσαμε τα απόβλητα με υποεκτιμημένο ή υπερεκτιμημένο κόστος, τότε στην πρώτη περίπτωση παίρνουμε ότι μείωση του κόστους υλικών και αύξηση του κόστους των πωληθέντων αγαθών θα συμβεί κατά το ίδιο ποσό. Έτσι, το αποτέλεσμα του φόρου εισοδήματος δεν θα επηρεαστεί.

Αν υποτιμήσουμε την τιμή πώλησης των απορριμμάτων στη δεύτερη περίπτωση, τότε το υλικό κόστος της τρέχουσας περιόδου θα υπερεκτιμηθεί, γεγονός που οδηγεί σε υποκαταβολή φόρου εισοδήματος, προστίμων και προστίμων. Και στο επόμενη περίοδοαντίθετα στην υπερπληρωμή του. Θα πρέπει να υποβάλετε διευκρινίσεις και να απαντήσετε σε ερωτήσεις φοροτεχνικών, κάτι που είναι εξαιρετικά ανεπιθύμητο. Ως εκ τούτου, στρεφόμαστε στις εξηγήσεις του υπουργείου Οικονομικών. Οι επιστολές αριθ. 03-03-06/4/49 της 26.04.2010, αριθ. 03-03-06/1/595 της 18.09.2009 αναφέρουν: «Η VO θα πρέπει να αξιολογείται με βάση τις τιμές αγοράς που καθορίζονται με τον τρόπο που ορίζει το άρθρο . 40 του Κώδικα». Να διευκρινίσουμε ότι η αγοραία τιμή καθορίζεται τη στιγμή της απόσπασης των απορριμμάτων, γιατί τότε είναι που πρέπει να την αξιολογήσουμε για προβληματισμό στη λογιστική.

Το Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί επίσης στην προαναφερθείσα επιστολή υπ' αριθμ. 03-03-06 / 4/49 ότι κατά την πώληση VO, το προϊόν μειώνεται κατά την αξία τους που καθορίζεται στη φορολογική λογιστική και το κέρδος που προκύπτει από μια τέτοια συναλλαγή φορολογείται . Αξίζει να σημειωθεί ότι κανείς δεν έχει απώλειες, αφού το ποσό των εσόδων από την πώληση, που προσδιορίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθ. 249 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορεί να είναι μικρότερο από το κόστος των απορριμμάτων, το οποίο περιλαμβάνεται στο κόστος σύμφωνα με την υποπαράγραφο. 2 σελ. 1 άρθ. 268 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και για το οποίο μειώθηκαν τα έξοδα υλικών. Εξετάστε το παράδειγμα της λογιστικής και της φορολογικής λογιστικής στο VO.

Παράδειγμα

Η LesTorg LLC πουλά VO - πριονίδι που παραμένει μετά την επεξεργασία ενός κορμού σε ένα μπαρ. Ας υποθέσουμε ότι το κόστος κατασκευής μιας ράβδου ανήλθε σε 8.756.000 ρούβλια. πριν ληφθεί υπόψη η VO. 1 τόνος πριονίδι πιστώθηκε στην αποθήκη, η τιμή πώλησης της οποίας είναι 5 ρούβλια. ανά κιλό χωρίς ΦΠΑ. Η LesTorg έχει συνάψει σύμβαση με τον αγοραστή, στην οποία ορίζεται η αναγραφόμενη τιμή. Η κατασκευασμένη ξυλεία πωλήθηκε για 11.388.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 1.737.000 ρούβλια.

Λειτουργία			Ποσό, χιλιάδες ρούβλια
		02, 10, 70, 69,
Πιστώθηκε στην αποθήκη VO
Αντανακλά ΦΠΑ στην πώληση ξυλείας
Αντανακλά το κόστος της ξυλείας
Αντανακλά ΦΠΑ στην πώληση πριονιδιού

Δείκτης			Σύνολο, χιλιάδες ρούβλια
Έσοδα από πωλήσεις
ΚΟΣΤΟΣ
Φορολογουμενο εισοδημα

Εξετάστε την κατάσταση εάν η LesTorg LLC δεν είχε ακριβές ποσό για την πώληση επιστρεφόμενων απορριμμάτων, αλλά χρησιμοποιούσε τιμές αγοράς. Για παράδειγμα, η τιμή αγοράς του πριονιδιού τη στιγμή της δημοσίευσής τους ήταν 3 ρούβλια. ανά κιλό (η επιλεγμένη τιμή μπορεί να καθοριστεί επισυνάπτοντας στα κύρια έγγραφα, για παράδειγμα, τον τιμοκατάλογο των ανταγωνιστών). Η LesTorg LLC πούλησε 1 τόνο επιστρεφόμενων απορριμμάτων στην ίδια τιμή των 5 ρούβλια. ανά κιλό χωρίς ΦΠΑ (ΦΠΑ - 0,9 ρούβλια). Λαμβάνουμε τις ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική.

Λειτουργία			Ποσό, χιλιάδες ρούβλια
Αντανακλά το κόστος κατασκευής ξυλείας		02, 10, 70, 69,
Πιστώθηκε στην αποθήκη VO
Αντανακλά το κόστος των τελικών προϊόντων
Αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση ξυλείας
Αντανακλά ΦΠΑ στην πώληση ξυλείας
Αντανακλά το κόστος της ξυλείας
Ανακλώμενο πτερύγιο. προκύπτουν από την πώληση ξυλείας
Αντικατοπτρίζονται τα έσοδα από την πώληση πριονιδιού
Αντανακλά ΦΠΑ στην πώληση πριονιδιού
Αντανακλά το κόστος του πριονιδιού
Ανακλώμενο πτερύγιο. προκύπτουν από την πώληση πριονιδιού

Στη φορολογική λογιστική, λαμβάνουμε τα ακόλουθα στοιχεία:

Δείκτης	Έτοιμα προϊόντα - ξυλεία, χιλιάδες ρούβλια.	Επιστρεφόμενα απόβλητα - πριονίδι, χιλιάδες ρούβλια	Σύνολο, χιλιάδες ρούβλια
Έσοδα από πωλήσεις
ΚΟΣΤΟΣ
Φορολογουμενο εισοδημα

Έτσι, ανεξάρτητα από την εκτίμηση των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, η τιμή κόστους και το φορολογητέο κέρδος είναι τα ίδια.

Αποτελέσματα

Τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική, οι πιστωμένες VO μειώνουν το ποσό των υλικών δαπανών. Ο οργανισμός πρέπει να επιλέξει μια μέθοδο για τον προσδιορισμό της τιμής στην οποία θα κεφαλαιοποιηθεί η VO στη λογιστική και να το διορθώσει σε μια λογιστική πολιτική.

ΛΑ. Ελίνα, οικονομολόγος-λογίστρια

Απόβλητα, απόβλητα παραγωγής και άλλες απώλειες

Χαρακτηριστικά λογιστικής για τις ζημίες και τα επιστρεφόμενα απόβλητα για τους πληρωτές που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό σύστημα

Οι Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών που αναφέρονται στο άρθρο βρίσκονται: ενότητα «Διαβουλεύσεις οικονομικών και προσωπικού» του συστήματος ConsultantPlus

Δεν συμβαίνει πάντα ότι κατά την παραγωγή όλες οι πρώτες ύλες μετατρέπονται σε τελικό προϊόν και στο εμπόριο όλα τα αγαθά πωλούνται στους αγοραστές - κάποιο μέρος είτε συρρικνώθηκε φυσικά, είτε χάθηκε, είτε χάθηκε για άλλους λόγους. Και ο λογιστής πρέπει να καταλάβει πώς να λάβει υπόψη τις προκύπτουσες ζημίες ή, αντίθετα, τα πιστωθέντα υπόλοιπα.

Κατά τη διαγραφή ζημιών, τα έγγραφα και η οικονομική σκοπιμότητα είναι σημαντικά

Σημειώστε ότι από τη στιγμή που εντοπιστούν οι ζημίες (ανεξάρτητα από το τι τις προκάλεσε και πώς θα πρέπει να λογιστικοποιηθούν στο μέλλον), το γεγονός της εμφάνισής τους πρέπει να τεκμηριωθεί. παράγραφος 1 του άρθρου. 54, άρθρ. 252 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Προσοχή

Οι εντοπισμένες απώλειες και ελλείψεις πρέπει να τεκμηριώνονται.

Αυτός ο κανόνας ισχύει τόσο για απώλειες που προκύπτουν από φυσική φθορά όσο και για άλλες απώλειες και ελλείψεις. Η Ολομέλεια του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου επέστησε επίσης πρόσφατα την προσοχή στη σημασία των αποδεικτικών στοιχείων για τις ζημίες. Επεσήμανε ότι καθήκον του οργανισμού είναι να καταγράφει το γεγονός της διάθεσης / διαγραφής περιουσίας ως αποτέλεσμα γεγονότων που δεν ελέγχουν (π.χ. σε περίπτωση απώλειας περιουσίας λόγω ζημιάς, μάχης, κλοπής, φυσικής καταστροφής και παρόμοιες εκδηλώσεις) ; παράγραφος 2 του άρθρου. 154 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Φυσική απώλεια στην "κερδοφόρα" λογιστική - σύμφωνα με τα πρότυπα

Εάν η μάζα (όγκος) των αποθεμάτων μειωθεί λόγω φυσικών παραγόντων και λόγω των ιδιαιτεροτήτων των φυσικών και χημικών ιδιοτήτων τους (για παράδειγμα, λόγω συρρίκνωσης, εξάτμισης υγρών ή απώλειας χύδην ουσιών), αλλά η ποιότητά τους διατηρείται, αντιμετώπιση της φυσικής παρακμής παράγραφος 1 του άρθρου. 11, υπο. 2 σελ. 7 άρθ. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·.

Οι ζημίες από μια τέτοια απώλεια μπορούν να ληφθούν υπόψη στη φορολογική λογιστική ως υλικές δαπάνες εντός των ορίων που έχουν εγκριθεί από τις υπηρεσίες του κλάδου σε συμφωνία με το Υπουργείο Οικονομικής Ανάπτυξης υπο. 2 σελ. 7 άρθ. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· ρήτρα 4 του κυβερνητικού διατάγματος της 12.11.2002 αριθ. 814. Εάν οι κανόνες δεν έχουν ενημερωθεί για μεγάλο χρονικό διάστημα - δεν έχει σημασία. Μπορείτε επίσης να εφαρμόσετε τα παλιά πρότυπα (εγκεκριμένα πριν από την έναρξη ισχύος του κυβερνητικού διατάγματος αριθ. 814 της 12ης Νοεμβρίου 2002) Τέχνη. 7 του Νόμου της 06.06.2005 Αρ. 58-FZ.

Αλλά εάν τέτοιοι κανόνες δεν υπήρχαν ποτέ για κάποιο τύπο MPZ, μπορεί να προκύψουν προβλήματα με τη συμπερίληψη των ζημιών στα έξοδα. 03-03-RZ / 24762, 21 Ιουνίου 2006 Αρ. 03-03-04 / 1/538 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 23 Μαΐου 2014. Επιπλέον, ακόμα κι αν ο ίδιος ο οργανισμός αναπτύσσει τους κανόνες της φυσικής απώλειας για τα αγαθά, τις πρώτες ύλες και τα υλικά του. Άλλωστε, σύμφωνα με τους ελεγκτές, ο Κώδικας Φορολογίας δεν επιτρέπει την απόδοση ζημιών σε δαπάνες εντός των ορίων φυσικής φθοράς, που καθορίζονται από «τοπικές πράξεις του φορολογούμενου α» Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2010 Αρ. 16-15 / [email προστατευμένο] .

Για παράδειγμα, δεν υπάρχουν ποσοστά ζημιών για την πώληση και τη μεταφορά φρέσκων διακοσμητικών λουλουδιών, καθώς και ζωντανών καλλωπιστικών ψαριών και ασπόνδυλων, επομένως είναι αδύνατο να ληφθούν υπόψη οι ζημίες από τη φυσική τους απώλεια στη φορολογική λογιστική. Επιστολές Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 21/06/2006 Αρ. 03-03-04 / 1/538; Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για τη Μόσχα με ημερομηνία 17 Ιανουαρίου 2007 Αρ. 20-12 / 004115.

Μπορείτε φυσικά να κάνετε μήνυση. Άλλωστε, σύμφωνα με το Συνταγματικό Δικαστήριο, ένα κενό στη νομοθετική ρύθμιση δεν μπορεί να εμποδίσει την επίλυση διαφορών στο Ορισμός ΚΟΠ από 09.04.2002 Αρ.68-Ο. Αυτό σημαίνει ότι οι φορολογούμενοι δεν πρέπει να υποφέρουν λόγω της μη έγκαιρης έγκρισης των κανόνων φυσικής φθοράς από τα τμήματα. Για παράδειγμα, ένα από τα δικαστήρια αναφέρθηκε σε ένα τέτοιο επιχείρημα, επιτρέποντας στο εργοστάσιο καπνού να διαγράψει το κόστος παραγωγής τσιγάρων που έχουν χάσει τις εμπορικές τους ιδιότητες λόγω μακροχρόνιας αποθήκευσης (ο κανόνας της φυσικής απώλειας για τον οποίο δεν έχει καθιερωμένος) Διάταγμα της FAS ZSO με ημερομηνία 29/01/2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15) . Αυτή η άποψη υποστηρίχθηκε και από άλλα διαιτητικά δικαστήρια. βλέπε, για παράδειγμα, Διάταγμα της FAS UO της 12ης Μαρτίου 2008 Αρ. Ф09-684 / 08-С3.

Στη λογιστική, όλα είναι απλούστερα - οι απώλειες από την πλήρη τριβή είναι έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες (έξοδα για τα κύρια έξοδα παραγωγής ή πωλήσεων) σελ. 5, 7 PBU 10/99.

Οι τεχνολογικές απώλειες είναι επίσης «κερδοφόρα» έξοδα

Για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής, ως τεχνολογικές απώλειες νοούνται οι απώλειες πρώτων υλών και υλών που συμβαίνουν κατά την παραγωγή ή τη μεταφορά και συνδέονται με τα τεχνολογικά χαρακτηριστικά του κύκλου παραγωγής ή της διαδικασίας μεταφοράς, καθώς και με τα φυσικά και χημικά χαρακτηριστικά του Οι ίδιοι οι MPZ. Στην πραγματικότητα, πρόκειται για ανεπανόρθωτα απόβλητα που έχουν προκύψει λόγω τεχνολογικών χαρακτηριστικών. Αποτελούν μέρος του κόστους του υπο. 3 σελ. 7 άρθ. 254 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ειδικότερα, οι τεχνολογικές απώλειες περιλαμβάνουν την απώλεια αλευριού κατά το ζύμωμα της ζύμης α ρήτρα 7.2.2. Κανόνες, εγκεκριμένοι. Υπουργείο Γεωργίας και Τροφίμων 12.07.99, απώλειες κατά τη μεταφορά θερμικής ενέργειας και σελ. 2 Διατάγματος, εγκρίθηκε. Διάταγμα του Υπουργείου Ενέργειας της 30ης Δεκεμβρίου 2008 Αρ.325.

Το 2012 το Υπουργείο Οικονομικών εξέδωσε Επιστολή με την οποία διευκρίνιζε ότι οι τεχνολογικές απώλειες δεν χρειάζεται καθόλου εξομάλυνση. Με αριθμ. 03-03-06/1/95 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012. Ωστόσο, το 2013 (όπως και το 2011), το οικονομικό τμήμα στην επιστολή του συνέστησε στους οργανισμούς να αναπτύξουν τα δικά τους πρότυπα απώλειας τεχνολογίας Επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 5ης Ιουλίου 2013 με αριθμ. 03-03-05 / 26008, της 31ης Ιανουαρίου 2011 Αρ. 03-03-06 / 1/39. Οι φορολογικοί υπάλληλοι είναι πιο επίμονοι: πιστεύουν ότι εάν ένας οργανισμός δεν έχει αναπτύξει τα δικά του πρότυπα, τότε όλες οι τεχνολογικές του απώλειες δεν δικαιολογούνται και δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για την πόλη της Μόσχας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 16-15 / [email προστατευμένο] . Τέτοια πρότυπα μπορούν να καθοριστούν, για παράδειγμα, με έναν τεχνολογικό χάρτη ή μια εκτίμηση της τεχνολογικής διαδικασίας. Κατά την έγκριση των δικών σας προτύπων για τεχνολογικές απώλειες, συνιστάται η χρήση βιομηχανικών κανονισμών, οι οποίοι θέτουν όρια που ρυθμίζουν την πορεία της τεχνολογικής διαδικασίας.

Για παράδειγμα, εάν ένας οργανισμός αγοράζει φρέσκο ​​ψάρι, το κρασάει και στη συνέχεια το πουλάει κατά τη σύνταξη τεχνολογικούς χάρτεςείναι λογικό να εστιάσουμε στους κανόνες απορριμμάτων, απωλειών, παραγωγής κομμένων ψαριών για όλους τους τύπους επεξεργασίας (εκτός από κονσέρβες και κονσέρβες σε) Προσάρτημα Νο. 1 των Ενιαίων Προτύπων, εγκεκριμένο. Ρωσική Κρατική Επιτροπή Αλιείας 29.04.2002. Εάν τα πρότυπα που καθορίζονται από τον οργανισμό δεν διαφέρουν σημαντικά από τα εγκεκριμένα βιομηχανικά πρότυπα, τότε οι επιθεωρητές δεν θα έχουν παράπονα σχετικά με το εύλογο κόστος και το μέγεθος των ίδιων των τεχνολογικών απωλειών.

Επιπλέον, ο ίδιος ο οργανισμός χρειάζεται τέτοια πρότυπα: χρησιμοποιούνται για τη λογιστική παραγωγής προκειμένου να ελέγχεται η ασφάλεια της περιουσίας του οργανισμού (σε ορισμένους κλάδους, ένα πολύ μεγάλο πρότυπο μπορεί να ενθαρρύνει τους εργαζόμενους να πάρουν "έξτρα" για τον εαυτό τους).

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ

Είναι ασφαλέστερο να εγκρίνουμε τα πρότυπα των τεχνολογικών απωλειών. Εάν ο οργανισμός σας δεν τις διαθέτει, είναι δυνατές οι αξιώσεις των επιθεωρητών. Αλλά σε μια δικαστική διαμάχη, η πιθανότητα υπεράσπισης των εξόδων σας είναι αρκετά υψηλή: ανατρέξτε στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-03-06 / 1/95. Ακόμα κι αν, για κάποιο λόγο, το δικαστήριο κρίνει ότι λάβατε παράνομα υπόψη σας τα έξοδα ελλείψει προτύπων, οι εξηγήσεις από το οικονομικό τμήμα θα σας εξοικονομήσουν από τόκους φόρου εισοδήματος και πρόστιμα υπο. 5 σ. 1 άρθ. 32, παράγραφος 8 του άρθρου. 75, υπ. 3 σελ. 1 άρθ. 111 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ωστόσο, λάβετε υπόψη ότι οι φορολογικές αρχές μπορούν να ελέγξουν πόσο λογικά είναι τα πρότυπά σας και να αποδείξουν στο δικαστήριο ότι οι κανόνες που εφαρμόζετε είναι εσφαλμένοι ή ότι ο συγκεκριμένος μηχανισμός εφαρμογής των κανόνων που εγκρίνατε είναι εσφαλμένος.

Κάποτε λοιπόν η επιθεώρηση μάλωσε με έναν οργανισμό ανακύκλωσης σιδηρομετάλλευμα. Οι φορολογικές αρχές απέδειξαν στο δικαστήριο ότι επί σειρά ετών το φτωχό μετάλλευμα που εισέρχονταν σε επεξεργασία αντικαταστάθηκε από μετάλλευμα καλύτερης ποιότητας προερχόμενο από άλλα κοιτάσματα. Εν τω μεταξύ, οι τεχνολογικές απώλειες κατά την επεξεργασία αυξήθηκαν, αν και θα έπρεπε να είχαν μειωθεί. Αυτό συνέβη λόγω του γεγονότος ότι ο οργανισμός εφάρμοσε αδικαιολόγητα υψηλά πρότυπα για τις απώλειες σιδήρου κατά την επεξεργασία του μεταλλεύματος. Η επιθεώρηση μπόρεσε να πείσει το δικαστήριο ότι κατά τον υπολογισμό του κανόνα για τις απώλειες σιδήρου κατά την επεξεργασία, ο φορολογούμενος δεν έλαβε υπόψη την αλλαγή σύνθεση υλικούεπεξεργασμένες πρώτες ύλες. Δεν ελήφθησαν υπόψη ποιοτικοί δείκτες που έχουν άμεσο αντίκτυπο στο πρότυπο απώλειας σιδήρου. Και ως αποτέλεσμα των λαθών που έγιναν, η βάση του φόρου εισοδήματος υποτιμήθηκε. Διάταγμα 9 ΑΑΚ της 06.11.2012 Αρ.09ΑΠ-31285/2012.

Όταν οι τεχνολογικές απώλειες υπερβαίνουν τα καθιερωμένα πρότυπα, σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών, δεν μπορούν να θεωρηθούν ως οικονομικά δικαιολογημένη δαπάνη. Με αριθμ. 03-03-04 / 1/462, από 26 Ιανουαρίου 2006 υπ' αριθμ. 03-03-04 / 4/19 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 17 Μαΐου 2006. Επομένως, τέτοιες ζημίες δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Εάν έχετε υπερβολή, πρέπει να κατανοήσετε τους λόγους: είτε ήταν αποτέλεσμα ατυχήματος ή άλλων έκτακτων περιστάσεων (τότε δεν πρόκειται πλέον για τεχνολογικές απώλειες), είτε κάτι έχει αλλάξει τόσο πολύ στα χαρακτηριστικά των πρώτων υλών ή τεχνολογία που χρησιμοποιείται ότι απαιτείται επανυπολογισμός των καθιερωμένων προτύπων.

Υπάρχει ένα άλλο πρόβλημα που πρέπει να λαμβάνεται υπόψη όταν λαμβάνονται υπόψη οι τεχνολογικές απώλειες. Αυτό είναι ένα εννοιολογικό πρόβλημα. Δεν είναι γεγονός ότι οι απώλειές σας θα θεωρηθούν τεχνολογικές από τους ελεγκτές.

Χαρακτηριστικό παράδειγμα είναι οι απώλειες κατά τη μεταφορά. Με βάση τον φορολογικό ορισμό των τεχνολογικών απωλειών, θα πρέπει να περιλαμβάνουν, ειδικότερα, την απώλεια χρήσιμων ποιοτήτων πρώτων υλών και υλικών λόγω μηχανική βλάβηκατά τη μεταφορά υπο. 3 σελ. 7 άρθ. 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· par. 3 Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικής Ανάπτυξης της 31ης Μαρτίου 2003 Αρ.95. Και υπάρχει σύγχυση μεταξύ:

• τεχνολογικές απώλειες μεταφοράς (που συμβαίνουν, για παράδειγμα, κατά τη μεταφορά πετρελαίου ή βενζίνης).
• μη τεχνολογικές απώλειες μεταφοράς (για παράδειγμα, απώλειες λόγω μηχανικής βλάβης στα ίδια τα αγαθά, πρώτες ύλες, υλικά ή απώλειες λόγω ζημιάς στη συσκευασία τους, οι οποίες δεν μπορούν να αποδοθούν σε απώλειες από φυσική σπατάλη).

Αλλά στα παλιά σοβιετικά πρότυπα, που υιοθετήθηκαν πριν από το 1995, τυχόν απώλειες κατά τη μεταφορά λόγω μηχανικής βλάβης ονομάζονται απώλειες από φυσική φθορά. Και ως εκ τούτου, το Υπουργείο Οικονομικών επιτρέπει να λαμβάνονται υπόψη ως απώλειες από φυσικά απόβλητα εντός των εγκεκριμένων κανόνων, για παράδειγμα, απώλειες από σπασμένα γυαλιά κατά τη μεταφορά Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 17/01/2011 Αρ. 03-11-11 / 06; Κανόνες, εγκεκριμένοι. Υπουργείο Βιομηχανίας και Οικοδομικών Υλικών της ΕΣΣΔ 21/10/82 (περιλαμβάνεται στη συλλογή κανόνων φυσικής απώλειας, που καταρτίστηκε από το Υπουργείο Βιομηχανίας και Κατασκευών της ΕΣΣΔ).

Επιπλέον, υπάρχουν αρκετά εγκεκριμένα πρότυπα απώλειας (μάχης) κατά τη μεταφορά. Ειδικότερα, οι κανόνες για το σπάσιμο τούβλων και εγκρίθηκε Υπουργείο Βιομηχανίας και Οικοδομικών Υλικών της ΕΣΣΔ 10.05.82 και 10.03.83, οικοδομικά κεραμικά και εγκρίθηκε Υπουργείο Βιομηχανίας και Οικοδομικών Υλικών ΕΣΣΔ 22.04.74, καθρέφτες οικιακής χρήσης l Διάταγμα του Υπουργείου Εμπορίου της ΕΣΣΔ της 28ης Δεκεμβρίου 1988 αρ. 213, Γυάλινα στολίδια χριστουγεννιάτικου δέντρου Διάταγμα του Υπουργείου Εμπορίου της ΕΣΣΔ της 27ης Δεκεμβρίου 1985 Αρ. 307, πλαστικά προϊόντα Διάταγμα του Υπουργείου Εμπορίου της ΕΣΣΔ της 27ης Νοεμβρίου 1991 αρ. 94.

Θεωρητικά, όλες οι αναφερόμενες απώλειες από τη μάχη κατά τη μεταφορά δεν είναι φυσική απώλεια και ούτε καν τεχνολογικές απώλειες. Ωστόσο, ο φορολογικός κώδικας μας επιτρέπει να λαμβάνουμε υπόψη τις απώλειες κατά τη μεταφορά σύμφωνα με τους κανόνες της φυσικής απώλειας και υπο. 2 σελ. 7 άρθ. 254 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως εκ τούτου, το Υπουργείο Οικονομικών, το οποίο επέτρεψε να ληφθούν υπόψη τέτοιες ζημίες τόσο σύμφωνα με τα παλιά πρότυπα όσο και σύμφωνα με τα δικά του πρότυπα, ως μέρος των τεχνολογικών απωλειών Με αριθμ. 03-03-06/1/27690 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 09.06.2014, παρείχε υπηρεσία στους φορολογούμενους: θα υπάρξουν λιγότερες διαφορές με τους επιθεωρητές.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα επηρεάζουν το κόστος με ιδιαίτερο τρόπο

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα, όπως υποδηλώνει το όνομα, διαφέρουν από τις τεχνολογικές και άλλες απώλειες στο ότι μπορούν να πιστωθούν και να χρησιμοποιηθούν για κάτι που χρειάζεται. Ως αποτέλεσμα, τέτοια υπόλοιπα, όταν κεφαλαιοποιούνται, πρέπει να αξιολογούνται υπο. 1, 2 σ. 6 Άρθ. 254 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

• <если>θα χρησιμοποιηθούν στην ίδια παραγωγή, στη συνέχεια σε μειωμένες τιμές πρώτων υλών (υλικών). Το ίδιο το λογιστικό τμήμα δεν μπορεί να καθορίσει τα συγκεκριμένα ποσά της αξιολόγησης - γι 'αυτό είναι απαραίτητο να συμμετάσχουν εργάτες παραγωγής και τεχνολόγοι. Μετά την απελευθέρωση τέτοιων αποβλήτων στην παραγωγή, το κόστος τους θα ληφθεί υπόψη στο κόστος υλικών.
• <если>θα πουληθούν στο πλάι, στη συνέχεια στην τιμή μιας πιθανής πώλησης. Μετά την πώληση τέτοιων επιστρεφόμενων απορριμμάτων, η αξία τους μπορεί να ληφθεί υπόψη στα έξοδα και τα έσοδα από την πώλησή τους - στα έσοδα x Με αριθμ. 03-03-06/4/49 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 26ης Απριλίου 2010.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα πρέπει να πιστώνονται στην αποθήκη, όπως κάθε άλλο υλικό ή πρώτη ύλη. Για να το κάνετε αυτό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την απαίτηση-τιμολόγιο στο έντυπο Νο M-11.

Λάβετε υπόψη ότι τα επιστρεφόμενα απόβλητα για φορολογικούς σκοπούς δεν περιλαμβάνουν:

• υπολείμματα που χρησιμοποιούνται ως πλήρης πρώτη ύλη για την παραγωγή άλλων τύπων προϊόντων, η οποία ελήφθη αρχικά υπόψη στην τεχνολογική διαδικασία. Για παράδειγμα, στη βιομηχανία ένδυσης - κούρεμα υφασμάτων μετά την κοπή, που μεταφέρονται για κοπή μικρότερων αντικειμένων.
• συναφή τελικά προϊόντα που εμφανίζονται κατά την παραγωγή του κύριου. Για παράδειγμα, ορός γάλακτος στην παραγωγή τυριού cottage ή μαλακών τυριών.

Για φορολογικούς σκοπούς επιστρεφόμενα απόβλητα -υπολείμματα πρώτων υλών (υλικών), ημικατεργασμένων προϊόντων και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), τα οποία έχουν χάσει εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες των αρχικών πόρων (χημικά ή φυσικές ιδιότητες) και ως εκ τούτου χρησιμοποιούνται με αυξημένο κόστος (χαμηλότερη παραγωγή) ή δεν χρησιμοποιούνται για τον προορισμό τους παράγραφος 6 του άρθρου. 254 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά την ημερομηνία καταχώρισης των επιστρεφόμενων αποβλήτων σε «κερδοφόρα» φορολογική λογιστική, είναι απαραίτητο να μειωθεί το ποσό των υλικών δαπανών της τρέχουσας περιόδου κατά το κόστος αυτών των αποβλήτων στο παράγραφος 6 του άρθρου. 254 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν αρχικά οι πρώτες ύλες και τα υλικά λογιστικοποιούνταν ως άμεσο κόστος, τότε η απόσπαση των επιστρεφόμενων απορριμμάτων θα πρέπει να μειώσει το ποσό του άμεσου κόστους που αποδίδεται σε προϊόντα που κατασκευάστηκαν τον τρέχοντα μήνα και εργασίες σε εξέλιξη. Τέχνη. 319 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα λογίζονται στη λογιστική στον λογαριασμό 10 "Υλικά", για ευκολία, μπορείτε να δημιουργήσετε έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό "Επιστρεφόμενα απόβλητα" σε αυτό. Μπορούν να γίνουν οι ακόλουθες αναρτήσεις για την αξία της αξιολόγησης απορριμμάτων κατά την ανάρτησή τους:

• <или>αντιστροφή, επαναφορά του κόστους των δαπανών που είχαν προηγουμένως διαγραφεί ως έξοδα - STORNO στη χρέωση του λογαριασμού 20 και στην πίστωση του λογαριασμού 10 «Υλικά». Ωστόσο, δεν σας επιτρέπουν όλα τα λογιστικά προγράμματα να κάνετε αντιστρεπτικές εγγραφές.
• <или>στη χρέωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 10 «Υλικά» και στην πίστωση του λογαριασμού κοστολόγησης (π.χ. λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»).

Χαλασμένα/κλεμμένα αγαθά και άλλα αποθέματα: διαγράψτε τα με σύνεση

Φυσικά, η απώλεια αγαθών και άλλων αποθεμάτων (ειδικά όσον αφορά τις αξίες των τεμαχίων), καθώς και η ζημιά τους, δεν εμπίπτουν στον ορισμό της φυσικής σπατάλης. Ωστόσο, όπως αυτές οι απώλειες δεν θα πρέπει να αντιμετωπίζονται ως απώλειες από γάμο, καθώς και ως απώλειες έκτακτης ανάγκης, τεχνολογικές και άλλες (για παράδειγμα, που προκύπτουν από την ημερομηνία λήξης).

Αλλά συνέβη ότι κατά τη διεξαγωγή μιας απογραφής, οι οργανισμοί συγκρίνουν πρώτα όλες τις προσδιοριζόμενες απώλειες με τους κανόνες της φυσικής απώλειας. Και κυρίως χωρίς να καταλαβαίνω τι προκάλεσε τις απώλειες.

Για να μάθετε πώς να διαγράψετε ζημιές από κλοπές καταστημάτων, διαβάστε:

Για παράδειγμα, η απώλεια υλικών περιουσιακών στοιχείων που προκαλείται από ζημιά στο δοχείο δεν ισχύει για απώλειες από φυσικά απόβλητα και Οδηγίες, εγκεκριμένες. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικής Ανάπτυξης της 31ης Μαρτίου 2003 Αρ.95. Αλλά το Υπουργείο Βιομηχανίας και Εμπορίου ενέκρινε τους κανόνες των απωλειών από μια τέτοια μάχη ως μέρος των κανόνων φυσικής φθοράς (αν και δεν τους κατονόμασε ακριβώς έτσι) ; . Και αυτή είναι η μόνη βάση που επιτρέπει στους οργανισμούς να θεωρούν την απώλεια από σπασμένα γυάλινα δοχεία ως απώλειες από φυσική φθορά. Πολλοί λογιστές κάνουν ακριβώς αυτό. Εάν οι απώλειες από τη μάχη ταιριάζουν στα εγκεκριμένα πρότυπα, δεν θα υπάρξουν προβλήματα με τους επιθεωρητές 03-03-06 / 1/2878 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 27 Ιανουαρίου 2014; ενότητα LII "Κανόνες απωλειών από θραύση γυάλινων δοχείων" Κανόνες φυσικής απώλειας ... εγκεκριμένες. Από 01.03.2013 υπ' αριθμ. 252 διαταγή του Υπουργείου Βιομηχανίας και Εμπορίου.

Είναι πιο σωστό, βέβαια, να εντοπιστεί η πραγματική αιτία των απωλειών που έχουν προκύψει. Και αν δεν σχετίζονται με φυσική παρακμή ή τεχνολογικά χαρακτηριστικά, είναι απαραίτητο να αναζητηθούν οι ένοχοι. Εάν είναι, τότε οι ζημιές πρέπει να ανακτηθούν από αυτούς (αν είναι δυνατόν). Εάν δεν υπάρχει κανένας για ανάκτηση ζημιών, οι ζημίες αυτές λαμβάνονται υπόψη στα μη λειτουργικά έξοδα ως ζημίες από ελλείψεις. υπο. 5 σ. 2 άρθ. 265 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μπορεί να προκύψουν δυσκολίες με απώλειες που προκύπτουν από κλοπή. Είναι απαραίτητο να επιβεβαιωθεί το γεγονός της απουσίας των δραστών με έγγραφο που εκδόθηκε από εξουσιοδοτημένο φορέα(απόφαση περάτωσης της ποινικής υπόθεσης ή αναστολής της έρευνας). Αλλά δεν μπορείς να το παίρνεις πάντα. Το Υπουργείο Οικονομικών συμφώνησε πρόσφατα ότι τα καταστήματα αυτοεξυπηρέτησης μπορούν να διαγράψουν ζημίες από κλοπές χωρίς να επικοινωνήσουν με την αστυνομία. Με αριθμ. 03-03-10 / 15517 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 04/07/2014; Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 27ης Νοεμβρίου 2013 αριθμ. VAC-13048/13. Αλλά είναι επιθυμητό για όλους τους άλλους φορολογούμενους να λάβουν ένα «πολύτιμο κομμάτι χαρτί» από την αστυνομία προκειμένου να ληφθούν υπόψη οι απώλειες από κλοπές στα έξοδα.

Οι επιθεωρητές πιστεύουν ότι σε περίπτωση υπερβολικών απωλειών, οι πρώτες ύλες, τα αγαθά, τα υλικά και άλλα αποθέματα, το κόστος των οποίων δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, δεν μπορούν να χαρακτηριστούν ως χρησιμοποιούμενα σε δραστηριότητες που φορολογούνται με ΦΠΑ. Κατά συνέπεια, η έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών σε ακίνητα που έχουν υποστεί υπερβολικές απώλειες είναι παράνομη Με αριθμ. 03-07-08 / 244, από 01/11/2008 υπ' αριθμ. 03-07-11 / 02 επιστολές Υπουργείου Οικονομικών της 08/09/2012. Δεδομένου ότι μια τέτοια έκπτωση δηλώθηκε κατά την καταχώριση της απογραφής, αποδεικνύεται ότι πρέπει να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ εισροών στο τμήμα που αποδίδεται στο ποσό των υπερβάλλοντων ζημιών. Επιπλέον, τα αποκατασταθέντα ποσά ως μέρος των δαπανών δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. 03-04-11/201 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 11.11.2004.

Ωστόσο, μπορεί κανείς να διαφωνήσει με μια τέτοια θέση των επιθεωρητών: ο κατάλογος των περιπτώσεων που απαιτείται η αποκατάσταση της έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών περιορίζεται στα επιπλέον έξοδα μετακίνησης και φιλοξενίας και παράγραφος 7 του άρθρου. 171 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως εκ τούτου, τα δικαστήρια υπό την ηγεσία του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου υποστηρίζουν τους φορολογούμενους και απαγορεύουν στις φορολογικές αρχές να απαιτούν την αποκατάσταση της έκπτωσης του ΦΠΑ όταν πρόκειται για ανακάλυψη υπερβολικών ζημιών, κλοπών αγαθών ή διαγραφής τους λόγω λήξεως. παράγραφος 10 της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 30ής Μαΐου 2014 Αρ. παράγραφος 2 του άρθρου. 154 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ετοιμαστείτε λοιπόν να αποδείξετε ότι οι απώλειές σας είναι, πρώτον, πραγματικές, και δεύτερον, αντικειμενικές, δηλαδή δεν εξαρτώνται από τη θέλησή σας.