Απόβλητα παραγωγής είναι τα υπολείμματα υλικών που έχουν προκύψει κατά τη διαδικασία επεξεργασίας τους και έχουν χάσει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες εν όλω ή εν μέρει. Ανάλογα με τη δυνατότητα συλλογής, γίνεται διάκριση μεταξύ επιστρεφόμενων και μη επιστρεφόμενων απορριμμάτων. Με την ανάπτυξη της τεχνολογίας και της τεχνολογίας μειώνεται η ομάδα των μη επιστρεφόμενων απορριμμάτων. Αυτό διευκολύνεται από το τέλος που χρεώνουν οι επιχειρήσεις για εκπομπές (απορρίψεις) ρύπων στο περιβάλλον. Καταγράφονται μόνο τα επιστρεφόμενα απόβλητα. Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα αναφέρονται στα υπολείμματα πρώτων υλών, υλικών, ημικατεργασμένων προϊόντων, ψυκτικών και άλλων τύπων υλικών πόρων που σχηματίζονται κατά τη διαδικασία παραγωγής, τα οποία έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές ιδιότητες του αρχικού πόρου και, ως εκ τούτου, χρησιμοποιούνται σε αυξημένο κόστος (με μείωση της απόδοσης του προϊόντος) ή δεν χρησιμοποιείται καθόλου για τον προορισμό του. Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα δεν περιλαμβάνουν τα υπολείμματα υλικών πόρων που, σύμφωνα με την καθιερωμένη τεχνολογία, μεταφέρονται σε άλλα εργαστήρια ως πλήρες υλικό για την παραγωγή άλλων τύπων προϊόντων, καθώς και υποπροϊόντων, ο κατάλογος των οποίων καθορίζεται στις οδηγίες του κλάδου για τη λογιστική του κόστους παραγωγής. Τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν (για τον προορισμό τους ή για άλλους σκοπούς) και να μην χρησιμοποιηθούν καθόλου, αν και η επιχείρηση αναγκάζεται να τα συλλέξει, να αποθηκεύσει ή να τα μεταφέρει σε χώρο υγειονομικής ταφής. ανεπανόρθωτα απόβλητασε Δοσμένος χρόνοςείναι άπιαστα και ψεκάζονται ουσίες (αναθυμιάσεις) και απελευθερώνονται στο περιβάλλον. Το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων αφαιρείται από το κόστος των υλικών. Τα αμετάκλητα απόβλητα δεν αξιολογούνται και δεν απεικονίζονται στη λογιστική. Τα επιστρεφόμενα απόβλητα αξιολογούνται με την ακόλουθη σειρά:

• - πώληση στο πλάι για χρήση ως πλήρης πόρος - αποτιμώνται στην πλήρη τιμή του αρχικού υλικού.
• - χρησιμοποιείται στην κύρια παραγωγή, αλλά με αυξημένο κόστος - στην τιμή της πιθανής χρήσης.

Για τη μεταφορά των επιστρεφόμενων απορριμμάτων από το κατάστημα παράδοσης σε άλλα καταστήματα ή στην αποθήκη υλικών ή απορριμμάτων εκδίδεται τιμολόγιο (Δ 10 - Κ 20.23). Η μεταφορά απορριμμάτων από το ένα κατάστημα στο άλλο αντιμετωπίζεται ως εσωτερική μεταφορά υλικών. Τα ποσά που διαγράφονται πρέπει να αντικατοπτρίζονται για συγκεκριμένα προϊόντα από την παραγωγή των οποίων παραλήφθηκαν τα αντίστοιχα απόβλητα. Συχνότερα, τα απόβλητα συλλέγονται σε ένα ολόκληρο συνεργείο για ένα μήνα. Δεδομένου ότι το συνεργείο παράγει διάφορους τύπους προϊόντων, το κόστος των απορριμμάτων κατανέμεται ανά τύπο προϊόντος έμμεσα (αναλογικά με τη μάζα ή το κόστος των υλικών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή συγκεκριμένων προϊόντων σε αυτό το εργαστήριο ανά μήνα).

Συμπερίληψη καυσίμων και ενέργειας που χρησιμοποιούνται για τεχνολογικούς σκοπούς

Σε ορισμένους κλάδους (ορυχεία, μεταλλουργία, μεταλλουργία), το ενεργειακό κόστος (καύσιμα, ηλεκτρισμός, νερό, ατμός, αέριο, πεπιεσμένος αέρας κ.λπ.) καταλαμβάνει μεγάλο μερίδιο στο κόστος παραγωγής. Η κατανάλωση ενεργειακών πόρων για τεχνολογικούς σκοπούς (για μονάδες τήξης, υψικάμινοι, φούρνους ανοιχτής εστίας κ.λπ.) διαγράφεται ως άμεσο κόστος (Δ 20,23 - Κ 10,60). Αυτά τα κόστη αντικατοπτρίζονται στην τιμή κόστους στο στοιχείο "Καύσιμα", στη συνέχεια κατανέμονται ανά τύπο κατασκευασμένων προϊόντων. Με την έμμεση διανομή, πραγματοποιείται ανάλογα με τον αριθμό των ωρών λειτουργίας των μονάδων, λαμβάνοντας υπόψη τη χωρητικότητά τους ή ανάλογα με τους τυπικούς ρυθμούς κατανάλωσης ενέργειας ανά μονάδα προϊόντος και την πραγματική παραγωγή.

Συμπερίληψη του κόστους εργασίας και των εισφορών κοινωνικής ασφάλισης

Η αμοιβή εργασίας περιλαμβάνεται στο κόστος παραγωγής ταυτόχρονα με τα δεδουλευμένα της (Δ 20.23.25.26 - Κ 70). Στο κόστος της εργασίας το κόστος αντανακλάται σε δύο στοιχεία: βασικούς και πρόσθετους μισθούς. Η σειρά διανομής ανά είδος προϊόντος εξαρτάται από το είδος των μισθών. Οι βασικοί μισθοί των εργαζομένων στην παραγωγή, δεδουλευμένοι σε τεμάχια, περιλαμβάνονται στο κόστος συγκεκριμένων προϊόντων βάσει πρωτογενών παραστατικών (εκθέσεις παραγωγής, παραγγελίες, φύλλα διαδρομής, καταστάσεις). Διάφορες πληρωμές που δεν σχετίζονται με την κατασκευή συγκεκριμένων τύπων προϊόντων κατανέμονται μεταξύ των προϊόντων κατ' αναλογία με τους άμεσους μισθούς των εργαζομένων με κομμάτια, ανάλογα με τους κανονικούς συντελεστές αυτού του μισθού ανά μονάδα παραγωγής. Οι πρόσθετοι μισθοί των εργατών παραγωγής κατανέμονται μεταξύ ειδών και παραγγελιών ανάλογα με το άθροισμα των βασικών μισθών των εργατών παραγωγής που κατανέμονται στα αντίστοιχα είδη. Οι βασικοί και πρόσθετοι μισθοί των εργαζομένων που ασχολούνται με τη συντήρηση και επισκευή παγίων στοιχείων, των εργαζομένων σε βοηθητικά καταστήματα, των εργαζομένων χρεώνονται στους λογαριασμούς 25.26 και κατανέμονται ως μέρος των γενικών εξόδων παραγωγής και των γενικών επιχειρηματικών εξόδων. Η κατανομή των κρατήσεων για κοινωνικές ανάγκες συνδέεται με την κατανομή των μισθών. Περιλαμβάνονται στο κόστος συγκεκριμένων τύπων προϊόντων σε ποσοστά που ορίζει ο νόμος του ποσού των βασικών και πρόσθετων μισθών που περιλαμβάνονται στο κόστος των σχετικών τύπων προϊόντων.

Συμπερίληψη γενικών εξόδων

Τα γενικά έξοδα παραγωγής (γενικό κατάστημα) σχετίζονται με τη συντήρηση και τη διαχείριση της παραγωγής των καταστημάτων. Η σύνθεση και το επίπεδο των γενικών εξόδων καθορίζεται από εκτιμήσεις για τη συντήρηση και λειτουργία του εξοπλισμού, τα έξοδα διαχείρισης και τις επιχειρήσεις του συνεργείου. Το γενικό κόστος παραγωγής προγραμματίζεται ξεχωριστά για κάθε συνεργείο της επιχείρησης. Το γενικό κόστος παραγωγής σχεδιάζεται και λογιστικοποιείται σύμφωνα με την τυπική ονοματολογία των ειδών:

• - απόσβεση εξοπλισμού παραγωγής και οχημάτων.
• - συνεισφορές στο ταμείο επισκευής ή το κόστος επισκευής εξοπλισμού παραγωγής και οχημάτων·
• - συντήρηση του μηχανήματος διαχείρισης καταστήματος.
• - συντήρηση του λοιπού προσωπικού του καταστήματος.
• - διεξαγωγή δοκιμών, πειραμάτων, ερευνών.
• - οργάνωση του εξορθολογισμού και της εφεύρεσης.
• - προστασία της εργασίας των εργαζομένων στα καταστήματα (έξοδα συντήρησης εξοπλισμού ασφαλείας, εξαερισμός, έξοδα φόρμας κ.λπ.)

Συνθετική λογιστική των γενικών εξόδων τηρείται στο λογαριασμό 25 (ενεργός, λογαριασμός είσπραξης και διανομής). Η αναλυτική λογιστική των γενικών εξόδων γίνεται σε ειδικές καταστάσεις για τα στοιχεία κόστους ξεχωριστά για κάθε συνεργείο. Στο τέλος του μήνα, το ποσό των γενικών εξόδων που λογίζονται στη χρέωση του λογαριασμού 25 διαγράφεται με καταχωρήσεις D 20 - K 25, D 28 - K 25 (το ποσό των απορριπτόμενων) και κατανέμεται ανά τύπο προϊόντος. Το γενικό κόστος παραγωγής κατανέμεται σε κάθε συνεργείο χωριστά και συμπεριλαμβάνεται στο κόστος των προϊόντων που παράγονται από αυτό το συνεργείο, καθώς και στο κόστος των ελαττωμάτων στην παραγωγή. Για την κατανομή των γενικών εξόδων ανά τύπο προϊόντος σε διαφορετικούς κλάδους, χρησιμοποιούνται διαφορετικές μέθοδοι:

• - ανάλογα με τον αριθμό των ωρών λειτουργίας του εξοπλισμού·
• - σε αναλογία με το κόστος επεξεργασίας των προϊόντων (χωρίς κόστος υλικών, προσαυξήσεις).
• - σε αναλογία με τη μάζα ή τον όγκο των κατασκευασμένων προϊόντων·
• - αναλογικά μισθοίεργάτες παραγωγής (χωρίς πρόσθετες πληρωμές στο πλαίσιο των συστημάτων προοδευτικών μπόνους των μεγαλύτερων διανομών).

Παράδειγμα. Το ποσό των γενικών εξόδων = 900.000 εθνικού νομίσματος

Για τη διανομή βρίσκεται η αναλογία = γενικό κόστος παραγωγής / σύνολο συνολικών μισθών = 900.000/600.000=1,5. Η κατανομή των γενικών εξόδων σε αναλογία με τους μισθούς χρησιμοποιείται αρκετά συχνά. Ωστόσο, η χρήση αυτής της μεθόδου δεν δικαιολογείται πάντα επαρκώς. Διαφορετικά είδητα προϊόντα που παράγονται από την επιχείρηση μπορεί να έχουν διαφορετική ένταση εργασίας και βαθμό μηχανοποίησης της παραγωγής. Το μεγαλύτερο μέρος του γενικού κόστους παραγωγής, όταν κατανέμεται σύμφωνα με τους μισθούς, θα κατανεμηθεί σε προϊόντα πιο εντάσεως εργασίας με χαμηλότερο επίπεδο εκμηχάνισης της παραγωγής, αν και αυτός μπορεί να μην είναι ο πιο δίκαιος τρόπος διανομής σε αυτήν την περίπτωση. Το ποσό των γενικών εξόδων που χρεώνονται σε συγκεκριμένο είδοςπροϊόντα, υπόκειται σε διανομή μεταξύ των απελευθερωμένων τελικών προϊόντων και του υπολοίπου της εργασίας σε εξέλιξη. Η μεγαλύτερη δυσκολία στη σύνταξη του υπολογισμού είναι ο καθορισμός των μισθών των εργατών παραγωγής στην εργασία σε εξέλιξη και στην εμπορευματική παραγωγή. Για να γίνει αυτό, συνιστάται να προσδιορίσετε τον αριθμό των τελικών προϊόντων (κιτ μηχανών) σε εξέλιξη και να τα συνοψίσετε με τον αριθμό των κατασκευασμένων τελικών προϊόντων. Μετά από αυτό, προσδιορίζεται το ποσό των μισθών για ένα υπό όρους τελικό προϊόν και το πραγματικό ποσό των μισθών και των γενικών εξόδων κατανέμεται μεταξύ των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη. Στις επιχειρήσεις ορισμένων βιομηχανιών, τα υπόλοιπα εργασιών σε εξέλιξη είναι μικρά και σχετικά σταθερά. Επομένως, για να μην περιπλέκονται οι υπολογισμοί, τα γενικά έξοδα αποδίδονται πλήρως στα τελικά προϊόντα ή χρεώνονται στο ποσό του προγραμματισμένου ποσοστού.

Συμπερίληψη γενικών εξόδων

Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα σχετίζονται με τη διαχείριση, την οργάνωση και τη συντήρηση της επιχείρησης στο σύνολό της. Η σύνθεση και το επίπεδό τους καθορίζονται από την εκτίμηση. Χρησιμοποιείται η ακόλουθη ονοματολογία:

• - συντήρηση του μηχανισμού διαχείρισης της επιχείρησης.
• - επαγγελματικά ταξίδια του μηχανισμού διαχείρισης επιχειρήσεων·
• - Συντήρηση πυρκαγιάς, φύλακες.
• - έξοδα φιλοξενίας που σχετίζονται με τις δραστηριότητες της επιχείρησης·
• - αποσβέσεις παγίων γενικού οικονομικού σκοπού.
• - προστασία της εργασίας των εργαζομένων της επιχείρησης.
• - εκπαίδευση και επανεκπαίδευση του προσωπικού·
• - οργανωμένη πρόσληψη εργατικού δυναμικού και άλλα.

Η συνθετική λογιστική των γενικών επιχειρηματικών δαπανών διενεργείται στον λογαριασμό 26 «Γενικές επιχειρηματικές δαπάνες». Στο τέλος του μήνα αναφοράς, τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα διαγράφονται με την καταχώρηση Δ 20 Κ 26, ενώ γίνεται διανομή ανά είδος προϊόντος που παράγει η επιχείρηση. Η κατανομή των γενικών δαπανών επιχείρησης ανά είδος προϊόντος μεταξύ των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη πραγματοποιείται παρόμοια με τα γενικά έξοδα παραγωγής. Τις περισσότερες φορές, η διανομή γίνεται ανάλογα με τους μισθούς των εργαζομένων στην παραγωγή. Υπάρχει μια άλλη επιλογή για τη συμπερίληψη των γενικών επιχειρηματικών εξόδων στο κόστος παραγωγής. Τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα όπως καθορίζονται υπό όρους μπορούν να διαγραφούν D 90 K 26 για προϊόντα που πωλούνται, ωστόσο, αυτή η διαδικασία θα είναι αποδεκτή υπό την προϋπόθεση ότι πωλούνται όλα τα προϊόντα στα οποία σχετίζονται τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα. Διαφορετικά, το κόστος μπορεί να μειώσει σημαντικά το κέρδος από τις πωλήσεις κατά τον μήνα αναφοράς. Η επιλογή της μεθόδου κατανομής των γενικών εξόδων και των γενικών επιχειρηματικών εξόδων αποτελεί στοιχείο της λογιστικής πολιτικής της επιχείρησης.

Κατά τη διαδικασία παραγωγής προϊόντων (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) ή μεταφορά, ο οργανισμός μπορεί να λάβει ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες). Ο λόγος για την εμφάνισή τους μπορεί να είναι τα χαρακτηριστικά παραγωγής (μεταφοράς) ή οι φυσικοχημικές ιδιότητες του προϊόντος.

Πρότυπα απώλειας διεργασιών

Τα πρότυπα για τις τεχνολογικές απώλειες για κάθε συγκεκριμένο τύπο πρώτων υλών και υλικών μπορούν να αναπτυχθούν από τον οργανισμό ανεξάρτητα. Αυτό μπορεί να γίνει από ειδικούς του οργανισμού που ελέγχουν την τεχνολογική διαδικασία (για παράδειγμα, τεχνολόγοι). Τα αναπτυγμένα πρότυπα πρέπει να καθοριστούν τεχνολογικούς χάρτες, υπολογίζει τεχνολογική διαδικασίαή άλλα παρόμοια έγγραφα. Πρέπει να εγκρίνονται από άτομα εξουσιοδοτημένα από τη διοίκηση του οργανισμού (για παράδειγμα, ο επικεφαλής τεχνολόγος ή ο αρχιμηχανικός). Εάν ένας οργανισμός δεν μπορεί να καθορίσει μόνος του το όριο ζημιών, τότε έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει τους κανονισμούς του κλάδου, κρατικά πρότυπαή πληροφορίες από τις αρμόδιες αρχές. Για παράδειγμα, στη βιομηχανία ηλεκτρικής ενέργειας, ο υπολογισμός και η ανακατανομή των τεχνολογικών απωλειών μεταξύ των συμμετεχόντων στη χονδρική αγορά πραγματοποιείται από τον χειριστή JSC ATS. Το ίδιο μέγεθος των προτύπων τεχνολογικών απωλειών καθορίζεται από το Υπουργείο Ενέργειας της Ρωσίας.

Ο οργανισμός πρέπει να επιβεβαιώσει την πραγματική απώλεια πρώτων υλών και υλικών με πρωτογενή έγγραφα (για παράδειγμα, κατά τη μεταφορά, αυτό μπορεί να είναι μια έκθεση μιας εταιρείας μεταφορών, μια συμφωνία, μια φορτωτική). Αυτή η άποψη επιβεβαιώνεται από τις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 5 Ιουλίου 2013 No. 03-03-05 / 26008, ημερομηνία 31 Ιανουαρίου 2011 No. 03-03-06 / 1/39, ημερομηνία Οκτωβρίου 1, 2009 Αρ. 03-03- 06/1/634, 21 Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. 03-03-06/1/687, 29 Αυγούστου 2007 Αρ. 03-03-06/1/606, 14 Αυγούστου, 2007 Αρ. 03-03 -05/218, 27 Μαρτίου 2006 Αρ. 03-03-04/1/289.

Συμβουλή: εάν ο οργανισμός αναπτύσσει πρότυπα από μόνος του, λάβετε υπόψη την ποιότητα των εισερχόμενων υλικών (για παράδειγμα, τον βαθμό μόλυνσης) ή τον βαθμό φθοράς του εξοπλισμού (για παράδειγμα, πρότυπα για τον ίδιο τύπο υλικού που υποβάλλεται σε επεξεργασία σε διαφορετικό εξοπλισμό μπορεί να διαφέρει). Τα σωστά υπολογισμένα πρότυπα θα ελαχιστοποιήσουν τις υπερβολικές απώλειες, οι οποίες πρέπει να αιτιολογηθούν περαιτέρω.

Τεκμηρίωση

Οι τεχνολογικές απώλειες θα πρέπει να καταγράφονται στα πρωτογενή έγγραφα. Για παράδειγμα, σε μια πράξη απογραφής (όταν εντοπίζεται έλλειψη), μια πράξη καθαρισμού κ.λπ. Σε οργανισμούς παραγωγής, πληροφορίες για τεχνολογικές απώλειες παρέχονται από υπαλλήλους που ελέγχουν τη διαδικασία παραγωγής - τεχνολόγους, οικονομολόγους. Σε ορισμένους κλάδους, ιδίως στον κλάδο της ηλεκτρικής ενέργειας, τεκμηριωμένες πληροφορίες σχετικά με τις τεχνολογικές απώλειες παρέχονται από έναν ειδικά δημιουργημένο αρμόδιο οργανισμό - ATS JSC.

Για σκοπούς λογιστικής και φορολογική λογιστικήόλες οι επιχειρηματικές συναλλαγές πρέπει να τεκμηριώνονται (ρήτρα 1, άρθρο 9 του νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 No. 402-FZ, ρήτρα 1, άρθρο 252, άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για να δικαιολογήσετε τις λογιστικές εγγραφές, τους υπολογισμούς, να επιβεβαιώσετε τα φορολογικά λογιστικά στοιχεία, μπορείτε να συντάξετε μια λογιστική κατάσταση. Ετοιμάστε ένα πιστοποιητικό με βάση τις πληροφορίες που παρέχονται για τις τεχνολογικές απώλειες. Παρόμοιες διευκρινίσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Αυγούστου 2013 με αριθμό 03-03-10/34845.

λογιστική

Η λογιστική διαδικασία για τις τεχνολογικές απώλειες εξαρτάται από το εάν συνέβησαν στην παραγωγή, κατά την επεξεργασία αγαθών ή κατά τη μεταφορά, καθώς και από το εάν πραγματοποιήθηκαν εντός ή πέραν των κανόνων.

Εάν οι τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων σημειώθηκαν στην παραγωγή, τότε στη λογιστική αντικατοπτρίζονται ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες. Λαμβάνονται υπόψη κατά τη διαγραφή υλικών στην παραγωγή:

Χρεωστική 20 (23...) Πίστωση 10

- τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή.

Οι τεχνολογικές απώλειες που υπερβαίνουν τα πρότυπα θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ξεχωριστά ως μέρος άλλων δαπανών:

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 20 (23...)

- οι πλεονάζουσες τεχνολογικές απώλειες διαγράφηκαν.

Εάν σημειώθηκαν τεχνολογικές απώλειες κατά την επεξεργασία των αγαθών (για παράδειγμα, κατά τον καθαρισμό μολυσμένων επιφανειών, περικοπές προς τον άνεμο), διαγράψτε τις με αναρτήσεις:

Χρέωση 94 Πίστωση 41

- αντανακλάται η έλλειψη αγαθών.

Χρεωστική 41 Πίστωση 94

- Τα απόβλητα που μπορούν να πουληθούν έχουν πιστωθεί.

Χρεωστική 44 Πίστωση 94

Χρεωστική 76 (73...) Πίστωση 94

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 94

Εάν προέκυψαν τεχνολογικές απώλειες κατά τη μεταφορά, απεικονίστε τις στη λογιστική ως εξής:

Χρέωση 94 Πίστωση 60 (10, 16, 41...)

- Αντικατοπτρίζεται έλλειψη κατά τη μεταφορά.

Χρεωστική 20 (23...) Πίστωση 94

- Διαγράφεται ως έλλειψη εξόδων εντός των καθιερωμένων κανόνων.

Χρεωστική 76 (73...) Πίστωση 94

- αποδίδονται στους δράστες (υπαλλήλους ή άλλους οργανισμούς) υπερβολικές απώλειες.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 94

- διαγράφηκαν ποσά υπερβάλλουσας ζημιάς, οι δράστες των οποίων δεν βρέθηκαν.

Αυτή η διαδικασία καθορίζεται από τις παραγράφους 5 και 11 της PBU 10/99, την παράγραφο 5.1 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 13ης Ιουνίου 1995 αρ. 49 και την παράγραφο 236 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n.

ΒΑΣΙΚΟ: φόρος εισοδήματος

Στη φορολογική λογιστική, αποδίδετε τεχνολογικές απώλειες στο υλικό κόστος του οργανισμού (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Είναι δυνατό να επιβεβαιωθεί η οικονομική τους σκοπιμότητα (άρθρο 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) χρησιμοποιώντας τα πρότυπα που έχουν εγκριθεί από τον οργανισμό.

Οι τεχνολογικές απώλειες που προκύπτουν κατά τη διαδικασία παραγωγής (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του κόστους των υλικών, η χρήση των οποίων προέκυψαν (υποπαράγραφος 3, παράγραφος 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η στιγμή της αναγνώρισής τους ως έξοδα εξαρτάται από τον τρόπο υπολογισμού του φόρου εισοδήματος:

• κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε δεδουλευμένη βάση - στην ίδια περίοδο αναφοράς κατά την οποία τα υλικά που τα αποτελούν χρησιμοποιήθηκαν για την παραγωγή προϊόντων (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) (ρήτρα 2 του άρθρου 272, ρήτρα 5 του άρθρου 254 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, κατά την εφαρμογή της μεθόδου αυτοτέλειας, ο οργανισμός μπορεί να αποδώσει τεχνολογικές απώλειες σε άμεσο κόστος (ρήτρα 1, άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή την περίπτωση, λάβετε υπόψη το κόστος τους σε έξοδα καθώς πωλούνται τα προϊόντα, η παραγωγή των οποίων χρησιμοποιήθηκε για υλικά που προκάλεσαν τεχνολογικές απώλειες (ρήτρα 2 του άρθρου 318 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

• κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε ταμειακή βάση - κατά την περίοδο κατά την οποία τα υλικά που τα αποτελούν πληρώνονται και χρησιμοποιούνται στην παραγωγή (υποπαράγραφος 1 ρήτρα 3 άρθρο 273, ρήτρα 5 άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για περισσότερες λεπτομέρειες, βλ Τι υλικό κόστος πρέπει να λάβετε υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος .

Παράδειγμα προβληματισμού στη λογιστική και φορολόγηση των τεχνολογικών ζημιών εντός και πέραν των ορίων. Ο οργανισμός εφαρμόζει το γενικό σύστημα φορολογίας

Η OOO "Alfa" δραστηριοποιείται στην παραγωγή. Για τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, ο οργανισμός ενέκρινε το πρότυπο για τεχνολογικές απώλειες 0,75 τοις εκατό του βάρους τους. Η Alpha καθορίζει τα έσοδα και τα έξοδα σε δεδουλευμένη βάση. Η λογιστική για τα υλικά πραγματοποιείται χωρίς τη χρήση των λογαριασμών 15 και 16.

Κατά τη διάρκεια του μήνα, υποβλήθηκαν σε επεξεργασία 150 τόνοι υλικών, η τιμή του 1 τόνου ήταν 1.500 ρούβλια / τόνο και το συνολικό κόστος ήταν 225.000 ρούβλια. (150 t × 1500 τρίψιμο / τόνο). Η πραγματική απώλεια υλικών ανήλθε σε 1 τοις εκατό, δηλαδή, 1,5 τόνοι (150 τόνοι × 1%) ή 2250 ρούβλια. από άποψη χρημάτων. Σύμφωνα με το πρότυπο που καθιέρωσε ο οργανισμός, οι απώλειες δεν πρέπει να υπερβαίνουν τους 1.125 τόνους (150 τόνους × 0,75%), σε νομισματικούς όρους - 1687 ρούβλια. (1.125 t × 1500 RUB/t). Κατά συνέπεια, οι υπερβολικές απώλειες ανήλθαν σε 563 ρούβλια. (2250 ρούβλια - 1687 ρούβλια).

Ο λογιστής αντανακλούσε αυτές τις πράξεις στη λογιστική με τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρεωστική 20 Πίστωση 10
- 225.000 ρούβλια. - μεταφερόμενα υλικά στην παραγωγή.

Χρεωστική 43 Πίστωση 20
- 224.437 ρούβλια. (225.000 ρούβλια - 563 ρούβλια) - τα τελικά προϊόντα μεταφέρθηκαν στην αποθήκη (το κόστος των τελικών προϊόντων περιλαμβάνει τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων).

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 20
- 563 ρούβλια. - οι πλεονάζουσες τεχνολογικές απώλειες διαγράφηκαν.

Οι τεχνολογικές ζημίες αναγνωρίστηκαν στη φορολογική λογιστική της Alfa στο ποσό των 1687 ρούβλια. Η ημερομηνία αναγνώρισης αυτών των εξόδων συμπίπτει με την ημερομηνία αναγνώρισης των δαπανών για υλικά (όταν τα υλικά μεταφέρονται στην παραγωγή στο τμήμα που αποδίδεται σε βιομηχανικά προϊόντα).

Κατάσταση: είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το κόστος των τεχνολογικών απωλειών που υπερβαίνουν τα πρότυπα που έχει θεσπίσει ο οργανισμός στις δαπάνες φόρου εισοδήματος;

Απάντηση: ναι, μπορείς.

Μία από τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση των δαπανών κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος είναι η οικονομική τους σκοπιμότητα (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες δεν είναι τυποποιημένες δαπάνες (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-03-06 / 1/95). Για επαγγελματική υπόθεσηο οργανισμός μπορεί να καθορίσει τα πρότυπα από μόνος του.

Εάν κατά τη διαδικασία της δραστηριότητας ξεπεραστούν τα πρότυπα που έχει θεσπίσει ο οργανισμός, τότε μια τέτοια υπέρβαση μπορεί επίσης να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ταυτόχρονα, ο οργανισμός πρέπει να τεκμηριώσει την οικονομική σκοπιμότητα των υπερβολικών τεχνολογικών απωλειών (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δαπάνες που δεν πληρούν αυτό το κριτήριο δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ για τις υπερβολικές τεχνολογικές απώλειες;

Απάντηση: όχι, δεν είναι απαραίτητο, υπό την προϋπόθεση ότι ο οργανισμός δικαιολογεί τέτοιες απώλειες.

Από το 2015, για δαπάνες που κανονικοποιούνται για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο ΦΠΑ μπορεί να αφαιρεθεί πλήρως (εδάφιο «β», παράγραφος 6, άρθρο 1 του νόμου της 24ης Νοεμβρίου 2014, αριθ. 366-FZ). Ένας πλήρης κατάλογος περιπτώσεων κατά τις οποίες είναι απαραίτητο να ανακτηθεί ο ΦΠΑ παρατίθεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι τεχνολογικές απώλειες δεν ισχύουν για τέτοιους λόγους. Ως εκ τούτου, δεν υπάρχει ανάγκη ανάκτησης του ΦΠΑ σε αυτά.

USN

Η λογιστική για τις τεχνολογικές απώλειες κατά την απλούστευση εξαρτάται από το αντικείμενο φορολογίας που επιλέγει ο οργανισμός.

Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν την απλοποίηση για το αντικείμενο «εισοδήματος» δεν λαμβάνουν υπόψη τις τεχνολογικές απώλειες (άρθρο 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός εφαρμόζει απλοποιημένη φορολογία και πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, λάβετε υπόψη τις τεχνολογικές απώλειες εντός των ορίων που χρησιμοποιεί ο οργανισμός στα έξοδα. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να συναχθεί με βάση το εδάφιο 5 της παραγράφου 1, την παράγραφο 2 του άρθρου 346.16, το εδάφιο 3 της παραγράφου 7 του άρθρου 254, την παράγραφο 1 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λάβετε υπόψη τις τεχνολογικές απώλειες ως μέρος του κόστους για τα υλικά για τα οποία προέκυψαν. Αυτό σημαίνει ότι οι απώλειες μπορούν να ληφθούν υπόψη υπό την προϋπόθεση ότι τα υλικά που τις αποτελούν πληρώνονται και χρησιμοποιούνται στην παραγωγή (για την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών) (εδάφιο 1, παράγραφος 2, άρθρο 346.17 του Κώδικα Φορολογίας του Ρωσική Ομοσπονδία). Ταυτόχρονα, δεν είναι απαραίτητο να τηρούνται χωριστά αρχεία για το κόστος των ζημιών εντός των ορίων των κανόνων. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι το κόστος των υλικών, λαμβανομένων υπόψη των ζημιών, έχει ήδη ληφθεί υπόψη στη σύνθεση του κόστους υλικών από την ημερομηνία απόκτησής τους πλήρως (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Οκτωβρίου , αριθμ. 2013 03-11-06/2/45473).

Παράδειγμα λογιστικής φορολόγησης τεχνολογικών ζημιών εντός και άνω των ορίων. Ο οργανισμός εφαρμόζει την απλοποίηση

Η OOO "Alfa" δραστηριοποιείται στην παραγωγή. Για τα υλικά που χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, ο οργανισμός ενέκρινε το πρότυπο για τεχνολογικές απώλειες 0,75 τοις εκατό του βάρους τους. Το "Alpha" λειτουργεί σε απλοποιημένα. Καταβάλλεται ένας ενιαίος φόρος στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων.

Κατά τη διάρκεια του μήνα επεξεργάστηκαν 150 τόνοι υλικών. Το κόστος τους πριν από την επεξεργασία είναι 1.500 ρούβλια/τόνο και το συνολικό κόστος είναι 225.000 ρούβλια. (150 t × 1500 τρίψιμο / τόνο). Η πραγματική απώλεια υλικών ανήλθε σε 1 τοις εκατό, δηλαδή, 1,5 τόνοι (150 τόνοι × 1%) ή 2250 ρούβλια. από άποψη χρημάτων. Σύμφωνα με το πρότυπο που καθιέρωσε ο οργανισμός, οι απώλειες δεν πρέπει να υπερβαίνουν τους 1.125 τόνους (150 τόνους × 0,75%) και σε χρηματικούς όρους - 1687 ρούβλια. Κατά συνέπεια, οι υπερβολικές απώλειες ανήλθαν σε 563 ρούβλια. (2250 ρούβλια - 1687 ρούβλια).

Οι τεχνολογικές ζημίες αναγνωρίστηκαν στο ποσό των 1.687 RUB. περιλαμβάνονται στο κόστος υλικών.

Κατάσταση: είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το κόστος των τεχνολογικών απωλειών που υπερβαίνουν τα πρότυπα που έχει θεσπίσει ο οργανισμός; Η οργάνωση εφαρμόζει απλοποίηση. Καταβάλλεται ένας ενιαίος φόρος στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων.

Απάντηση: ναι, μπορείς.

Μία από τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση δαπανών κατά την απλούστευση είναι η οικονομική τους σκοπιμότητα (ρήτρα 1, άρθρο 252, ρήτρα 2, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες δεν είναι κανονικοποιημένο κόστος υλικού (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254, ρήτρα 5, ρήτρα 1, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03 -03-06 / 1/95) . Για την οικονομική αιτιολόγηση τέτοιων δαπανών, ο οργανισμός μπορεί να καθορίσει τα πρότυπα από μόνος του.

Εάν κατά τη διαδικασία της δραστηριότητας ξεπεραστούν τα πρότυπα που καθορίζονται από τον οργανισμό, τότε μια τέτοια υπέρβαση μπορεί επίσης να ληφθεί υπόψη στα έξοδα. Ταυτόχρονα, ο οργανισμός πρέπει να τεκμηριώσει την οικονομική σκοπιμότητα των υπερβολικών τεχνολογικών απωλειών (ρήτρα 1, άρθρο 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δαπάνες που δεν πληρούν αυτό το κριτήριο δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη.

UTII

Εάν ένας οργανισμός πληρώσει το UTII, τότε οι τεχνολογικές απώλειες δεν θα επηρεάσουν τον υπολογισμό αυτού του φόρου. Οι πληρωτές UTII υπολογίζουν αυτόν τον φόρο με βάση το τεκμαρτό εισόδημα (ρήτρα 1, άρθρο 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

OSNO και UTII

Εάν ένας οργανισμός συνδυάζει το γενικό φορολογικό σύστημα και το UTII, για τεχνολογικές απώλειες που προκύπτουν από υλικά που χρησιμοποιούνται τόσο σε δραστηριότητες που μεταφέρονται στο UTII όσο και σε δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα, είναι απαραίτητο να οργανωθεί χωριστή λογιστική για φόρος εισοδήματος και ΔΕΞΑΜΕΝΗ(Ρήτρα 9, άρθρο 274, ρήτρα 4, 4.1, άρθρο 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι ζημίες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα, περιλαμβάνονται στο κόστος υλικών σχετικά με τον φόρο εισοδήματος (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 7, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι τεχνολογικές απώλειες που έχουν προκύψει σε δραστηριότητες στο UTII, δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση (ρήτρα 1 του άρθρου 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά κανόνα, οι τεχνολογικές απώλειες δεν κατανέμονται αναλογικά με τα έσοδα, καθώς αυτά τα κόστη μπορούν να αποδοθούν σε οποιοδήποτε είδος δραστηριότητας του οργανισμού.

Παράδειγμα κατανομής τεχνολογικών απωλειών. Ο οργανισμός συνδυάζει το γενικό σύστημα φορολογίας και το UTII

Η OOO "Production Company "Master"" παράγει προϊόντα κρέατος. Ο οργανισμός πουλά χύμα έτοιμα προϊόντα και τα χρησιμοποιεί στην καντίνα. Για την πώληση τελικών προϊόντων, ο οργανισμός εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα. Η δραστηριότητα της καντίνας έχει μεταφερθεί στο UTII.

Το πρότυπο για τις τεχνολογικές απώλειες στην επεξεργασία κρέατος είναι 12 τοις εκατό.

Τον Ιούνιο χρησιμοποιήθηκαν 500 κιλά κρέατος, συμπεριλαμβανομένων:

• σε δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα - 400 kg.
• σε δραστηριότητες σε UTII - 100 kg.

Κατά την επεξεργασία του κρέατος, εντοπίστηκαν τεχνολογικές απώλειες σε ποσότητα 50 kg κρέατος (10%), μεταξύ των οποίων ανά είδος δραστηριότητας:

• 40 kg (400 kg × 10%) - σε δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα.
• 10 kg (100 kg × 10%) - σε δραστηριότητες που μεταφέρονται στο UTII.

Το κόστος 1 κιλού κρέατος είναι 50 ρούβλια.
Οι τεχνολογικές απώλειες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο γενικό φορολογικό σύστημα ανήλθαν σε:
40 kg × 50 ρούβλια = 2000 τρίψιμο.

Οι τεχνολογικές απώλειες που σχετίζονται με δραστηριότητες στο UTII ανήλθαν σε:
10 kg × 50 ρούβλια = 500 ρούβλια.

Για την κατασκευή μεταλλικών κατασκευών, ο οργανισμός μας χρησιμοποιεί γωνία και εξαρτήματα. Το μήκος του καθενός είναι 11-12 μ. Μάλιστα, τμήματα της γωνίας και εξαρτήματα μήκους 2-3 μ το καθένα παραμένουν κατά την παραγωγή. Μπορούμε να «μετατρέψουμε» τα υπολείμματα αυτών των υλικών σε σκραπ και, αν ναι, μπορούμε να τα θεωρήσουμε στην τιμή του παλιοσίδερου; Τι νοείται στη λογιστική με τον όρο «αποκοπή» και «ανακυκλωμένα απόβλητα» της παραγωγής;

Τα ανακυκλώσιμα απόβλητα είναι υλικά που παράγονται κατά την παραγωγή και μπορούν να πωληθούν ή να χρησιμοποιηθούν περαιτέρω στην παραγωγή. Καταγράφονται στην τιμή πώλησης του λογαριασμού 10 του Λογιστικού Σχεδίου ως παλιοσίδερα. Οι πράξεις για την πώληση σκραπ αντικατοπτρίζονται στο γενική τάξη, ως πώληση υλικών, ωστόσο, να σημειωθεί ότι η πώληση σκραπ δεν υπόκειται σε ΦΠΑ. Από αυτή την άποψη, ο οργανισμός ενδέχεται να υποχρεωθεί να τηρεί χωριστά αρχεία ΦΠΑ.

Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στην έκδοση vip του συστήματος Glavbukh

Κατά τη διάρκεια των παραγωγικών δραστηριοτήτων του οργανισμού, μπορούν να δημιουργηθούν απόβλητα.

Εάν τα απόβλητα δεν έχουν αξία, δηλαδή δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή ή να πωληθούν σε άλλο οργανισμό, τότε θεωρούνται ανεπανόρθωτα απόβλητα. Αυτός ο τύπος αποβλήτων συζητείται λεπτομερέστερα στη σύσταση Πώς να αντικατοπτρίζονται τα μη ανακτήσιμα απόβλητα στη λογιστική και τη φορολογία (τεχνολογικές απώλειες στην παραγωγή).

Εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν ή να πωληθούν, τότε θεωρούνται ως επιστρεφόμενα απόβλητα*.

Τεκμηρίωση

Τεκμηριώστε τη μεταφορά των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στην αποθήκη με αίτημα-τιμολόγιο στο έντυπο Μ-11 (ρήτρες 57, 111 των Οδηγιών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n). Εάν τα υλικά υποβλήθηκαν σε επεξεργασία από άλλο οργανισμό, τότε εκδώστε την παραλαβή του αποτελέσματος και απορρίμματα με εντολή παραλαβής στο έντυπο Νο M-4. Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο κεφαλαιοποίησης των απορριμμάτων σε μια αποθήκη, ανατρέξτε στο θέμα Πώς να καταχωρήσετε και να απεικονίσετε την παραλαβή των υλικών στη λογιστική.

λογιστική

Στη λογιστική, αντικατοπτρίστε την απόσπαση των απορριμμάτων ως εξής *:

Χρέωση 10 (16) Πίστωση 20 (21, 23...)
- Τα επιστρεφόμενα απόβλητα πιστώνονται στην αποθήκη.

Στη λογιστική, ο οργανισμός έχει την επιλογή του τρόπου προσδιορισμού του κόστους των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - στην τιμή πώλησης ή πιθανής χρήσης * (ρήτρα 111 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n). Διασφαλίστε την επιλεγμένη μέθοδο στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς (ρήτρα 7 PBU 1/2008). Για παράδειγμα, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την ακόλουθη μεθοδολογία για τον υπολογισμό του κόστους των επιστρεφόμενων απορριμμάτων.

Η διαδικασία πληρωμής φόρων για εργασίες που σχετίζονται με το σχηματισμό επιστρεφόμενων αποβλήτων εξαρτάται από το φορολογικό σύστημα που εφαρμόζει ο οργανισμός.

ΒΑΣΙΚΟ: αξιολόγηση επιστρεφόμενων απορριμμάτων

Η εκτίμηση του κόστους των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη φορολογική λογιστική εξαρτάται από τον περαιτέρω σκοπό της χρήσης τους *:
- εάν τα απόβλητα πωλούνται στο πλάι, τότε πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική στην τιμή πώλησης.
- εάν τα απόβλητα θα χρησιμοποιηθούν σε ιδιοπαραγωγή, αντικατοπτρίστε το στη λογιστική στην τιμή πιθανής χρήσης.

Τέτοιες αρχές για την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων καθορίζονται από την παράγραφο 6 του άρθρου 254 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατάσταση: πώς να αξιολογήσετε τα επιστρεφόμενα απόβλητα που θα πωληθούν στο πλάι, εάν κατά τη στιγμή της ανάρτησής τους η τιμή πώλησης είναι άγνωστη

Εάν ένας οργανισμός σχεδιάζει να πουλήσει επιστρεφόμενα απόβλητα, τότε πρέπει να τα αντικατοπτρίζει στην πραγματική τιμή πώλησης (υποπαράγραφος 2, παράγραφος 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα υλικά έξοδα μειώνονται κατά αυτό το ποσό (ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε ορισμένες περιπτώσεις, τη στιγμή της ανάρτησης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, το τίμημα πώλησής τους είναι άγνωστο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η οικονομική αρχή επιτρέπει την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων στην αγοραία τιμή. Μετά την πώληση, ο οργανισμός πρέπει να λάβει υπόψη τα έσοδα που έλαβε κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. *

Αυτό αναφέρεται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Απριλίου 2010 No. 03-03-06 / 4/49, ημερομηνία 18 Σεπτεμβρίου 2009 No. 03-03-06 / 1/595 και ημερομηνία 24 Αυγούστου , 2007 Αρ. 03- 03-06/1/591.

ΒΑΣΙΚΟ: κόστος υλικών

Στη φορολογική λογιστική, μειώστε το κόστος υλικού κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων (ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: σε ποιο σημείο πρέπει να μειώσετε το κόστος υλικών κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος

Εξετάστε τα επιστρεφόμενα απόβλητα κατά τη στιγμή της παράδοσής τους στην αποθήκη. Σε αυτήν την περίπτωση, η μέθοδος που χρησιμοποιεί ο οργανισμός (μέθοδος σε δεδουλευμένη ή μετρητά) δεν έχει σημασία. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί με βάση τα άρθρα 271, 272, 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Καθορίστε την ημερομηνία μεταφοράς των επιστρεφόμενων απορριμμάτων σύμφωνα με τα πρωτογενή έγγραφα (άρθρα 313, 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για παράδειγμα, σύμφωνα με την ημερομηνία της απαίτησης-τιμολόγιο στο έντυπο Νο Μ-11.

Ένα παράδειγμα αντανάκλασης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική

Η Alfa CJSC εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα (μέθοδος δεδουλευμένων). Στη λογιστική, ο οργανισμός αντικατοπτρίζει το κόστος των υλικών χωρίς να χρησιμοποιεί τους λογαριασμούς 15 και 16.

Τον Μάιο, 25 τόνοι σόγιας σε τιμή 16.000 ρούβλια / τόνο για συνολικά 400.000 ρούβλια. (16.000 ρούβλια / τόνο; 25 τόνοι) μεταφέρθηκε στην παραγωγή. Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή προϊόντων (ζωοτροφές) ανήλθαν σε 300 κιλά. Θα χρησιμοποιηθούν σε βοηθητική παραγωγή.

Επομένως, τα επιστρεφόμενα απόβλητα στη φορολογική λογιστική αξιολογούνται στην τιμή πιθανής χρήσης - 6 ρούβλια / κιλό.

Η λογιστική πολιτική της Alfa για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς περιέχει τους ίδιους κανόνες για την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

Ο λογιστής Alpha έκανε τις ακόλουθες εγγραφές στο λογιστικό:

Χρεωστική 20 Πίστωση 10
- 400.000 ρούβλια. (16.000 ρούβλια / τόνο; 25 τόνοι) - οι πρώτες ύλες μεταφέρθηκαν στην παραγωγή.

Χρεωστική 10 Πίστωση 20
- 1800 ρούβλια. (300 κιλά; 6 ρούβλια/κιλό) - τα επιστρεφόμενα απόβλητα έχουν πιστωθεί στην αποθήκη.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο λογιστής της Alfa μείωσε το κόστος υλικού με το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1.800 ρούβλια.

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να ανακτηθεί ο ΦΠΑ στα επιστρεφόμενα απόβλητα με τη μορφή απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων*

Η απάντηση σε αυτό το ερώτημα εξαρτάται από το πώς ο οργανισμός σχεδιάζει να χρησιμοποιήσει αυτά τα απόβλητα στο μέλλον.

Εάν τα απόβλητα αυτά χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, δηλαδή σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε δεν χρειάζεται να αποκατασταθεί ο φόρος.

Εάν ο οργανισμός πουλά απορρίμματα, τότε πρέπει να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το γεγονός είναι ότι η πώληση απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (εδάφιο 25, ρήτρα 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). *

Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός υποχρεούται να τηρεί ξεχωριστά αρχεία ΦΠΑ (ρήτρα 4, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η χωριστή λογιστική μπορεί να αποφευχθεί εάν το μερίδιο των επιστρεφόμενων απορριμμάτων που αποφασίζει να πουλήσει ο οργανισμός είναι μικρότερο από το 5 τοις εκατό των συνολικών εξόδων του οργανισμού. Σε αυτήν την περίπτωση, όλος ο ΦΠΑ μπορεί να αφαιρεθεί χωρίς να οργανωθεί χωριστή λογιστική (παράγραφος 9, ρήτρα 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Natalya Komova, Αναπληρώτρια Διευθύντρια του Τμήματος Πολιτικής Φορολογίας και Δασμολογίου του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας

Κατά τη διάρκεια των παραγωγικών δραστηριοτήτων του οργανισμού, μπορούν να δημιουργηθούν απόβλητα.

Εάν τα απόβλητα δεν έχουν αξία, δηλαδή δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή ή να πωληθούν σε άλλο οργανισμό, τότε θεωρούνται ανεπανόρθωτα απόβλητα (τεχνολογικές απώλειες). Τέτοια απόβλητα δεν μπορούν να αποφέρουν οικονομικά οφέλη στον οργανισμό, επομένως, δεν γίνονται δεκτά και δεν αξιολογούνται για λογιστική ως περιουσιακά στοιχεία (ρήτρα 7.2, υποπαράγραφος «α», ρήτρα 7.2.1, ενότητα 8.3 της έννοιας που εγκρίθηκε από το Μεθοδολογικό Συμβούλιο Λογιστικής Υπουργείο Οικονομικών Ρωσία, Προεδρικό Συμβούλιο του Ινστιτούτου Επαγγελματιών Λογιστών 29/12/1997).

Εάν τα απόβλητα μπορούν να χρησιμοποιηθούν ή να πωληθούν, τότε θεωρούνται ως επιστρεφόμενα απόβλητα.

Τεκμηρίωση

Τεκμηριώστε τη μεταφορά των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στην αποθήκη με αίτημα-τιμολόγιο στο έντυπο Νο. M-11 (ρήτρες 57, 111 των Μεθοδολογικών Οδηγιών που εγκρίθηκαν με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n) . Εάν τα υλικά υποβλήθηκαν σε επεξεργασία από άλλο οργανισμό, τότε εκδώστε την παραλαβή του αποτελέσματος και απορρίμματα με εντολή παραλαβής στο έντυπο Νο M-4. Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο αποστολής απορριμμάτων σε μια αποθήκη, βλ Πώς να αντικατοπτρίζεται η παραλαβή των υλικών στη λογιστική .

λογιστική

Στη λογιστική, η απόσπαση των απορριμμάτων πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως εξής:

Χρέωση 10 (16) Πίστωση 20 (21, 23...)

- Τα επιστρεφόμενα απόβλητα πιστώνονται στην αποθήκη.

Στη λογιστική, ο οργανισμός έχει τη δυνατότητα να καθορίσει το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - στην τιμή πώλησης ή πιθανής χρήσης (ρήτρα 111 των Κατευθυντήριων γραμμών που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n ). Διορθώστε την επιλεγμένη μέθοδο στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς (ρήτρα 7 PBU 1/2008, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Αυγούστου 2008 Αρ. 03-03-06 / 1/470).

Εάν ο οργανισμός σκοπεύει να πουλήσει επιστρεφόμενα απόβλητα, αντικατοπτρίστε την πώλησή τους με τον ίδιο τρόπο πώληση υλικών .

ΒΑΣΙΚΟΣ

Η εκτίμηση της αξίας των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη φορολογική λογιστική εξαρτάται από τον περαιτέρω σκοπό της χρήσης τους:

Τέτοιες αρχές για την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων καθορίζονται από την παράγραφο 6 του άρθρου 254 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το κόστος πιθανής χρήσης θα πρέπει να προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι το αποτέλεσμα της χρήσης των απορριμμάτων θα είναι μικρότερο από αυτό της πρώτης ύλης που είχε ο οργανισμός στην αρχή του κύκλου παραγωγής ή τα απόβλητα θα χρησιμοποιηθούν για άλλους σκοπούς επιδιωκόμενο σκοπό. Για παράδειγμα, υπολείμματα υφάσματος μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κατασκευή κουρελιών. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος των απορριμμάτων θα είναι σημαντικά χαμηλότερο από αυτό του αρχικού υλικού. Καθορίστε τη διαδικασία προσδιορισμού της τιμής πιθανής χρήσης στη φορολογική λογιστική στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς (άρθρο 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: πώς να αξιολογήσετε τα επιστρεφόμενα απόβλητα που θα πωληθούν στο πλάι, εάν κατά τη στιγμή της ανάρτησής τους η τιμή πώλησης είναι άγνωστη?

Εάν ένας οργανισμός σχεδιάζει να πουλήσει επιστρεφόμενα απόβλητα, τότε πρέπει να τα αντικατοπτρίζει στην πραγματική τιμή πώλησης (υποπαράγραφος 2, παράγραφος 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα υλικά έξοδα μειώνονται κατά αυτό το ποσό (ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε ορισμένες περιπτώσεις, τη στιγμή της ανάρτησης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων, το τίμημα πώλησής τους είναι άγνωστο. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η οικονομική αρχή επιτρέπει την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων στην αγοραία τιμή. Μετά την πώληση, ο οργανισμός πρέπει να λάβει υπόψη τα έσοδα που έλαβε κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Αυτό αναφέρεται στις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Απριλίου 2010 No. 03-03-06 / 4/49, ημερομηνία 18 Σεπτεμβρίου 2009 No. 03-03-06 / 1/595 και ημερομηνία 24 Αυγούστου , 2007 Αρ. 03- 03-06/1/591.

Στη φορολογική λογιστική, μειώστε το κόστος υλικών κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων (ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: σε ποιο σημείο πρέπει να μειώσετε το κόστος υλικών κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος?

Εξετάστε τα επιστρεφόμενα απόβλητα κατά τη στιγμή της παράδοσής τους στην αποθήκη. Σε αυτήν την περίπτωση, η μέθοδος που χρησιμοποιεί ο οργανισμός (μέθοδος σε δεδουλευμένη ή μετρητά) δεν έχει σημασία. Ένα τέτοιο συμπέρασμα μπορεί να εξαχθεί με βάση τα άρθρα 271, 272, 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Καθορίστε την ημερομηνία μεταφοράς των επιστρεφόμενων απορριμμάτων σύμφωνα με τα πρωτογενή έγγραφα (άρθρα 313, 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για παράδειγμα, σύμφωνα με την ημερομηνία της απαίτησης-τιμολόγιο στο έντυπο Νο Μ-11.

Ένα παράδειγμα αντανάκλασης των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική

Η Alfa CJSC εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα (μέθοδος δεδουλευμένων). Στη λογιστική, ο οργανισμός αντικατοπτρίζει το κόστος των υλικών χωρίς να χρησιμοποιεί τους λογαριασμούς 15 και 16.

Τον Μάιο, 25 τόνοι σόγιας σε τιμή 16.000 ρούβλια / τόνο για συνολικά 400.000 ρούβλια. (16.000 ρούβλια/τόνο × 25 τόνοι) τέθηκε σε παραγωγή. Τα επιστρεφόμενα απόβλητα στην παραγωγή προϊόντων (ζωοτροφές) ανήλθαν σε 300 κιλά. Θα χρησιμοποιηθούν σε βοηθητική παραγωγή. Επομένως, τα επιστρεφόμενα απόβλητα στη φορολογική λογιστική αξιολογούνται στην τιμή πιθανής χρήσης - 6 ρούβλια / κιλό.

Η λογιστική πολιτική της Alfa για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς περιέχει τους ίδιους κανόνες για την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων.

Ο λογιστής Alpha έκανε τις ακόλουθες εγγραφές στο λογιστικό:

Χρεωστική 20 Πίστωση 10
- 400.000 ρούβλια. (16.000 ρούβλια/τόνο × 25 τόνοι) - οι πρώτες ύλες μεταφέρθηκαν στην παραγωγή.

Χρεωστική 10 Πίστωση 20
- 1800 τρίψτε. (300 kg × 6 ρούβλια/kg) - τα επιστρεφόμενα απόβλητα έχουν πιστωθεί στην αποθήκη.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ο λογιστής της Alfa μείωσε το κόστος υλικού με το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων - 1.800 ρούβλια.

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να ανακτηθεί ο ΦΠΑ για τα επιστρεφόμενα απόβλητα με τη μορφή μη σιδηρούχων σκραπ;

Απάντηση: ναι, είναι απαραίτητο εάν ο οργανισμός θα πουλήσει τα απόβλητα.

Εάν τα απόβλητα αυτά χρησιμοποιούνται στην παραγωγή, δηλαδή σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε δεν χρειάζεται να αποκατασταθεί ο φόρος.

Εάν ο οργανισμός πουλά απορρίμματα, τότε πρέπει να αποκατασταθεί ο ΦΠΑ (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 3, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το γεγονός είναι ότι η πώληση απορριμμάτων μη σιδηρούχων μετάλλων δεν υπόκειται σε ΦΠΑ (υποπαράγραφος 25, παράγραφος 2, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε αυτή την περίπτωση, ο οργανισμός πρέπει χωριστή λογιστικήγια ΦΠΑ (ρήτρα 4, άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η χωριστή λογιστική μπορεί να αποφευχθεί εάν το μερίδιο των επιστρεφόμενων απορριμμάτων που αποφασίζει να πουλήσει ο οργανισμός είναι μικρότερο από το 5 τοις εκατό των συνολικών εξόδων του οργανισμού. Σε αυτή την περίπτωση, όλος ο ΦΠΑ μπορεί να αφαιρεθεί χωρίς να οργανωθεί χωριστή λογιστική (παράγραφος 9, παράγραφος 4, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

USN

Εάν ένας οργανισμός εφαρμόζει ένα απλοποιημένο σύστημα και πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, είναι απαραίτητο να μειωθεί το κόστος υλικού του οργανισμού με το κόστος των επιστρεφόμενων απορριμμάτων. Αυτό πρέπει να γίνει τη στιγμή της μεταφοράς των απορριμμάτων στην αποθήκη. Προσδιορίστε αυτήν την ημερομηνία σύμφωνα με τα πρωτογενή παραστατικά, δηλαδή σύμφωνα με την ημερομηνία του τιμολογίου στο έντυπο Νο Μ-11. Αξιολογήστε τα απόβλητα ανάλογα με τον περαιτέρω σκοπό της χρήσης τους:

• εάν τα απόβλητα πωλούνται σε τρίτους, τότε πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική στην τιμή πώλησης·

• εάν τα απόβλητα θα χρησιμοποιηθούν σε ιδιοπαραγωγή, αντικατοπτρίστε τα στη λογιστική στην τιμή της πιθανής χρήσης.

Τέτοιοι κανόνες καθορίζονται από την υποπαράγραφο 5 της παραγράφου 1, την παράγραφο 2 του άρθρου 346.16 και την παράγραφο 6 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι οργανισμοί που εφαρμόζουν απλοποιημένο εισόδημα για ένα αντικείμενο δεν λαμβάνουν υπόψη τα επιστρεφόμενα απόβλητα (άρθρο 346.14 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: πώς να αντικατοπτρίζονται τα επιστρεφόμενα απόβλητα στο βιβλίο εσόδων και εξόδων όταν απλοποιείται; Ο οργανισμός πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων.

Η ιδιαιτερότητα αυτής της λειτουργίας έγκειται στο γεγονός ότι τα επιστρεφόμενα απόβλητα μειώνουν το ποσό των υλικών δαπανών του οργανισμού (υποπαράγραφος 5, ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 346.16, ρήτρα 6, άρθρο 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό σημαίνει ότι στο λογιστικό βιβλίο εσόδων και εξόδων η αξία τους πρέπει να εμφανίζεται στη στήλη 5 «Έξοδα που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης» με αρνητικό πρόσημο (άρθρο 2.5 της Διαδικασίας που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Οκτωβρίου 2012 αρ. 135n).

UTII

Εάν ένας οργανισμός πληρώσει το UTII, η παραλαβή των επιστρεφόμενων απορριμμάτων δεν θα επηρεάσει τον υπολογισμό αυτού του φόρου. Οι πληρωτές UTII υπολογίζουν αυτόν τον φόρο με βάση το τεκμαρτό εισόδημα (ρήτρα 1, άρθρο 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός πουλά επιστρεφόμενα απόβλητα, μπορεί να υπάρξουν περιπτώσεις που αυτή η λειτουργία δεν θα υπόκειται σε UTII .

OSNO και UTII

Εάν ένας οργανισμός συνδυάζει το UTII και το γενικό φορολογικό σύστημα, πρέπει να οργανώσει χωριστή λογιστική για τον φόρο εισοδήματος και τον ΦΠΑ (ρήτρα 9 του άρθρου 274, ρήτρα 4 και 4.1 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά κανόνα, τα επιστρεφόμενα απόβλητα μπορούν να αποδοθούν σε οποιοδήποτε είδος δραστηριότητας του οργανισμού. Αυτά τα επιστρεφόμενα απόβλητα που σχετίζονται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα θα μειώσουν τα υλικά έξοδα για φόρο εισοδήματος (ρήτρα 6 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τα επιστρεφόμενα απόβλητα που λαμβάνονται από δραστηριότητες στο UTII, δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση (ρήτρα 1 του άρθρου 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: είναι απαραίτητο να διανεμηθούν τα επιστρεφόμενα απόβλητα μεταξύ δραστηριοτήτων του γενικού φορολογικού συστήματος και του UTII, για τις οποίες είναι αδύνατο να προσδιοριστεί με σαφήνεια το είδος της δραστηριότητας με την οποία σχετίζονται;

Απάντηση: όχι, δεν χρειάζεται.

Τα ίδια τα επιστρεφόμενα απόβλητα δεν περιλαμβάνονται στα έξοδα του οργανισμού. Με την αξία τους, μειώνονται τα έξοδα υλικών, τα οποία στη συνέχεια πρέπει να διανεμηθούν σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 9 του άρθρου 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε τη λογιστική των επιστρεφόμενων απορριμμάτων παραγωγής. Μάθετε για τα απόβλητα. Ας δούμε πώς διαφέρουν τα είδη των απορριμμάτων. Ας μιλήσουμε για το ποια έγγραφα είναι επεξεργασμένα απόβλητα στην αποθήκη.

Κάθε κατασκευαστική εταιρεία είναι υποχρεωμένη να παράγει απόβλητα. ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟΙ ΤΥΠΟΙ. Μερικά από αυτά αποστέλλονται αργότερα στην επιχείρηση, άλλα πωλούνται και άλλα δεν πρόκειται να χρησιμοποιηθούν. Για να τα κεφαλαιοποιήσει σωστά, να τα χρησιμοποιήσει ή να τα πουλήσει περαιτέρω, και επίσης να μην κάνει λάθος στον υπολογισμό των φόρων, ένας λογιστής πρέπει να οπλιστεί με ακριβείς γνώσεις. Θα συζητηθεί τι είναι τα απόβλητα, πώς διαφέρουν, ποια έγγραφα συντάσσονται και πώς επηρεάζουν τη φορολογία.

Τι είναι τα απόβλητα

Τα απόβλητα σε μια μεταποιητική επιχείρηση μπορεί να είναι πράγματα που έχουν χάσει πλήρως ή εν μέρει τις καταναλωτικές τους ιδιότητες.

Αυτά περιλαμβάνουν:

1. Υπολειμματικές πρώτες ύλες;
2. Ίδια παραγωγή?
3. Ημικατεργασμένα προϊόντα?
4. υλικά;
5. ισοζύγια εμπορευμάτων·
6. Φορείς θερμότητας.

Χωρίζονται σε δύο ομάδες:

• Επιστρεφόμενα απόβλητα.
• αμετάκλητος.

Σπουδαίος! Τα επιστρεφόμενα απόβλητα πρέπει να διαχωρίζονται από όλα τα είδη υλικών, να διακρίνονται από συναφή προϊόντα και άλλα περιουσιακά στοιχεία, καθώς ο σωστός υπολογισμός της τιμής κόστους και, κατά συνέπεια, της φορολογικής βάσης εξαρτάται από αυτή τη διαφοροποίηση.

Πώς διαφέρουν τα είδη των απορριμμάτων

Ο διαχωρισμός των μη επιστρεφόμενων και των επιστρεφόμενων απορριμμάτων πραγματοποιείται σύμφωνα με τα χαρακτηριστικά τους:

Επιστρεφόμενα απορρίμματα	Απόβλητα ανεπανόρθωτα
ομοιότητα
Διαθεσιμότητα ενσωμάτωσης υλικού * Είναι προϊόν των διαδικασιών παραγωγής Αλλαγμένα / χαμένα ακίνητα στο σύνολό τους ή μέρος αυτών
Διαφορά
Φέρτε εισόδημα Για μελλοντική χρήση: – σε κάθε είδους παραγωγικές διαδικασίες με αύξηση του κόστους - για σκοπό που δεν αντιστοιχεί στον πρωτότυπο	Δεν παρέχει κανένα οικονομικό όφελος Δεν χρησιμοποιείται σε αυτή την παραγωγή, αλλά: - κατάλληλο για την κατασκευή άλλων ποικιλιών αγαθών, προϊόντων – είναι δυνατή η απελευθέρωση ως συζευγμένων (υποπροϊόντων) προϊόντων

Σπουδαίος! Κατά τον υπολογισμό του κέρδους από το ποσό των δαπανών που σχετίζονται με το υλικό, είναι απαραίτητο να αφαιρέσετε την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων και, αντίθετα, να προσθέσετε τα απόβλητα που σχετίζονται με την κατηγορία των μη ανακτήσιμων αποβλήτων.

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα έχουν επίσης υποείδη.

Χωρίζονται σε:

• μεταχειρισμένα - αυτά που καταναλώνονται από την επιχείρηση στις παραγωγικές δραστηριότητες.
• αχρησιμοποίητα - αυτά που μπορούν να είναι χρήσιμα για οικιακές ανάγκες ή για πώληση σε άλλες επιχειρήσεις.

Ποια έγγραφα εκδίδονται για τα απόβλητα στην αποθήκη

Τα απόβλητα που εντοπίζονται κατά την κατασκευή των προϊόντων πρέπει να είναι:

• μέτρησε και ζύγισε?
• παραδίδεται στην αποθήκη.

Για την παράδοση και καταχώρηση άφιξης στην αποθήκη και πώληση, έγγραφα όπως:

Όνομα φόρμας	Εγγραφο
	Τιμολόγιο μεταφοράς προϊόντων στην αποθήκη
	Εντολή παραλαβής αποθήκης
	Απαίτηση-τιμολόγιο, που καθορίζει τις διακοπές κατά την επανεισαγωγή στην παραγωγή
	Τιμολόγιο μεταφοράς εμπορευμάτων, εμπορευματοκιβωτίων κατά τη μετακίνηση εντός της εταιρείας
	Εφημερίδα, που καταγράφει την ασφάλεια και την κίνηση των προϊόντων στην αναδιανομή των αποθηκών
Μ-8	Κάρτα ορίου φράχτη για απελευθέρωση όταν επαναχρησιμοποιηθεί στην κατασκευή προϊόντων
	Φορτωτική για αποστολή στο πλάι όταν κάποιος άλλος οργανισμός είναι σε διακοπές
	Τιμολόγιο πώλησης

Σπουδαίος! Αυτά τα έγγραφα αποτελούν τη βάση με την οποία μειώνονται τα έξοδα και τα έξοδα στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική, αντίστοιχα. Ο αποθηκάριος δεν αναφέρει το κόστος των κεφαλαιοποιημένων περιουσιακών στοιχείων, αυτό γίνεται στη συνέχεια από το λογιστήριο συμπληρώνοντας τις κατάλληλες στήλες με βάση τον υπολογισμό του κόστους των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν.

Όλα τα λογιστικά έγγραφα πρέπει να περιέχουν πληροφορίες σχετικά με τα έξοδα.

Τέτοια δεδομένα περιλαμβάνουν:

1. Η ποσότητα των απορριμμάτων·
2. Μονάδες στις οποίες μετρώνται (τεμάχια, kg, m, τ.μ).
3. Τιμή.

Σπουδαίος! Από το 2013, οι οργανισμοί μπορούν να χρησιμοποιούν έγγραφα που έχουν αναπτυχθεί ανεξάρτητα, αλλά υπό την προϋπόθεση της υποχρεωτικής έγκρισής τους από τον επικεφαλής και την ένδειξη των απαραίτητων λεπτομερειών - εκείνων που συμμορφώνονται με τις απαιτήσεις της λογιστικής νομοθεσίας.

Λογιστική απορριμμάτων στον ΟΣΝΟ

Σπουδαίος! Καθημερινά, η λογιστική υπηρεσία θα πρέπει να λαμβάνει αναφορές από τον υπεύθυνο της αποθήκης (άλλος εργάτης αποθήκης), που συντάσσονται με βάση την κίνηση στην αποθήκη, μεταξύ άλλων αγαθών και υλικών και απορριμμάτων που σχετίζονται με επιστροφές, για την προηγούμενη ημέρα.

Η καλωδίωση μοιάζει με αυτό:

• D 10-6 K 20 - έχουν φτάσει τα απόβλητα.
• D 20 K 10-6 - τα απόβλητα δίνονται και πάλι στην παραγωγή.

Οι εγγραφές που αντικατοπτρίζουν το εισόδημα από τα πραγματοποιηθέντα επιστρεφόμενα απόβλητα, που χαρακτηρίζονται ως άλλα, θα είναι οι εξής:

• Δ 62 Κ 91-1

Όταν διαγράφεται το κόστος των απορριμμάτων στο οποίο λαμβάνονται υπόψη, αυτό αντικατοπτρίζεται στην ανάρτηση:

• Δ 91-2 Κ 10-6

Παράδειγμα

LLC "Podsolnukh" δίνει μια "δεύτερη ζωή" στη λάσπη πετρελαίου που έχει συσσωρευτεί σε δεξαμενές κατά την αποθήκευση της. Η παραγωγική διαδικασία καλύπτει το 1ο τρίμηνο του 2017. Απόδειξη παραγωγής καταγεγραμμένη στην αποθήκη ηλιέλαιο. Το κόστος του ήταν 140.000 ρούβλια. 400 κιλά λάσπης, που ορίζονται ως ανακυκλώσιμα απόβλητα, λαμβάνονται υπόψη με 6 ρούβλια ανά κιλό. Στη συνέχεια τέθηκαν ξανά στην παραγωγή. Ως αποτέλεσμα, παρήχθη λάδι με κόστος 175.000 ρούβλια. Περιλαμβάνει επιστρεφόμενα απόβλητα σε ποσότητα 2.400 ρούβλια (6 ρούβλια x 400 κιλά). Τα έσοδα μετά την πώληση προϊόντων ανήλθαν σε 225.000 ρούβλια. Περιλαμβάνει ΦΠΑ - 34.322 ρούβλια.

Αναρτήσεις OSNO

Στον πίνακα θα εξετάσουμε το περιεχόμενο των πράξεων:

Περιεχόμενο λειτουργιών	Χρέωση	Πίστωση	Ποσό σε ρούβλια
Το κόστος κατασκευής του προϊόντος - ηλιέλαιο	20.1	02; 10; 60; 70; 69	140 000
Απόσπαση απορριμμάτων που ταξινομούνται ως επιστρεφόμενα	10.6	20.1	2 400
Κόστος μείον σπατάλη	43	20.1	137 600
Έσοδα από πωλήσεις	62	90.1	225 000
ΦΠΑ στο εισόδημα	90.3	68.2	34 322
Διαγραφή κόστους	90.2	43	137 600
Αποτέλεσμα από την πώληση του προϊόντος	90.9	99	53078

Τα επιστρεφόμενα απόβλητα θα πρέπει να λογιστικοποιούνται από τη λογιστική υπηρεσία ακριβώς τη στιγμή που εντοπίζονται - στο τέλος της διαδικασίας παραγωγής.

Σπουδαίος! Τα απόβλητα που ταξινομούνται ως επιστρεφόμενα μπορούν να οδηγήσουν σε μείωση της αξίας μόνο εκείνων των υλικών περιουσιακών στοιχείων κατά την παραγωγή των οποίων προέκυψαν.

Προβληματισμός στη φορολογική λογιστική

Κατά τον καθορισμό της κυκλοφορίας των επιστρεφόμενων απορριμμάτων στη φορολογική λογιστική, πρέπει να καθοδηγηθείτε από τις ακόλουθες οδηγίες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

1. Όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος του δεδουλευμένου, το κόστος των απορριμμάτων, που ορίζεται ως επιστρεφόμενο, μειώνει το κόστος του οργανισμού στη φορολογική περίοδο που αντιστοιχεί στη φορολογική περίοδο της δευτερεύουσας εισαγωγής τους στην παραγωγή.
2. Ταυτόχρονα, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι δεν λαμβάνεται υπόψη η ημέρα κατά την οποία όντως χρησιμοποιήθηκαν (επανακυκλοφόρησαν στην παραγωγή ή προς πώληση).
3. Είναι επίσης απαραίτητο να θυμόμαστε ότι κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, όταν το συνολικό κόστος μειώνεται από τα επιστρεφόμενα απόβλητα, απαιτείται η κατάλληλη τεκμηρίωσή τους χρησιμοποιώντας τα παραπάνω μητρώα.

Σπουδαίος! Τα επιστρεφόμενα απόβλητα και στους δύο τύπους λογιστικής έχουν την ίδια αντανάκλαση: η παραλαβή τους καταχωρείται την ημέρα που εμφανίστηκαν και η μείωση του κόστους παραγωγής συμβαίνει στην ίδια φορολογική περίοδο.

Πώς αποτιμώνται τα απόβλητα στη λογιστική

Σπουδαίος! Η λογιστική νομοθεσία δίνει στην εταιρεία το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει οποιονδήποτε από τους τρόπους με τους οποίους αποτιμώνται τα απόβλητα, ανεξάρτητα από τον μελλοντικό προορισμό τους (πωλήσεις ή διάθεση στην παραγωγή). Ταυτόχρονα, είναι απαραίτητο να καθοριστεί η μέθοδος με την οποία καθορίζεται η τιμή, σε λογιστική πολιτική.

Η λογιστική των αποθεματικών, όπως καθορίζεται από τις μεθοδολογικές κατευθυντήριες γραμμές για την απογραφή, γίνεται σύμφωνα με:

1. Η τιμή στην οποία μπορούν να χρησιμοποιηθούν·
2. Τιμή πωλήσεως.

Σπουδαίος! Εάν η λογιστική χρησιμοποιεί μια τιμή αποβλήτων που αντιστοιχεί στην πιθανή ή εκτιμώμενη τιμή πώλησης, τότε μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν η τιμή αλλάξει κατά τη διάρκεια της πώλησης. Στην περίπτωση αυτή, δεν γίνεται καμία προσαρμογή για τη διαφορά που προκύπτει. Στην περίπτωση αυτή, η επιχείρηση έχει είτε άλλα έσοδα είτε ζημία.

Εκτίμηση στη φορολογική λογιστική

Η φορολογική υπηρεσία υποδεικνύει την ύπαρξη δύο τρόπων αξιολόγησης των απορριμμάτων:

1. Στην πιθανή τιμή χρήσης στην παραγωγή, η οποία είναι χαμηλότερη από αυτή του αρχικού υλικού.
2. Στην τιμή της αγοράς όταν τα απόβλητα προορίζονται για πώληση.

Σπουδαίος! Στη φορολογική λογιστική, υπάρχει μια διαφορά με τη λογιστική, η οποία έγκειται στο γεγονός ότι στην πρώτη υπάρχει μια εξάρτηση της εκτίμησης των απορριμμάτων από το πώς θα χρησιμοποιηθούν στο μέλλον. Όπως και στη λογιστική, έτσι και στη φορολογική λογιστική, εάν η πραγματική τιμή πώλησης δεν ταυτίζεται με την τιμή καταχώρησης, δεν αναπροσαρμόζεται.

Λογιστική στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Έσοδα μείον έξοδα

1. Όταν πληρώνετε έναν ενιαίο φόρο στο πλαίσιο του καθεστώτος «Έσοδα μείον έξοδα», το κόστος της επιχείρησης πρέπει να μειωθεί κατά την ποσότητα των επιστρεφόμενων απορριμμάτων όταν αυτά τεθούν εκ νέου στην παραγωγή.
2. Όταν πωλούνται ανακυκλώσιμα απόβλητα, αυξάνεται η ενιαία φορολογική βάση. Ωστόσο, περιλαμβάνονται στα έξοδα.

Εισόδημα

1. Εάν εφαρμόζεται η πληρωμή φόρου από το αντικείμενο «Εισόδημα», τότε τα επιστρεφόμενα απόβλητα όταν αποστέλλονται στην παραγωγή δεν υπόκεινται σε φορολογία.
2. Αν υπάρξει πώληση, τότε αυξάνεται η ενιαία φορολογική βάση.

Σπουδαίος! Δεν υπάρχει φόρος προστιθέμενης αξίας στα επιστρεφόμενα απόβλητα που πωλούνται σε άλλη εταιρεία στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Λογιστική για ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος

Σε αντίθεση με τη λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα στο κύριο φορολογικό σύστημα, ένας οργανισμός που πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στο τεκμαρτό εισόδημα, σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν μπορεί να πουλήσει αγαθά που παράγει ο ίδιος. Αυτός ο κανόνας ισχύει και για τα επιστρεφόμενα απόβλητα. Μια τέτοια επιχείρηση μπορεί να πουλάει αγορασμένα προϊόντα μόνο στο λιανικό εμπόριο στο πλαίσιο του συστήματος UTII. Εάν μια επιχείρηση στο UTII θα παράγει προϊόντα, τότε σε αυτήν την περίπτωση πρέπει να οργανώσει ξεχωριστή λογιστική:

• Κατά τον συνδυασμό του "καταλογισμού" και του κύριου συστήματος - ξεχωριστή λογιστική για το UTII, το κέρδος και τον ΦΠΑ.
• Όταν συνδυάζεται "καταλογισμός" και "απλοποιημένο" - λογιστική για UTII και φόρος στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.

Λογιστική για τα επιστρεφόμενα απόβλητα παραγωγής: ερωτήσεις σχετικά με τα επιστρεφόμενα απόβλητα

Ερώτηση νούμερο 1.Είναι δυνατόν να χαρακτηριστούν ως επιστρεφόμενα απόβλητα τα καλά ανταλλακτικά που απομένουν μετά την επισκευή των πάγιων περιουσιακών στοιχείων;

Απάντηση: Όχι, δεν μπορείτε, όπως και άλλες τιμές που μπορούν να χρησιμοποιηθούν μετά την επισκευή, την ανακατασκευή και τον εκσυγχρονισμό του λειτουργικού συστήματος.

Ερώτηση νούμερο 2.Είναι δυνατόν στη λογιστική, κατά την αξιολόγηση των επιστρεφόμενων αποβλήτων, να χρησιμοποιηθούν άλλες μέθοδοι από αυτές που αναφέρονται στις κατευθυντήριες γραμμές;

Απάντηση: Υπάρχει μια μέθοδος για την εκτίμηση των αποθεματικών βάσει των ΔΠΧΠ (σε ισχύ στη Ρωσία από το 2011). Αυτή είναι η χρήση της χαμηλότερης μεταξύ 1. κόστους και 2. εκτίμησης καθαρών πωλήσεων (εκτιμώμενη τιμή πώλησης μείον το κόστος ολοκλήρωσης της διαδικασίας παραγωγής ή πώλησης). Υπόκειται σε εφαρμογή εφόσον αναφέρεται στη λογιστική πολιτική της εταιρείας.

Ερώτηση νούμερο 2.Είναι δυνατή η εφαρμογή της εκτιμώμενης τιμής πώλησης για φορολογική λογιστική;

Απάντηση: Ναι, κατά κανόνα, οι εφορίες δεν έχουν αντίρρηση σε αυτό.

Ερώτηση νούμερο 4.Πώς υπολογίζεται η μειωμένη αξία των υλικών που απαιτεί τη χρήση Απάντηση: Κωδικός φόρου κατά την επαναχρησιμοποίηση απορριμμάτων στην παραγωγική διαδικασία κατά τον υπολογισμό του κέρδους;

Η μειωμένη εκτίμηση των απορριμμάτων καθορίζεται από το λογιστήριο της επιχείρησης με βάση δεδομένα από οικονομικές υπηρεσίες, λαμβάνοντας υπόψη την ποικιλία τους, τις ιδιαιτερότητες των τεχνικών διαδικασιών και τη χρησιμότητα των υλικών.