Divizii separate: cum să țineți evidența contabilă și fiscală. Diviziune separată a unei persoane juridice: raportare și impozitare Exemplu de contabilitate și contabilitate fiscală divizii separate

Din 2017, toate diviziile separate (SO) trebuie să plătească în mod independent prime de asigurare și să transmită toate calculele contribuțiilor la biroul fiscal.

Adică, din 2017, diviziile separate trebuie să plătească contribuții de asigurare la fisc și să depună rapoarte la fisc numai dacă angajații lor individuali au primit remunerație. Anterior, obligația apărea dacă PO aveau conturi bancare proprii și bilanţuri separate. Dar acest lucru este deja un lucru din trecut - acum doar dacă există recompense.

Organizațiile-mamă trebuie să informeze serviciul fiscal de la locația lor că OP-urile lor pot plăti salarii angajaților și beneficii persoanelor fizice sau, dimpotrivă, sunt acum private de acest drept. Serviciul Federal de Taxe dă notificarea la o lună de la data modificărilor.

Câteva informații despre diviziile separate

Doar organizațiile au o diviziune separată. Se deschide separat de sediul central și plătește taxe la locul său de înregistrare. Conform legislației ruse, orice companie poate deschide câte divizii separate dorește.

Necesitatea înregistrării unui PE apare dacă există cel puțin un loc de muncă suplimentar pe care organizația l-a echipat pentru un angajat. Cu condiția ca acesta să fie situat la o adresă separată de societatea-mamă și să fie deschis pentru o perioadă mai mare de 1 lună.

Deschiderea unui OP (la locul de inregistrare a societatii-mama) trebuie notificata fiscului cu o luna inainte de deschidere printr-un mesaj in formularul C-09-03-1. În acest caz, Fondul de Pensii și Fondul de Asigurări Sociale nu trebuie să fie notificate despre deschidere.

Diviziile separate au propriile registre de numerar pentru tranzacțiile cu numerar. Toate aceste cărți sunt transferate organizației-mamă. Cu toate acestea, în registrul de numerar al organizației-mamă, informațiile privind tranzacțiile în numerar ale PO nu sunt reflectate.

Diferența dintre un PO și o sucursală sau reprezentanță:

• Prezența unui PO trebuie să fie reflectată în Carta organizației. Nu este necesară o sucursală sau o reprezentanță.
• OP trebuie să aibă proprietăți în bilanțul său și propriul cont bancar.
• Întreprinderile cu un PE pot aplica simplificarea, dar cele cu sucursală și reprezentanță nu pot.

Diferențele de impozite și raportare între societatea-mamă și OP

Există diferențe. Diviziile separate nu plătesc toate taxele și nu transmit toate rapoartele care trebuie depuse companiei-mamă.

Pentru plata impozitelor:

• PO nu plătesc impozit conform sistemului simplificat de impozitare. În acest caz, societatea-mamă ia în considerare veniturile și cheltuielile diviziilor sale la calcularea impozitelor.
• UTII și impozitul pe venitul persoanelor fizice se plătesc separat.
• Doar compania-mamă plătește prime de asigurare fondurilor, dar datele sunt colectate de la toți angajații, inclusiv de la OP.

Conform raportărilor:

• OP fără sold dedicat și cont curent nu pot fi depuse la PZU. Compania-mamă o face în schimb.
• PO nu trimite rapoarte contabile autorităților de reglementare, iar societatea-mamă plătește atât pentru ea însăși, cât și pentru PO.
• PO nu generează un raport privind sistemul simplificat de impozitare și nu transmite informații către Fondul de pensii, Fondul de asigurări sociale și informații despre numărul mediu de salariați.
• Rapoartele privind UTII și impozitul pe venitul persoanelor fizice se întocmesc separat.

Atenţie! Legea federală nr. 325-FZ din 29 septembrie 2019 modificată art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Acum organizațiile cu mai multe divizii separate pe teritoriul unei municipalități au posibilitatea de a plăti toate sumele impozitului reținut la locația uneia dintre ele, și nu separat la locația fiecăreia. Pentru a face acest lucru, agentul fiscal trebuie să notifice toate autoritățile fiscale la care este înregistrat despre alegerea sa. Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de prima zi a perioadei fiscale.

Amenda pentru PO neînregistrate va crește în 2020

În 2019, pentru că nu a transmis autorităților fiscale informații despre crearea unui PO, o organizație primește o amendă de 200 de ruble (clauza 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În prezent, la Duma de Stat se analizează un proiect de lege, ai cărui autori propun stabilirea unei abordări unificate a pedepsei pentru neînregistrarea la autoritățile fiscale. Să reamintim că clauza 2 din art. 116 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru desfășurarea activităților unei organizații sau ale unui antreprenor individual fără înregistrarea la autoritățile fiscale stabilește o amendă de 10% din venit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

Aceasta înseamnă că amenda pentru neprezentarea documentelor privind crearea unui PO poate fi mărită de 200 de ori - până la 40.000 de ruble.

Aveți nevoie să păstrați înregistrări convenabile pentru o întreprindere cu divizii separate? Încercați serviciul de contabilitate online Kontur.Accounting. Este convenabil să calculați salariile, să trimiteți rapoarte, să pregătiți și să plătiți impozite. Primele 14 zile de utilizare a serviciului sunt gratuite pentru toți utilizatorii noi!

Diviziile separate ale unei persoane juridice sunt reprezentanțe și sucursale care sunt asociate cu compania principală, dar sunt îndepărtate geografic de aceasta. Calcularea impozitelor și pregătirea raportării asupra acestora au propriile sale particularități, așa că uneori apar dificultăți. Și din noul an, vor fi introduse cerințe simplificate pentru plata și transferul de informații despre impozitul pe venitul personal plătit pentru divizii separate.

Ce este o unitate separată (SU)

Toate întreprinderile rusești au dreptul de a deschide sucursale. Legislația în vigoare reglementează semnele și toate aspectele activității acestora. Să examinăm în detaliu normele juridice care reglementează activitățile acestor unități structurale ale companiilor.

Definiția a ceea ce este o diviziune separată a unei entități juridice este dată în Codul civil al Federației Ruse. Potrivit articolului 55 din Codul civil, este considerată reprezentanță sau sucursală care se află în afara locației sediului principal, reprezentând și protejând interesele persoanei juridice. O divizie separată nu este o entitate juridică separată, deoarece acţionează în baza reglementărilor aprobate de societatea-mamă. spune că orice diviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sediului principal, în care locurile de muncă staționare sunt echipate pentru o perioadă mai mare de o lună, este separată.

Care sunt caracteristicile unei sucursale și reprezentanțe?

Din definițiile date în Codul civil și fiscal, la art. 5 din Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ rezultă că există două forme de divizii separate: o sucursală și o reprezentanță. Au următoarele caracteristici:

• sunt separate teritorial de persoana juridică;
• au locuri de muncă dotate;
• faptul înființării unei sucursale sau reprezentanțe trebuie să fie indicat în documentele constitutive și în alte documente;
• Acțiunile conducerii PO se desfășoară pe baza unei împuterniciri din partea organizației.

Și deși atât o sucursală, cât și o reprezentanță sunt o divizie separată a unei persoane juridice situate în afara locației sale, există diferențe între ele. Principalul lucru este în diferite funcții:

• reprezentanța (clauza 1 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse) reprezintă interesele unei persoane juridice;
• filiala (clauza 2 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse) nu reprezintă numai interese, ci îndeplinește și funcțiile organizației-mamă - în întregime sau parțial.

Codul Fiscal al Federației Ruse indică doar izolarea și prezența locurilor de muncă staționare ca semn al unei unități separate, fără a enumera formulare specifice. Legislația prevede că informațiile despre crearea unei noi sucursale sau reprezentanțe sunt incluse în documentele constitutive și, de asemenea, trebuie raportate Serviciului Federal de Impozite pentru a fi incluse în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice. Condiția izolării teritoriale este îndeplinită dacă diviziunea separată este situată geografic separat de sediul principal din teritoriu, iar acestea sunt controlate de diferite inspectorate fiscale. Astfel, PO nu trebuie să fie amplasat într-un alt oraș.

Procedura de creare a unei sucursale sau reprezentanțe

Fiecare divizie separată este înregistrată la biroul fiscal de la locația sa. Dacă sunt mai multe dintre ele și au fost create pe teritoriul unei municipalități, organizația are dreptul de a alege un PO pentru înregistrare, la discreția sa. Dacă nu este o sucursală sau o reprezentanță, Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că este necesar să se informeze Serviciul Fiscal Federal cu privire la crearea sa în termen de o lună de la crearea sa.

OP este, de asemenea, înregistrat ca plătitor de prime de asigurare. Dar divizia separată nu transmite informații către Fondul de pensii, fondul le primește automat de la fisc. Trebuie doar să vă înregistrați la Fondul de Asigurări Sociale.

În ceea ce privește înregistrarea la Fondul de asigurări sociale și la Fondul de pensii al Federației Ruse, în baza Legii federale din 28 iunie 2014 nr. 188-FZ, este rezervată numai acelor ramuri care îndeplinesc următoarele criterii:

• calculează în mod independent plățile în favoarea persoanelor fizice;
• alocate unui bilanţ separat;
• are cont curent.

Dacă cel puțin o condiție nu este îndeplinită, nu este necesară înregistrarea OP.

O diviziune separată în cadrul sistemului fiscal simplificat

Mulți antreprenori care doresc să deschidă un PO sunt speriați de posibilitatea de a-și pierde locul de muncă în cadrul sistemului fiscal simplificat. În ce cazuri ar trebui să fiți atenți la acest lucru?

În conformitate cu subclauza 1 din clauza 3 din articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care au sucursale separate nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat. În consecință, dacă datele privind crearea unui PO nu sunt incluse în documentele constitutive și în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, atunci o astfel de entitate juridică are dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat. Cu condiția respectării tuturor celorlalte prevederi specificate în prezenta normă. Să remarcăm că până la 1 ianuarie 2016, paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse a interzis utilizarea sistemului fiscal simplificat pentru reprezentanțe. În prezent, această restricție a fost ridicată, iar reprezentanțele PO au și ele dreptul de a utiliza acest sistem de impozitare.

O organizație care aplică sistemul fiscal simplificat, atunci când creează o diviziune separată (cu excepția unei sucursale), este obligată să se înregistreze la organul fiscal la locația acestei sucursale teritoriale. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, este necesar să trimiteți un mesaj către organul fiscal în formularul nr. S-09-3-1 despre deschiderea unui PO în termen de o lună de la data creării.

După primirea acestuia, organul fiscal va efectua înregistrarea în termen de cinci zile.

Sunt prevăzute penalități pentru sustragerea de la înregistrare. De exemplu, încălcarea termenului limită va duce la o amendă de 200 de ruble (). Pentru desfășurarea activităților fără înregistrare, se prevede o penalitate mai severă - 10% din valoarea venitului, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble (clauza 2 a articolului 116 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Raportarea unei divizii separate în 2019

Persoanele juridice care au un OP și aplică sistemul de impozitare simplificat calculează baza de impozitare și valoarea impozitului pentru organizație în ansamblu, luând în considerare toate veniturile și cheltuielile. Dar plata impozitului se face către organul fiscal la locația sediului principal, indiferent de locul în care se află divizia.

La deschidere, o persoană juridică care utilizează sistemul simplificat de impozitare devine agent fiscal pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, nu numai în sediul său principal, ci și în divizia sa. Raportarea și plata acestei taxe se efectuează la locul de înregistrare a PO. Dacă o organizație are mai multe PO, atunci raportarea și plata taxelor trebuie efectuate la locul de înregistrare a fiecăruia dintre ele. Deoarece capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă agenților fiscali dreptul de a alege în mod independent o unitate pentru calcularea și plata impozitelor. Aceeași declarație este cuprinsă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 decembrie 2016 Nr.03-04-06/77778.

La fel ca plata impozitelor și furnizarea de raportare, acestea sunt efectuate de o divizie separată la locația sa. Este imposibil să combinați rapoarte, chiar dacă PE este înregistrat cu aceeași inspecție (vezi scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 14 februarie 2018 Nr. GD-4-11/2828).

Această regulă este valabilă până la 1 ianuarie 2020. De la această dată intră în vigoare Legea Federală Nr. 325-FZ din 29 septembrie 2019, care modifică procedura de plată și raportare a impozitului pe venitul personal. Documentul permite organizațiilor cu întreprinderi private care sunt situate pe teritoriul unei municipalități să aleagă un Inspectorat Federal al Serviciului Fiscal, unde vor plăti și vor raporta pe formularele 2-NDFL și 6-NDFL în cursul anului.

Pentru ca autoritățile fiscale să cunoască decizia organizației-mamă și să nu fie suspectate de evaziune fiscală, persoana juridică sesizează pe fiecare dintre inspectorii Serviciului Fiscal Federal, unde este înregistrat OP, despre care inspectorat vor fi transferate datele către anul viitor. . Este permisă schimbarea Serviciului Fiscal Federal o dată pe an, informând despre deciziile luate înainte de 1 ianuarie a anului următor.

Dacă în cursul anului calendaristic o persoană juridică deschide o altă sucursală sau reprezentanță separată, OP va putea plăti și raporta impozitul pe venitul personal fie la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal selectat de sediul central, fie la inspectoratul de la locația sa.

Cota de profit a unei diviziuni separate

Plata impozitelor și plăților în avans se face pe baza cotei de profit. Pentru a-l calcula, se ia ca bază unul dintre cei doi indicatori:

• numărul mediu de angajați ai PE (denumit în continuare SCOP);
• cheltuielile de remunerare a angajaților PO (denumit în continuare OTOP).

Indicatorul selectat, conform articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, este reflectat în politica fiscală contabilă. Decizia de a face modificări în politica fiscală se ia de la începutul anului fiscal. El vorbește despre asta.

Calculul cotei de profit pentru OP se efectuează în conformitate cu un anumit algoritm:

Calculul greutății specifice a indicatorului selectat - SCOP sau OTOP
Ponderea SCHOP = SCHOP / SCHORG * 100%

Ponderea OTOP = OTOP / OTORG * 100%, unde SCHORG și OTORG sunt indicatori pentru organizație în ansamblu.

Calculul cotei din valoarea reziduală a proprietății amortizabile a PO (denumit în continuare OSOP)

Ponderea OSOP = OSOP / OSORG * 100%, unde OSOP este valoarea reziduală a proprietății amortizabile a organizației.

Calculul cotei de profit a unei diviziuni separate (denumită în continuare DPOP)

DPOP = (Cota SCOP + Cota OSOP) / 2

DPOP = (Cota OTOP + Cota OVOP) / 2.

Este recomandabil să oferiți un exemplu despre modul în care este calculată cota de profit pentru o diviziune separată în politica fiscală sau în altă documentație a organizației.

Rețineți că atunci când alegeți un indicator al costurilor forței de muncă pentru a calcula ponderea profitului, este necesar să luați în considerare costurile salariale pentru angajații care nu fac parte din personalul companiei și care lucrează pe baza unor contracte civile și acorduri contractuale.

Responsabilitate

Organizația este responsabilă de activitățile sucursalelor și reprezentanțelor. Codul civil nu stabilește răspunderea separată pentru OP.

Permiteți-mi să vă reamintesc că există două modalități de a menține contabilitatea în organizațiile cu divizii separate - centralizat și descentralizat. În prima metodă, înregistrările tuturor operațiunilor efectuate de divizii separate sunt păstrate de organizația-mamă. Pentru a face acest lucru, fiecare divizie separată îi transferă toate documentele contabile primare, atât primite de la contrapărți, cât și generate de angajații săi. Pe baza documentelor primite, departamentul de contabilitate al organizației-mamă reflectă datele în contabilitate centralizată. În a doua metodă, diviziile separate țin înregistrările contabile în mod independent.

S-a deschis o divizie separată: cum se organizează contabilitatea

Multe organizații care au deschis divizii separate își pun întrebarea - cum se organizează contabilitatea operațiunilor și fluxul de documente între divizii, precum și între OP și sediul central? Și cel mai important: cum să creați situații financiare generale? S-ar părea că contabilizarea mișcării proprietății între EP și formarea rapoartelor contabile consolidate este bucătăria internă a companiei, facem cum ne dorim. Dar trebuie totuși să pregătiți totul cu atenție, astfel încât nici o cifră să nu se piardă sau să nu se dubleze, altfel raportarea întregii companii va fi nesigură. Vom oferi mai multe modalități de a menține înregistrările EP și de a genera rapoarte consolidate.

Situații contabile ale diviziilor separate

Nu există reguli pentru întocmirea situațiilor financiare de către divizii separate ale organizațiilor alocate unui bilanţ separat. Dacă o organizație menține o contabilitate centralizată, atunci nu are nevoie de raportarea OP, deoarece OP transmite de obicei numai contul principal la sediul central. Dar dacă contabilitatea este descentralizată, atunci raportarea de către PO este necesară, mai ales când PO este mare. Cum se întocmesc formularele de raportare contabilă în acest caz și în ce interval de timp să le transfere de la PO la sediul central? Toate aceste aspecte trebuie acoperite atât în ​​reglementările privind fluxul de documente, cât și în politicile contabile - principalele documente de organizare a contabilității care ghidează departamentul de contabilitate atât al sediului central, cât și al PO.

Călătoria de afaceri pe termen lung a unui angajat și înregistrarea unei unități separate

Încheierea de noi contracte, participarea la expoziții, monitorizarea livrării de produse de către o contraparte, efectuarea oricărei lucrări pe teritoriul clientului - aceasta nu este o listă completă a motivelor pentru care un angajat poate fi trimis într-o călătorie de afaceri. Și uneori nu este posibil să rezolvi toate problemele într-un timp scurt. O călătorie lungă de afaceri poate duce la necesitatea înregistrării unei unități separate (SU) într-o altă regiune. Acest lucru, desigur, vă va cauza probleme - începând cu înregistrarea acestui PO în scopuri fiscale în termen de o lună de la data creării sale (clauza 1, 4 din articolul 83, paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federația Rusă) și terminând cu probleme cu calculele și plata impozitului pe venit (clauza 1, 2 din articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul pe venitul personal (clauza 1, 7 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă), contribuțiile de asigurări (dacă întreprinderea este alocată unui bilanţ separat, are un cont curent și plăteşte plăţi către angajaţii săi (Partea 11 , 12 Articolul 15 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la Primele de asigurare...”). Să vedem în ce cazuri poate apărea OP.

Loc de muncă staționar

Crearea unui loc de muncă permanent într-o organizație presupune în majoritatea cazurilor o serie de responsabilități suplimentare. Acest lucru se datorează faptului că funcționarii fiscali asociază aproape întotdeauna un loc de muncă staționar echipat cu crearea unei noi diviziuni separate a contribuabilului. Nu este întotdeauna posibil să se determine fără ambiguitate dacă a fost creat un loc de muncă staționar. Nerecunoașterea unui loc de muncă staționar dacă acesta există efectiv poate avea un impact negativ asupra organizației contribuabililor și asupra asigurătorului. Pentru a efectua controlul fiscal, la crearea unei divizii separate, o organizație este supusă înregistrării la autoritatea fiscală la locația acestei diviziuni (clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, o organizație care include divizii separate situate pe teritoriul Federației Ruse este supusă înregistrării la autoritățile fiscale la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate. În prezent, contribuabilul trebuie să raporteze toate diviziile sale separate create pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția sucursalelor și reprezentanțelor) numai autorității fiscale din locația sa. I se acordă o lună pentru aceasta din momentul creării unității.

Un angajat care lucrează de acasă este o unitate separată

Angajații care efectuează muncă de acasă pot fi recunoscuți ca o unitate separată - această concluzie poate fi făcută pe baza Scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2011 nr. PA-4-6/449. Explicația de la serviciul fiscal este destinată organizațiilor, dar concluziile făcute în Scrisoare vor fi de interes pentru antreprenorii individuali.

Contabilitate si fiscalitate pentru calcule intra-business

Problemele de calcul și plata impozitelor la efectuarea decontărilor intra-comerciale între divizii separate și organizația-mamă, precum și reflectarea corespunzătoare a acestor tranzacții în conturile contabile sunt de interes deosebit, deoarece există o serie de nuanțe.

Radierea unei diviziuni separate din fondurile extrabugetare

Dacă o divizie separată (SU) a unei organizații are propriul bilanț, cont curent și plătește plăți către angajați, atunci primele de asigurare pentru cei care lucrează în această divizie sunt plătite la locația sa. Iar calculele contribuțiilor pentru fiecare perioadă de raportare se depun la Fondul de pensii și la Fondul de asigurări sociale la locația PO. Dar cum să le completez și unde să le depun dacă PO a fost lichidat la jumătatea trimestrului? Și cât de repede trebuie făcute toate acestea?

Înregistrarea și transmiterea informațiilor despre unitatea structurală

Din 2010, impozitul social unificat a fost înlocuit cu contribuții de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse și fonduri medicale. Subiectul scrisorii publicate este legat de particularitățile înregistrării asiguraților.

Reprezentanțe și sucursale ale companiilor străine: înregistrare, contabilitate și raportare fiscală

În prezent, companiile străine, atunci când aleg o formă organizatorică de a face afaceri în Rusia, acordă preferință creării de divizii separate (oficii de reprezentare, sucursale etc.) ale persoanelor juridice străine pe teritoriul Federației Ruse. O divizie a unei companii străine trebuie să fie acreditată și înregistrată la autoritățile fiscale la locul de afaceri din Federația Rusă în scopul calculării și plății impozitelor.

Absolut toate entitățile juridice ruse au capacitatea de a deschide divizii separate. Procedura de organizare a activităților, drepturile și obligațiile acestora, precum și scopurile pentru care sunt create sunt determinate de normele legislației civile. Pe lângă drepturile și obligațiile civile, o organizație care deschide divizii structurale are obligații fiscale corespunzătoare, inclusiv obligația de a efectua contabilitate și raportare pentru divizii separate.

Norme privind diviziunile separate

Actele legislative interne acordă anumite drepturi tuturor subiecților relațiilor de afaceri interne care sunt organizații, inclusiv dreptul de a deschide divizii separate (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel de unități structurale create nu sunt persoane juridice și sunt lipsite de capacitatea juridică inerentă persoanelor juridice.

Pe lângă diferența indicată față de organizații, anumite restricții sunt stabilite pentru diviziunile structurale prin cerințele Codului civil al Federației Ruse. Astfel, unitățile structurale nu pot fi amplasate la aceeași adresă cu organizația principală și cu alte unități structurale ale unei astfel de organizații. Astfel de unități structurale trebuie să aibă locuri de muncă staționare create pentru o perioadă mai mare de o lună (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse). Diviziile companiei pot fi sucursale, reprezentanțe sau alte divizii separate (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse și articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).

Informațiile despre fiecare unitate specifică, cu excepția locurilor de muncă staționare, trebuie să fie conținute în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Compania care le organizează trebuie să depună cererile completate la autoritățile fiscale în formularele aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 ianuarie 2012 nr. ММВ-7-6/25@.

Prevederile Codului civil al Federației Ruse determină dreptul unei unități structurale separate de a îndeplini toate sau doar o parte din funcțiile organizației care a creat-o, precum și de a participa la activități generatoare de venituri.

O divizie separată are dreptul de a angaja lucrători care indică în contractul de muncă locul de muncă și divizia separată a companiei (articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Mai ales trebuie subliniat faptul ca la achizitionarea de bunuri prin unitati structurale separate, vanzatorul de bunuri trebuie sa tina cont de unele caracteristici la emiterea unei facturi.

Astfel, conform „Regulilor pentru completarea unei facturi”, o factură pentru o divizie separată trebuie să conțină punctul de control al diviziei separate. Valoarea specificată este introdusă în câmpul „Cumpărător TIN/KPP”. Corectitudinea acestei concluzii este confirmată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 09/05/2014 Nr. 03-07-09/44671.

Impozit pe venitul personal pentru diviziuni separate

Clauza 1 a articolului 207 din Codul fiscal al Federației Ruse numește doar persoanele fizice care primesc venituri din diverse surse drept plătitori de impozit pe venitul personal.

Din interpretarea literală a paragrafului 1 al art. 226 din același Cod, rezultă că angajatorii își îndeplinesc obligația angajaților lor de a plăti impozitul pe venitul personal, calculează, rețin și virează în mod independent sumele impozitului la buget.

O clarificare importantă este cuprinsă în paragraful 7 al articolului de mai sus. Acest paragraf indică direct unde să plătească impozitul pe venitul personal pentru o diviziune separată. Un astfel de loc sunt bugetele subiectelor la adresa organizației principale și la adresele fiecărei divizii separate.

Potrivit prescripției art. 19 din Codul fiscal al Rusiei, contribuabilii sunt organizații sau persoane fizice. După cum sa menționat mai devreme, diviziile structurale ale companiei nu sunt organizații și, prin urmare, nu sunt contribuabili.

Pentru a rezuma ceea ce s-a spus în domeniul impozitării unităților structurale separate, putem concluziona că unitatea structurală nu plătește impozite în mod independent, ci prin organizația principală.

Raportarea diviziilor separate

Pe baza informațiilor indicate mai sus, rezultă că fiscalitatea și contabilitatea în divizii separate sunt organizate de societatea principală.

Această concluzie rezultă din faptul că în legislația internă nu există norme sau reguli care să reglementeze procedura de ținere a situațiilor financiare de către o divizie separată.

De asemenea, trebuie subliniat în special faptul că, dacă o unitate structurală a organizației principale ține evidența contabilă, astfel de situații nu sunt transferate autorităților fiscale. Este, în esență, un document de raportare intern al organizației. Această concluzie rezultă din faptul că în prevederile Codului fiscal nu există obligația unei diviziuni separate nu numai de a ține situații financiare, ci și de a le depune la organele fiscale.

După cum s-a menționat anterior, unitatea structurală nu este obligată să depună situații financiare la autoritățile fiscale.

Alineatul 3 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o regulă conform căreia o organizație calculează în mod independent valoarea impozitului pe venit pentru fiecare dintre diviziunile sale structurale.

Această sumă trebuie raportată în declarația fiscală. În același timp, prevederile articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd obligația de a întocmi o declarație de către fiecare divizie separată.

Articolul 230 din Codul Fiscal al Rusiei definește obligația organizațiilor cu divizii separate de a furniza anual autorităților fiscale informații cu privire la sumele impozitului pe venitul personal acumulate, reținute și transferate către buget. Astfel de informații sunt transmise autorităților fiscale la locul de înregistrare a societății principale și la locul de înregistrare a fiecărei unități structurale.

După cum se poate observa din exemplele de mai sus, normele legislației fiscale interne nu răspund direct la întrebarea cum raportează o divizie separată organelor și structurilor guvernamentale.

Această concluzie rezultă din lipsa statutului de contribuabil pentru diviziunile structurale.

Totodată, trebuie subliniat faptul că societatea principală își poate aloca sucursala sau reprezentanța unui bilanţ separat.

Pentru a aloca o diviziune separată unui bilanț separat, este suficientă o decizie a organizației principale, deoarece legislația națională nu prevede alocarea obligatorie a diviziilor structurale ale companiei într-un bilanț separat.

Trebuie subliniat că în paragraful 8 din PBU 4/99 există o indicație directă a posibilității de a separa diviziunile structurale într-un bilanţ separat.

Deși prevede posibilitatea de a separa o structură separată într-un bilanț separat, legislația Federației Ruse nu oferă un răspuns direct la întrebarea cum să se separe o diviziune separată într-un bilanţ separat, la fel cum nu dezvăluie ce se înțelege mai exact prin bilanț separat.

După cum a indicat Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea nr. 04-05-06/27 din 29 martie 2004, un bilanț separat trebuie înțeles ca o listă de indicatori stabiliți de organizație pentru diviziile sale, alocați unui bilant separat.

Din acest concept rezultă că pentru a aloca o unitate structurală unui bilanţ separat, societatea principală trebuie să elaboreze indicatori pentru care structura corespunzătoare să menţină un bilanţ separat.

În plus, alocarea unei diviziuni separate la un bilanţ separat se realizează prin aprobarea regulamentului corespunzător, precum şi consolidarea acestei separări în politica contabilă a companiei principale, care va prevedea un set de metode contabile.

În concluzie, trebuie menționat că legislația națională nu interzice deschiderea de divizii separate cu conturi curente separate.

Dar Banca Rusiei, în Instrucțiunea sa nr. 153-I din 30 mai 2014, nu a prevăzut posibilitatea deschiderii unui cont curent pentru o divizie separată. Compania principală are dreptul de a deschide un cont pentru ea însăși, dar pentru ca tranzacțiile să fie efectuate asupra acesteia de către unitatea sa structurală.

Contabilitatea în organizația-mamă

Permiteți-mi să vă reamintesc că există două modalități de a menține contabilitatea în organizațiile cu divizii separate - centralizat și descentralizat. În prima metodă, înregistrările tuturor operațiunilor efectuate de divizii separate sunt păstrate de organizația-mamă. Pentru a face acest lucru, fiecare divizie separată îi transferă toate documentele contabile primare, atât primite de la contrapărți, cât și generate de angajații săi. Pe baza documentelor primite, departamentul de contabilitate al organizației-mamă reflectă datele în contabilitate centralizată. În a doua metodă, diviziile separate țin înregistrările contabile în mod independent.

S-a deschis o divizie separată: cum se organizează contabilitatea

Multe organizații care au deschis divizii separate se întreabă cum să organizeze contabilitatea operațiunilor și fluxul de documente între divizii, precum și între OP și sediul central? Și cel mai important: cum să creați situații financiare generale? S-ar părea că contabilizarea mișcării proprietății între EP și formarea situațiilor contabile consolidate este bucătăria internă a companiei, facem cum ne dorim. Dar trebuie totuși să pregătiți totul cu atenție, astfel încât nici o cifră să nu se piardă sau să nu se dubleze, altfel raportarea întregii companii va fi nesigură. Vom oferi mai multe modalități de a menține înregistrările EP și de a genera rapoarte consolidate.

Situații contabile ale diviziilor separate

Nu există reguli pentru întocmirea situațiilor financiare de către divizii separate ale organizațiilor alocate unui bilanţ separat. Dacă o organizație menține o contabilitate centralizată, atunci nu are nevoie de raportarea OP, deoarece OP transmite de obicei numai contul principal la sediul central.

Deschiderea unei divizii separate: cum să organizați corect contabilitatea și contabilitatea fiscală?

Dar dacă contabilitatea este descentralizată, atunci raportarea de către PO este necesară, mai ales când PO este mare. Cum se întocmesc formularele de raportare contabilă în acest caz și în ce interval de timp să le transfere de la PO la sediul central? Toate aceste aspecte trebuie acoperite atât în ​​reglementările fluxului de documente, cât și în politicile contabile - principalele documente de organizare a contabilității care ghidează departamentul de contabilitate atât al sediului central, cât și al PO.

Călătoria de afaceri pe termen lung a unui angajat și înregistrarea unei unități separate

Încheierea de noi contracte, participarea la expoziții, monitorizarea livrării de produse de către o contraparte, efectuarea oricărei lucrări pe teritoriul clientului - aceasta nu este o listă completă a motivelor pentru care un angajat poate fi trimis într-o călătorie de afaceri. Și uneori nu este posibil să rezolvi toate problemele într-un timp scurt. O călătorie lungă de afaceri poate duce la necesitatea înregistrării unei unități separate (SU) într-o altă regiune. Acest lucru, desigur, vă va cauza probleme - începând cu înregistrarea acestui PO în scopuri fiscale în termen de o lună de la data creării sale (clauza 1, 4 din articolul 83, paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federația Rusă) și terminând cu probleme cu calculele și plata impozitului pe venit (clauza 1, 2 din articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul pe venitul personal (clauza 1, 7 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă), contribuțiile de asigurări (dacă întreprinderea este alocată unui bilanţ separat, are un cont curent și plăteşte plăţi către angajaţii săi (Partea 11 , 12 Articolul 15 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la Primele de asigurare…”). Să vedem în ce cazuri poate apărea OP.

Loc de muncă staționar

Crearea unui loc de muncă permanent într-o organizație presupune în majoritatea cazurilor o serie de responsabilități suplimentare. Acest lucru se datorează faptului că funcționarii fiscali asociază aproape întotdeauna un loc de muncă staționar echipat cu crearea unei noi diviziuni separate a contribuabilului. Nu este întotdeauna posibil să se determine fără ambiguitate dacă a fost creat un loc de muncă staționar. Nerecunoașterea unui loc de muncă staționar dacă acesta există efectiv poate avea un impact negativ asupra organizației contribuabililor și asupra asigurătorului. Pentru a efectua controlul fiscal, la crearea unei divizii separate, o organizație este supusă înregistrării la autoritatea fiscală la locația acestei diviziuni (clauza 1 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, o organizație care include divizii separate situate pe teritoriul Federației Ruse este supusă înregistrării la autoritățile fiscale la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate. În prezent, contribuabilul trebuie să raporteze toate diviziile sale separate create pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția sucursalelor și reprezentanțelor) numai autorității fiscale din locația sa. I se acordă o lună pentru aceasta din momentul creării unității.

Un angajat care lucrează de acasă este o unitate separată

Angajații care desfășoară muncă de acasă pot fi recunoscuți ca o unitate separată - această concluzie poate fi făcută pe baza Scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2011 nr. PA-4-6/449. Explicația de la serviciul fiscal este destinată organizațiilor, dar concluziile făcute în Scrisoare vor fi de interes pentru antreprenorii individuali.

Contabilitate si fiscalitate pentru calcule intra-business

Problemele de calcul și plata impozitelor la efectuarea decontărilor intra-comerciale între divizii separate și organizația-mamă, precum și reflectarea corespunzătoare a acestor tranzacții în conturile contabile sunt de interes deosebit, deoarece există o serie de nuanțe.

Radierea unei diviziuni separate din fondurile extrabugetare

Dacă o divizie separată (SU) a unei organizații are propriul bilanț, cont curent și plătește plăți către angajați, atunci primele de asigurare pentru cei care lucrează în această divizie sunt plătite la locația sa. Iar calculele contribuțiilor pentru fiecare perioadă de raportare se depun la Fondul de pensii și la Fondul de asigurări sociale la locația PO. Dar cum să le completez și unde să le depun dacă PO a fost lichidat la jumătatea trimestrului? Și cât de repede trebuie făcute toate acestea?

Înregistrarea și transmiterea informațiilor despre unitatea structurală

Din 2010, impozitul social unificat a fost înlocuit cu contribuții de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse și fonduri medicale. Subiectul scrisorii publicate este legat de particularitățile înregistrării asiguraților.

Reprezentanțe și sucursale ale companiilor străine: înregistrare, contabilitate și raportare fiscală

În prezent, companiile străine, atunci când aleg o formă organizatorică de a face afaceri în Rusia, acordă preferință creării de divizii separate (oficii de reprezentare, sucursale etc.) ale persoanelor juridice străine pe teritoriul Federației Ruse. O divizie a unei companii străine trebuie să fie acreditată și înregistrată la autoritățile fiscale la locul de afaceri din Federația Rusă în scopul calculării și plății impozitelor.

Pentru a atinge diferite obiective de producție, persoanele juridice creează adesea divizii separate (birouri de reprezentanță, sucursale). Acest termen se referă la orice părți structurale ale companiei care nu se află în locația sa principală și sunt dotate cu locuri de muncă staționare (organizate pentru mai mult de 1 lună).

O întreprindere are dreptul de a plasa o diviziune separată într-un bilanţ separat. Decizia în acest sens se ia în mod voluntar ea trebuie reflectată în actele constitutive ale societății, în reglementările sucursalei (reprezentanța) și în politicile contabile.

O divizie separată trebuie înregistrată la Serviciul Fiscal Federal la locația sa.

Divizii separate: cum să țineți evidența contabilă și fiscală

În același timp, nu dobândește statutul de entitate juridică și de contribuabil independent, dar poate transfera anumite plăți bugetare, precum și să întocmească și să transmită rapoarte cu privire la acestea către Serviciul Fiscal Federal și fonduri.

Declarații contabile

Situațiile contabile trebuie să reflecte performanța financiară a întreprinderii în ansamblu, inclusiv a tuturor diviziilor acesteia. Se depune doar la locul de înregistrare al organizației-mamă. În același timp, diviziile care au fost plasate într-un bilanț separat trebuie să mențină raportare internă. Poate include: formularele 1 și 2, bilanţuri.

Acest impozit este transferat de către organizația-mamă, sumele nu sunt defalcate pe sucursale. Declarația se depune la locul de înregistrare a persoanei juridice. chipuri.

Impozitul pe venit

Partea din impozit care merge la bugetul federal este plătită de organizația-mamă fără defalcare. Plățile către bugetele locale și regionale se fac separat la locurile de înregistrare ale companiei și diviziilor acesteia. Această procedură se stabilește pentru toate sucursalele (reprezentanțe), indiferent de rezultatele financiare ale activității lor și de prezența propriului bilanţ. Raportarea este transmisă atât de către organizația-mamă, cât și de către divizii.

Impozitul pe proprietate

Taxa se plătește la sediul unității dacă are bilanţ separat și active supuse impozitării. Totodată, acesta are obligația de a depune calcule și declarații. În alte cazuri, transferul impozitului și depunerea rapoartelor se efectuează de către organizația-mamă la locația sa.

Taxa de transport

Furnizarea declarațiilor și transferul taxei trebuie efectuate la locul de înmatriculare a vehiculului.

Impozit pe teren

Trebuie să depuneți rapoarte și să plătiți taxe la locația site-urilor, indiferent dacă întreprinderea are sucursale (reprezentanțe) sau nu.

Contribuții de asigurări la Fondul de pensii și la Fondul de asigurări sociale

Divizia trebuie să plătească primele de asigurare, precum și să prezinte rapoarte corespunzătoare dacă are cont propriu, un bilanț separat și plătește salarii angajaților. În alte cazuri, aceste responsabilități sunt îndeplinite de organizația-mamă.

Impozitul pe venitul personal

Sumele impozitului pe venitul personal pentru sucursale și reprezentanțe sunt transferate în buget la locația PO, unde angajații sunt acumulați și plătiți venituri (articolul 226, clauza 7, Codul fiscal al Federației Ruse).

Diviziune separată: raportare

Contabilitatea decontărilor cu divizii separate ale cooperativei (oficii de reprezentanță, sucursale)

În conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, SKKK poate avea divizii separate situate în afara locației sale. Aceasta este orice unitate separată teritorial, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, recunoașterea diviziilor separate ale unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite. în diviziunea specificată. În același timp, conform Codului civil al Federației Ruse, în actele constitutive ale entității juridice care a creat-o trebuie indicate diviziuni separate. Astfel, pentru a evita contradicțiile cu legea, fiecare subdiviziune separată teritorial trebuie înregistrată ca subdiviziune separată cu introducerea modificărilor corespunzătoare la Carta ACCC și adoptarea de Regulamente pentru fiecare astfel de subdiviziune.

Diviziuni separate ale persoanelor juridice pot exista sub două forme - reprezentanțe sau sucursale.

Reprezentare- aceasta este o diviziune separată a unei persoane juridice, situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

Ramura este o divizie separată a unei entități juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau parțial funcțiile.

O reprezentanță și o sucursală nu sunt persoane juridice. Acestea sunt înzestrate cu proprietatea persoanei juridice care l-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Șefii reprezentanței și filialei sunt numiți de persoana juridică și acționează în baza procurii acesteia. Într-o cooperativă trebuie adoptat un regulament separat pentru fiecare sucursală și reprezentanță; în plus, statutul cooperativei trebuie să conțină informații despre fiecare astfel de unitate, indicând locația și denumirea acesteia.

Reprezentanța și filialele se organizează prin hotărâre a Consiliului de Administrație al Asociației Comunităților Cooperative cu aprobarea ulterioară la Adunarea Generală a Membrilor Cooperativei. În baza hotărârii adunării generale se întocmește documentația necesară: Regulamentul sucursalei (reprezentanța), Acordul de răspundere financiară individuală deplină, Procură pentru desfășurarea activităților, Contract de muncă; se fac modificări la Statutul și la Regulamentul cooperativei; sunt elaborate graficele de personal, estimările de venituri și cheltuieli și alte documente interne ale departamentului.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a efectua controlul fiscal, organizația contribuabililor este obligată să se înregistreze la autoritățile fiscale, atât la locația sa, cât și la locația diviziilor sale separate. În plus, potrivit paragrafului 2 al art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii - organizațiile sunt obligați să raporteze autorității fiscale de la locul de înregistrare despre toate diviziile separate create pe teritoriul Federației Ruse - în cel mult o lună de la data creării lor. , reorganizare sau lichidare.

Dacă sucursalele, reprezentanțele și alte divizii separate sunt alocate unui bilanţ separat, atunci contul 79 „Decontări intra-comerciale” este utilizat pentru decontările societății pe acțiuni cu divizii separate.

Pentru aceasta pot fi deschise subconturi:

79/„Decontări pentru proprietatea atribuită”;

79/"Calcule pentru operațiuni curente" și altele.

Subcontul 79/„Decontări pentru proprietatea alocată” ia în considerare stadiul decontărilor cu diviziuni separate ale CSC, alocate în bilanţuri independente, pentru activele imobilizate şi circulante transferate acestora.

Subcontul 79/"Decontari pentru tranzactii curente" ia in considerare stadiul decontarilor societatii pe actiuni cu diviziuni alocate bilanturilor separate pentru decontari curente.

Contabilitatea analitică pentru contul 79 „Decontări la fermă” se efectuează pentru fiecare divizie separată a societății pe acțiuni.

Diviziunile separate reflectă proprietatea primită de la organizația-mamă în conformitate cu D-acel cont de contabilitate a proprietății și K-acel cont 79 „Decontări intra-economice”.

Decontările cu diviziuni alocate unui bilanţ separat se înregistrează utilizând următoarele înregistrări:

Nu.	Conținutul operațiunii	Corr. conturi la SKPC	Corr. conturi la sucursală
D-t	Kit	D-t	Kit
Alocarea proprietății unei diviziuni		01,10,…	01,10,…	79/"Decontari pentru proprietatea alocata"
Costurile de funcționare a unității	—	—	26, 91	10,70…
Returnarea proprietății alocate către SKKK	01,10,…	79-1	79/"Decontari pentru proprietatea alocata"	01,10,…
Fondurile pentru activități curente au fost virate în contul curent al diviziei		79/"Calcule pentru operațiuni curente"
Fondurile de la divizie au fost primite în contul bancar al SKKK	79/"Calcule pentru operațiuni curente"	79/"Calcule pentru operațiuni curente"

La pregătirea situațiilor financiare, SKKK include nu numai indicatori ai activităților sale, ci și date pentru toate diviziile structurale. În același timp, decontările la fermă nu sunt reflectate în mod specific în bilanţul ACCC, întrucât la însumarea datelor de raportare la contul 79 „Decontări la fermă” nu vor exista solduri în acest cont, iar soldurile la alte conturi ale bilanţurilor diviziilor se adaugă la soldurile din conturile corespunzătoare din bilanţul ACCC.

Pentru a menține evidența contabilă a tranzacțiilor cu divizii structurale alocate unui bilanţ separat, se utilizează un document contabil primar special: nota de aviz (în italiană - notificare, notificare). Formele notei de sfat pot fi diferite, dar conținutul ar trebui să fie cam așa:

„Vă anunț că pe baza (în continuare este o descriere a tranzacției comerciale și link-uri către documentele relevante) în evidența contabilă a sediului central (sau a unității structurale), s-au efectuat următoarele înregistrări în conturile de bilanţ nr. ...

Anexă: documente primare - la sediul central sau copii - la divizie."

Formularul de consiliere trebuie aprobat ca anexă la ordinul privind politicile contabile.

Formularul contabil pentru diviziunile care nu sunt alocate unui bilanţ separat nu este elaborat în legislaţie şi prezintă deficienţe semnificative din punct de vedere al impozitării şi respectării disciplinei de casă. Prin urmare, se recomandă alocarea diviziunilor într-un bilanţ separat.

Contabilitatea decontărilor legate de atragerea și emiterea de împrumuturi

Una dintre cele mai grave probleme în activitățile unei cooperative de credit este utilizarea echipamentelor de marcat.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 2 din Legea federală din 22 mai 2003 „Cu privire la utilizarea echipamentului de casă de marcat la efectuarea plăților și (sau) decontărilor în numerar cu ajutorul cardurilor de plată”, echipamentul de casă de marcat este utilizat în cazurile de vânzare a mărfurilor, efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii. Codul civil al Federației Ruse (capitolul 42) consideră relațiile care decurg dintr-un contract de împrumut nu ca prestare de muncă sau prestare de servicii, ci ca utilizare a proprietății, inclusiv a banilor. De asemenea, relația din contractul de comodat nu are caracteristicile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor care sunt prevăzute la art. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, bunurile sunt recunoscute ca proprietate destinată vânzării; muncă – activitate, ale cărei rezultate au expresie materială; serviciu - activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială, sunt vândute și consumate în procesul acestei activități.

Contabilitatea fiscală în divizii separate

În procesul relațiilor de împrumut, proprietatea nu este vândută și nu se desfășoară nicio activitate, ale cărei rezultate au o expresie materială sau intangibilă. Astfel, decontările în baza contractelor de împrumut nu necesită utilizarea echipamentului de casă de marcat. Pe aceeași poziție aderă și Ministerul Finanțelor în scrisoarea nr.03-01-15/4-121 din 01.06. 2006

Contabilizarea creditelor atrase

Relațiile privind împrumuturile acordate de la membrii și membrii asociați ai cooperativei se formalizează printr-un contract de împrumut. Încheierea unui acord este o condiție prealabilă, inclusiv. – pentru acceptarea de credite pentru contabilitate.

Formarea informațiilor în contabilitate se realizează pe baza datelor din înregistrarea primară a faptelor de activitate economică, care se realizează cu ajutorul documentelor primare. Acceptarea împrumuturilor este formalizată printr-un ordin de primire de numerar (dacă fondurile sunt depuse prin intermediul casieriei în numerar) sau un ordin de plată (dacă fondurile sunt depuse printr-un cont bancar). Contabilitatea împrumuturilor împrumutate trebuie să asigure dezvăluirea informațiilor despre numele complet (numele) membrului cooperativ, numărul și data acordului, perioada de valabilitate, termenii de acumulare și plată a dobânzii, valoarea împrumutului și alte condiții esențiale. Documentația de procesare a operațiunilor societății pe acțiuni pentru contabilizarea împrumuturilor obținute de la membrii (membrii asociați) ai cooperativei nu a fost în prezent elaborată, astfel încât cooperativele dezvoltă în mod independent formele adecvate de documente și registre contabile. Toate documentele și registrele interne elaborate în cooperativele de credit sunt fixate în Politica contabilă a cooperativei. Pentru înregistrarea creditelor împrumutate, puteți utiliza: carduri de contabilitate a creditelor - pentru ținerea evidenței împrumuturilor, evidența împrumuturilor efectuate - pentru gruparea datelor privind împrumuturile acceptate.

Împrumuturile de la membrii (membrii asociați) ai cooperativei, din punct de vedere contabil, reprezintă obligații (conturi de plătit) ale cooperativei față de membrul cooperativei. Acest tip de datorie este considerată drept împrumuturi primite de la persoane fizice și juridice. Se recomandă înregistrarea acestor împrumuturi în conturile 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” - pentru împrumuturile contractate pe o perioadă de până la un an și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” - pentru împrumuturile atrase pentru un perioadă mai mare de un an.

În ceea ce privește perioada de valabilitate, contractele de împrumut pot fi pe termen determinat și fără a se specifica perioade de valabilitate. Acestea din urmă sunt luate în considerare ca pe termen scurt.

Spre deosebire de împrumuturile și creditele atrase de la bănci și alte persoane, cărora standardele de contabilitate le permit să reflecte dobânda acumulată, pentru împrumuturile atrase de la membrii cooperativei este necesar să se țină o evidență separată a sumelor principale ale împrumuturilor și a dobânzilor acumulate. Pentru conturile 66 și 67 este necesar să se deschidă subconturile corespunzătoare:

— împrumuturi împrumutate – pentru a contabiliza valoarea principală a împrumuturilor;

— Dobânzi la împrumuturile împrumutate – pentru a contabiliza dobânda acumulată.

La împrumuturile împrumutate se acumulează dobânzi, care reprezintă veniturile membrilor cooperativei și cheltuielile cooperativei.

O altă problemă importantă este eliminarea sumelor împrumutate în cazul în care perioada de utilizare a acestora a expirat (în cadrul contractelor pe durată determinată) și creditorul nu pare să primească fondurile. Această problemă poate fi rezolvată în următoarele moduri:

- fondurile pot fi virate în contul bancar specificat de creditor la încheierea contractului;

— acumularea dobânzilor poate fi suspendată, iar împrumutătorul poate oricând să retragă suma împrumutului cu dobânda acumulată anterior (pentru împrumuturi mari, după ce a avertizat cooperativa în prealabil).

Această problemă trebuie gândită în prealabil, procedura corespunzătoare sau posibilele opțiuni ar trebui stabilite în regulamentul intern al cooperativei, iar condiția corespunzătoare trebuie inclusă în textul contractului de împrumut.

Contabilitatea împrumuturilor împrumutate și a decontărilor asupra acestora se reflectă în următoarele înregistrări:

Un bilanț separat al unei divizii separate este o listă de indicatori contabili (indicatori financiari) cu ajutorul cărora proprietatea și poziția financiară a unei divizii separate este reflectată în scopul întocmirii situațiilor financiare ale organizației în ansamblu.

Comentariu

După cum se știe, diviziile separate ale unei organizații (sucursale, birouri de reprezentanță și alte divizii separate) nu sunt entități juridice independente, ci fac parte dintr-o singură organizație.

În contabilitate vorbim de un bilanţ separat pentru o diviziune separată. Cu toate acestea, nu există o definiție a acestui termen în legislație.

Un bilanţ separat al unei divizii a unei organizaţii apare atunci când sunt generate rapoarte contabile interne separate pentru această divizie separată. Aceste situații financiare separate nu sunt prezentate utilizatorilor externi, dar sunt folosite pentru a întocmi situațiile financiare ale organizației în sine. Deci, pentru a pregăti situațiile financiare ale unei organizații, este necesar să includeți indicatorii tuturor diviziilor sale.

Raportarea internă a unei divizii separate este determinată de organizația însăși pe baza scopului final - întocmirea situațiilor financiare ale organizației. În practică, prevalează următoarele abordări:

— Divizii separate întocmesc rapoarte conform formelor contabile - Bilanț, Situație a rezultatelor financiare etc.

— Divizii separate întocmesc rapoarte sub formă de registre contabile generalizate (bilanțul cifrei de afaceri etc.).

Dacă se alocă sau nu o diviziune separată unui bilanţ separat este decizia organizaţiei. În acelaşi timp, împărţirea unei diviziuni separate într-un bilanţ separat implică anumite consecinţe fiscale. Astfel, dacă o divizie separată are un bilanț separat, atunci specificul plății impozitului pe proprietatea unei astfel de divizii este reglementat de articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articole - Contabilitate in divizii separate

Pentru contabilizarea decontărilor între departamente alocate unui bilanţ separat, se utilizează contul contabil 79 „Decontări intra-afaceri”.

O diviziune separată nu trebuie să aibă neapărat un bilanţ separat. Deci, dacă o organizație ține înregistrări centralizate ale indicatorilor pentru întreaga organizație în ansamblu, ținând cont de ramuri, atunci nu se formează indicatori separați pentru ramuri și nu apare un bilanţ separat pentru divizie.

Există clarificări de la autoritățile de reglementare cu privire la problema unui bilanț separat pentru divizii separate, care confirmă în general abordarea de mai sus (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 martie 2004 N 04-05-06/27, Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iunie 2005 N 03-06-01 -04/273 (clauza 2), Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29.03.2004 N 04-05 -06/27, Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 06/03/2004 N 03-05-06/62 (clauza 2), Scrisoare a Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia din Moscova din 06/09/ 2004 N 23-10/1/38453)).

Astfel, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 martie 2004 N 04-05-06/27 precizează:

„Direcția Politică Fiscală, împreună cu Direcția Contabilitate și Metodologie de Raportare, raportează următoarele.
În conformitate cu clauza 8 din Reglementările contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 N 43n, situațiile contabile trebuie să includă indicatori de performanță ai tuturor sucursale, reprezentanțe și alte divizii (inclusiv alocate la solduri separate).

În acest caz, organizația stabilește în mod independent o listă specifică de indicatori pentru a forma un bilanț separat al diviziei organizației și pentru a reflecta proprietatea și poziția financiară a diviziei la data raportării pentru nevoile conducerii organizației.
Având în vedere că un astfel de concept ca „bilanț separat” a fost exclus din PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, considerăm că, în scopul aplicării capitolului 30 „Impozitul pe proprietatea organizațiilor” din Codul fiscal al Rusiei Federație, un bilanț separat ar trebui înțeles ca o listă de indicatori stabiliți de organizație pentru diviziile sale alocate unui bilanţ separat.”

Întocmirea documentelor primare

Pe lângă documentele primare obișnuite (facturi, ordine de plată etc.) pentru tranzacțiile între diviziile unei organizații, se întocmește de obicei un document primar special, care se numește „Consiliere” (Notă). Sensul acestui document este că indică esența tranzacției efectuate și înregistrările contabile efectuate.

Acest document nu este aprobat în documente oficiale, dar este utilizat pe scară largă cu stabilirea detaliilor obligatorii definite de lege.

Notă posibilă de consiliere:

(Numele organizației)

Sfat (Notă) N _____
din _____________________

Tipul operațiunii: ________________________________________________________________
Baza: ________________________________________________________________________________

Numele operațiunii	Debit 79 (pe conturile de credit), frec.				Credit 79 (la conturi debit), frec.

_______________________ _______________________
Funcția, departamentul (semnătura) descrierea semnăturii
(nume și inițiale)

În plus

Avizul este o notificare trimisă de către o contraparte către alta cu privire la schimbările din starea decontărilor reciproce sau despre transferul de fonduri sau trimiterea de bunuri.

Diviziune separată a organizației

Reprezentare

Contul 79 "Decontari intraeconomice"

Navigare rapidă: Catalog de articoleAlte probleme Noi clarificări privind transmiterea rapoartelor de către divizii separate (Gorbacheva E.I.)

Noi clarificări cu privire la transmiterea rapoartelor de către divizii separate (Gorbacheva E.I.)

Data postării articolului: 16.02.2016

O companie cu divizii separate are adesea întrebări cu privire la transmiterea diferitelor tipuri de raportare cu privire la activitatea lor: ce trebuie depus la locul de înregistrare al organizației-mamă și ce la locul diviziilor. În plus, diviziile pot fi deschise în diferite zone ale aceluiași municipiu, și în alte municipii, ceea ce adaugă dificultăți.

Modificările introduse Codului Fiscal prin Legea federală nr. 113-FZ din 2 mai 2015, se referă în cea mai mare parte la clarificarea datelor de determinare a bazei unor impozite, a datelor de transfer al impozitelor la buget și aspecte similare aparent minore. , care în practică sunt foarte semnificative și sunt adesea cauza de litigiu din cauza definiției ambigue de către legiuitori. Modificările au afectat și activitățile diviziilor separate, asupra unora dintre operațiunile cărora dorim să atragem atenția în legătură cu ultimele comentarii din partea departamentelor financiare și fiscale.

Să vă reamintim ce definiție este dată unei diviziuni separate în Codul Fiscal. Citim paragraful 2 al art. 11: o divizie separată este orice diviziune separată teritorial a unei organizații, în locul căreia sunt echipate locurile de muncă staționare. La rândul său, locația este locul în care se desfășoară activități prin această diviziune separată. Locurile de muncă sunt considerate staţionare dacă sunt echipate pentru o perioadă mai mare de o lună. Pe baza acestor definiții, orice organizație poate concluziona fără ambiguitate dacă are sau nu divizii separate, dacă le va crea sau nu.

În cadrul materialului, nu ne vom opri asupra tuturor întrebărilor referitoare la problema identificată, deoarece există un număr mare de clarificări atât de la Ministerul Finanțelor, cât și de la Serviciul Fiscal Federal. Să comentăm doar două Scrisori care au fost publicate destul de recent și sunt legate de modificările menționate mai sus la Codul Fiscal.

La depunerea declarațiilor fiscale actualizate după schimbarea adresei locației unei divizii separate

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 noiembrie 2015 N SD-4-3/20373 oferă un răspuns la întrebarea despre depunerea unei declarații de impozit pe venit actualizate de către o divizie separată într-o situație în care declarația primară a fost depusă la un anumit adresa, dar este nevoie să trimiteți o declarație actualizată după un schimb de adrese de înregistrare a acestei unități. Mai mult, activitățile unității nu s-au oprit. Întrebarea este ce punct de control ar trebui să fie indicat în declarația actualizată. Potrivit serviciului fiscal, declarația actualizată trebuie depusă la noua adresă, dar punctul de control trebuie înregistrat la locația anterioară, ca în declarația inițială. Decizia, în opinia noastră, nu este complet logică, întrucât noul inspectorat fiscal poate să nu accepte raportarea cu cod „străin”, mai ales prin canalele TKS cu setările pentru codurile corecte de subordonare teritorială. În plus, în Scrisoarea autorităților fiscale menționate mai sus se mai informează că transferul documentelor la schimbarea locației se efectuează de către organele fiscale în timp util în cadrul reglementărilor stabilite. Se pare că atunci când transferă un dosar personal către o organizație, autoritățile fiscale ar putea continua să-l mențină cu detalii noi, și să nu-și „amintească” mișcările trecute de fiecare dată când primesc declarații și calcule actualizate. Dar oricum ar fi, poziția a fost exprimată, iar contribuabilii ar trebui să ia act de ea.

Despre depunerea calculului sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2015 N 03-04-06/66970 ia în considerare problema unei organizații care îndeplinește funcțiile de agent pentru impozitul pe venitul personal, în special, la ce adresă să trimită calculul personalului sume de impozit pe venit calculate în raport cu veniturile persoanelor fizice, a căror sursă este această împărțire separată.

Divizii separate: contabilitate și raportare

Apariția acestei probleme este asociată cu noua redactare a art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care clarifică procedura de plată a impozitului prin divizii separate. În Scrisoare, departamentul financiar leagă destul de logic depunerea rapoartelor cu plata impozitelor la buget. Prin urmare, să explicăm ce s-a schimbat în paragraful 7 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Anterior, acesta a stabilit că valoarea totală a impozitului pe venitul persoanelor fizice plătită de o divizie separată la sediul acesteia este determinată de valoarea veniturilor angajaților săi. Din cauza acestei formulări au apărut neînțelegeri cu privire la plata impozitului calculat pe venitul persoanelor fizice care nu sunt salariate ai unității, dar care au încheiat convenții civile cu aceasta și nu cu organizația-mamă. Au existat multe explicații pe această temă, conținând, în cea mai mare parte, opinia că era necesară plata impozitului pe venitul personal pentru astfel de venituri la locul de înregistrare a organizației-mamă. Acum, formularea clauzei 7 s-a schimbat fundamental: la locul de înregistrare a unei diviziuni separate, impozitul ar trebui acum transferat la buget pentru toate veniturile primite din această diviziune separată, inclusiv în baza contractelor civile, de exemplu, în baza unui acord. pentru punerea la dispoziție a proprietății spre închiriere. Așadar, raportarea fiscală în conformitate cu sumele plătite trebuie depusă la locul în care a fost transferat impozitul în ansamblu, fără a se face distincție între persoanele fizice care au primit venituri din muncă în baza contractelor de muncă. Scrisoarea cu pricina de la finantatori a fost emisa dupa o precizare similara, doar nu despre directia de calcule si adeverințe pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, ci despre transferul efectiv al sumelor impozitului de catre o divizie a societatii. Aceasta este scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 noiembrie 2015 N 03-04-06/62935. Acesta conținea o trimitere la noua formulare a paragrafului 7 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse și s-a atras atenția contribuabililor asupra faptului că, odată cu intrarea în vigoare a modificărilor (de la 01/01/2016), procedura de transfer al impozitului pe venitul persoanelor fizice printr-o diviziune separată la plata remunerația persoanelor fizice care nu sunt angajații acesteia va fi similară cu cea adoptată anterior pentru cei care lucrează cu contracte de muncă.

Am furnizat doar cele mai recente Scrisori departamentale pe tema raportării diviziilor separate. Pentru a încheia discuția, vom enumera pe scurt „adresele” pentru raportarea principalelor impozite și taxe.

Tipul de raportare	Adresa de prezentare	Motivație
Calcul în Fondul de asigurări sociale și în Fondul de pensii al Federației Ruse	La locația diviziilor separate, alocate unui bilanț separat, având un cont curent independent și efectuând plăți către angajați. Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, calculele sunt transmise de organizația-mamă fără repartizare între divizii	Clauza 11 art. 15 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ, Scrisoarea Serviciului Federal de Asigurări al Federației Ruse din 5 mai 2010 N 02-03-09/08-894p
Declarații și calcule privind impozitul pe venit	La locația unei unități separate alese ca responsabilă pentru plata impozitului într-un anumit subiect al Federației Ruse. Adică, la deschiderea unei divizii în aceeași entitate în care este înregistrată organizația-mamă, raportarea este generată de organizația-mamă	Articolul 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Raportarea TVA	La locul de înregistrare a organizației-mamă	Clauza 5 a art. 174 Codul fiscal al Federației Ruse
Raportarea impozitului pe proprietate al organizațiilor	La locul de înregistrare a unității, dacă aceasta este alocată unui bilanţ independent, și la locul fiecărui element imobiliar	Articolul 386 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 iunie 2015 N AS-19-15/147
Raportarea plăților de mediu	La locația unităților, dacă acestea sunt înregistrate în diferite entități constitutive ale Federației Ruse	Clauza 2 din Procedura pentru elaborarea și aprobarea standardelor pentru generarea deșeurilor și a limitelor de eliminare a acestora, aprobată prin Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 25 februarie 2010 N 50