Cum se plătește un avans - noi reguli și proceduri de plată. Impozitul pe venitul persoanelor fizice din avans în ultima zi a lunii Avans plătit în ultima zi a lunii

Ca regulă generală, un agent fiscal nu este obligat să rețină și să vireze la buget impozitul pe venitul persoanelor fizice atunci când plătește avansuri către angajați. Dar dacă avansul se virează în ultima zi a lunii, atunci agentul fiscal are obligația de a calcula și reține sumele fără a aștepta plata celei de-a doua părți a salariului. Această concluzie rezultă din hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din data de 11.05.16 Nr 309-KG16-1804 .

Esența disputei

Organizația le plătea salariaților de două ori pe lună: un avans în ultima zi a lunii curente și a doua parte a salariului în data de 15 a lunii următoare. Totodată, agentul fiscal a plătit impozitul pe venitul persoanelor fizice după ce a transferat salariaților a doua parte din salariu. Angajatorul a considerat că la plata salariului de două ori pe lună, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut și virat la buget o singură dată în timpul calculului final al venitului salariatului pe baza rezultatelor fiecărei luni pentru care s-au acumulat venituri, în perioada stabilită la alin. 6 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să reamintim că aceasta este exact abordarea care este urmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (a se vedea, de exemplu, „”).

Însă inspectoratul a precizat: întrucât venitul (avansul) a fost plătit în ultima zi a lunii, agentul fiscal avea obligația de a calcula și reține sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice. Deoarece acest lucru nu s-a făcut, inspectorii au amendat organizația în temeiul articolului 123 din Codul fiscal și au stabilit și penalități.

Hotărâre judecătorească

Instanțele din toate instanțele au susținut organele fiscale, subliniind următoarele. În general, înainte de sfârșitul lunii, este imposibil să se determine venitul sub formă de salariu pe lună, ceea ce înseamnă că la plata salariilor pentru prima jumătate a lunii, impozitul pe venitul personal nu este calculat sau reținut. Dar în acest caz, avansul a fost transferat „începând cu data de 30 a lunii curente”. In consecinta, la plata veniturilor in ultima zi a lunii, agentul fiscal are obligatia sa calculeze si sa retina sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice din acest venit. Din cauza faptului că organizația nu a făcut acest lucru, autoritățile fiscale au amendat-o pe bună dreptate și au stabilit penalități, au indicat judecătorii.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice în avans sau impozitul pe venitul persoanelor fizice în avans

Acum, Codul Muncii al Federației Ruse prevede ca salariile să fie plătite de două ori pe lună, de exemplu, în funcție de timpul efectiv lucrat în fiecare perioadă. În urma acestei modificări au fost emise mai multe precizări. Să ne dăm seama dacă este necesar să reținem impozitul pe venitul personal din fiecare plată, care se calculează pe baza faptului de a lucra.

Și, spre deosebire, este dat un alt exemplu: din fondurile transferate pentru rambursarea împrumutului, impozitul pe venitul personal calculat anterior nu poate fi reținut, întrucât suma rambursată a creditului nu este venitul persoanei fizice. Deci această scrisoare nu este despre calcularea impozitului pe venitul personal dintr-un „avans”, ci despre reținerea impozitului pe venitul personal calculat anterior din alte venituri.

Conform Codului Muncii există întotdeauna un salariu

După cum sa menționat deja, Codul Muncii prevede ca salariile să fie plătite de două ori pe lună. În art. Codul Muncii al Federației Ruse prevede că salariul nu este doar suma pe care o primește un angajat la plata finală la sfârșitul lunii; Aceasta include orice plăți către un angajat, a căror bază de acumulare este îndeplinirea funcțiilor de muncă. Aceasta înseamnă că, în sensul legislației muncii, un „avans” pe salariu pur și simplu nu există: plata la mijlocul lunii este tocmai salariul. Și întrucât vorbim de salariu, atunci acesta trebuie să reflecte standardul efectiv de muncă îndeplinit, așa cum prevede art. Codul Muncii al Federației Ruse.

Dar, în practică, acesta nu este adesea cazul: valoarea plății pentru prima jumătate a lunii este determinată prin calcul ca parte a salariului pe care îl primesc toți angajații, indiferent de producția reală. Această discrepanță între practică și litera Codului Muncii al Federației Ruse a fost chiar subiectul luat în considerare de către Rostrud, ai cărui specialiști, în scrisorile din 20 mai 2011 nr. 1375-6-1 și din 24 decembrie 2007 nr. 5277 -6-1, a confirmat că există o contradicție internă în Codul Muncii al Federației Ruse atunci când salariul se referă și la o plată care poate să nu fie legată de munca efectivă. Și în acest caz, este mai corect să vorbim nu despre plata salariilor, ci despre plata unei părți din salariu.

Cu toate acestea, aceste scrisori au fost emise înainte de modificările la art. Codul Muncii al Federației Ruse, unde acum a fost stabilită o legătură directă între data plății salariului (și nu o parte din salariu) și perioada pentru care a fost acumulat. Adică legiuitorul cere clar calculul salariilor pentru o anumită perioadă. Prin urmare, nu mai este posibilă folosirea logicii expuse în scrisorile de la Rostrud de mai sus. Aceasta înseamnă că companiile trebuie să treacă la un alt principiu pentru formarea plăților și chiar să plătească salariile pentru prima jumătate a lunii în funcție de timpul efectiv lucrat în această perioadă.

Și în taxe - „în avans”

Mai mult, impozitul în această situație trebuie calculat din întregul salariu pentru această lună, și nu doar din suma „avansului”, ci reținut numai proporțional cu „avansul” plătit (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 martie 1997 nr. 04-04-06). Cuantumul impozitului se stabilește ținând cont de regulile de rotunjire stabilite de clauza 6 a art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Compania a acumulat salarii în valoare de 32.389 de ruble în prima jumătate a lunii septembrie și le-a plătit la 30 septembrie 2017. Salariile pentru a doua jumătate a lunii septembrie au fost acumulate în valoare de 20.611 ruble și plătite la 14.10.2017. Salariatul nu are dreptul la deduceri.

Organizația, începând cu 30 septembrie 2017, trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal pentru întregul salariu din luna septembrie: (32.389 ₽ + 20.611 ₽) × 13% = 6.890 ₽. Această sumă trebuie reținută proporțional cu plățile, rotunjite conform regulilor generale (se aruncă până la 50 de copeici, 50 sau mai multe sunt rotunjite la rubla integrală).

Prin urmare, dacă se plătesc la 30 septembrie 2017, 4.211 ruble vor fi reținute (cu termenul limită de transfer de 02.10.2017), iar dacă se plătesc la 14.10.2017 - 2.679 ruble cu termenul limită de transfer de 16.10.2017 .

Impozit timpuriu

Așadar, am stabilit regulile de reținere a impozitului pe venitul persoanelor fizice: impozitul pe salariile plătite nu în legătură cu concedierea se calculează numai în ultima zi a lunii pentru care se acumulează acest salariu. În consecință, reținerea impozitului estimat se face din orice venit plătit în ziua respectivă sau după aceasta. Ce să faci dacă impozitul pe venitul personal a fost calculat din greșeală și reținut la plata unui „avans” înainte de sfârșitul lunii?

Din păcate, atât autoritățile de reglementare, cât și practica judiciară evită această problemă. Deși bazele de date juridice conțin cu ușurință scrisori care indică inadmisibilitatea transferului impozitului pe venitul personal „în avans” înainte de data primirii efective a venitului (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 septembrie 2014 nr. BS-4-11/19716@ şi BS-4-11/19714@, Ministerul Finanţelor al Rusiei din 16 septembrie 2014 nr. 03-04-06/46268 şi din data de 1 septembrie 2014 nr. 03-04-06/43711). Dar la studierea acestora, rezultă că acolo se ia în considerare o situație complet diferită: bugetul include sume care nu au fost reținute de la persoane fizice la plata veniturilor, ceea ce este interzis direct de clauza 9 a art. Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, aceste scrisori nu vorbesc despre impozitul reținut din „plata în avans”, ci despre sumele care, sub pretextul impozitului pe venitul persoanelor fizice, au fost virate la buget chiar înainte de a fi plătiți vreun bani angajaților.

Prin urmare, ne vom baza exclusiv pe normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Există două opțiuni.

Opțiunea unu - returnați ceea ce a fost reținut

Returnați ceea ce a fost reținut înainte de data primirii efective a venitului sub formă de salariu (până în ultima zi a lunii), apoi calculați impozitul pe venitul personal în ultima zi a lunii și rețineți-l în viitor la plata oricărui venit acestui angajat. Apoi, formalitățile art. Nu este nevoie să respectați Codul Fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, angajatorul nu poate fi acuzat nici de eșecul ilegal de a transfera impozitul pe venitul personal la buget, nici de deducerea ilegală din salariul unui angajat. La urma urmei, permiteți-ne să vă reamintim că cazurile în care angajatorul are dreptul de a efectua deduceri din salariu sunt enumerate în mod exhaustiv la art. Codul Muncii al Federației Ruse. Și prin reținerea impozitului pe venitul personal într-o situație care nu este prevăzută în mod direct de Codul fiscal al Federației Ruse, angajatorul încalcă această procedură, pentru care poate fi tras la răspundere conform clauzei 6 a art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că, în acest caz, procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice stabilită de art. Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Înainte de sfârșitul lunii pentru care s-a acumulat salariul, suma reținută nu poate fi considerată, în principiu, impozit, întrucât obligația calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice nu a apărut încă. Și din moment ce suma impozitului nu a fost calculată, atunci impozitul nu poate fi reținut. Astfel, înainte de data încasării efective a veniturilor sub formă de salariu (până în ultima zi a lunii), deducerea efectuată din plata intermediară nu poate fi calificată formal drept impozit pe venitul persoanelor fizice. Dacă aveți timp să returnați reținerea la sursă înainte de data primirii efective a venitului sub formă de salariu (înainte de ultima zi a lunii), angajatorul nu trebuie să anunțe angajatul despre reținerea excedentară, așteptați cererea acestuia și transfera impozitul în contul bancar al angajatului.

Opțiunea a doua - transferați impozitul la buget

Dacă dintr-un motiv oarecare angajatul nu poate returna „impozitul pe venitul personal din plata în avans”, atunci acest impozit trebuie virat la buget cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei deducerii. În caz contrar, organizația riscă o amendă de 20% din această sumă conform art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Termenele de virare la buget a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute sunt stabilite în clauza 6 a art. Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se aplică perioada generală, deoarece acest articol nu stabilește nicio excepție pentru impozitul pe venitul personal „devreme”.

De asemenea, nu se va putea face contestație la faptul că această sumă nu este impozabilă până la sfârșitul lunii. Într-adevăr, suma reținută va dobândi statutul de impozit pe venitul personal numai la sosirea ultimei zile a lunii. Dar la această dată termenul limită pentru virarea acestei sume la buget va fi deja ratat! La urma urmei, potrivit paragrafelor 4 și 6 ale art. Codul fiscal al Federației Ruse se calculează tocmai de la data plății banilor din care a fost reținut impozitul. Deci, dacă nu transferați reținerea la buget în următoarea zi lucrătoare și nu returnați această sumă angajatului până la sfârșitul lunii, atunci organizația poate fi amendată.

Alexey Krainev, avocat fiscal

Material oferit de revista „Sunt contabil”

Numărul nr. 35

Plata unui avans este o obligație legală a angajatorului, consacrată în Codul Muncii al Federației Ruse. Vă spunem ce este un avans, care sunt termenele, procedura și sumele plății acestuia în diverse situații.

Avans și condiții de plată a acestuia

Codul Muncii al Federației Ruse nu conține o definiție a conceptului de „plată în avans”. Cu toate acestea, analiza art. 129 și 136 din Codul Muncii al Federației Ruse ne permite să concluzionam că avansul este salariul pentru prima jumătate a lunii.

Potrivit legii, salariile sunt plătite o dată la jumătate de lună, iar perioada dintre data acumulării și data plății salariului nu poate depăși 15 zile (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Aceasta înseamnă că salariatul trebuie să-și primească salariul pentru prima jumătate a lunii în orice zi cuprinsă între 16 și 30 (31) a lunii în curs. În mod convențional, acesta va fi considerat un avans. Pentru a doua jumătate a lunii, angajatorul este obligat să plătească salariatul în perioada 1-15 a lunii următoare.

Data specifica pentru plata salariilor trebuie stabilita si fixata printr-un act normativ local, contract colectiv sau de munca. Pentru a planifica fluxurile financiare, organizațiile pot stabili zile de plată diferite pentru angajații din diferite divizii structurale (de exemplu, lucrătorii ar trebui să fie plătiți în zilele de 13 și 28, iar personalul administrativ în zilele de 10 și 25).

Angajatorul trebuie să plătească avansul cel târziu în ultima zi a lunii plătite (Articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Muncii din 14 februarie 2017 nr. 14-1/OOG-1293, lit. din Rostrud din 26 septembrie 2016 Nr TZ/5802-6-1).

În cazul în care perioada dintre plăți depășește 15 zile din cauza faptului că termenele de plată cad în sărbători nelucrătoare, aceasta nu va fi considerată o încălcare.

Exemplu

Organizația a stabilit un termen limită pentru plata plăților în avans - a 27-a zi a lunii de facturare și un termen limită pentru plata salariilor - a 12-a zi a lunii următoare.

Prin urmare, salariile pentru luna octombrie ar trebui plătite angajaților în ultima zi lucrătoare dinaintea sărbătorilor, adică 9 noiembrie 2018.

În acest caz, organizația va plăti avansul de salariu în data de 27 noiembrie 2018, la 18 zile de la plata salariului.

Deoarece în acest caz organizația a efectuat plăți către angajați în conformitate cu toate cerințele legii, abaterea de la frecvența plăților nu poate fi considerată o încălcare a Codului Muncii al Federației Ruse.

Suma în avans

Cuantumul avansului se stabilește pe baza salariului salariatului (tarifa) și a tuturor indemnizațiilor care nu depind de evaluarea muncii pe întreaga lună sau de îndeplinirea programului lunar de lucru și a standardelor de muncă.

Ca regulă generală, salariaților trebuie să se plătească un avans proporțional cu timpul în care au lucrat (scrisoarea Ministerului Muncii din 08.10.2017 nr. 14-1/B-725 și din 08.05.2013 nr. 14-4-1702).

Calculul avansului include remunerarea forței de muncă și o parte din indemnizațiile de compensare. De exemplu, plata pentru munca de noapte în conformitate cu art. 154 din Codul Muncii al Federației Ruse, indemnizații pentru combinarea posturilor, competențe profesionale, experiență de muncă etc.

Plățile de stimulare (bonusuri) nu afectează cuantumul avansului și se acordă pe baza realizării de către angajat a indicatorilor de performanță la sfârșitul lunii.

Plata suplimentară pentru munca suplimentară, pentru munca în weekend și sărbătorile nelucrătoare (articolele 152, 153 din Codul Muncii al Federației Ruse) nu este inclusă în plata în avans. O astfel de plată suplimentară se acumulează în favoarea salariatului la calculul final și plata salariului pe lună. La salariul lunar se calculează și coeficienții regionali și sporurile procentuale pentru nordici. Prin urmare, în general, plățile compensatorii enumerate nu afectează cuantumul avansului.

Un exemplu de calcul al sumei unei plăți în avans

Să presupunem că salariul unui contabil este de 40.000 de ruble, iar bonusul pentru vechimea în muncă este de 2.000 de ruble.

În perioada de facturare, contabilul a înlocuit casierul în vacanță, plata suplimentară pentru combinație a fost de 5.250 de ruble pe lună. Contabilul a lucrat peste o zi lucrătoare.

Avansul salarial pentru noiembrie este de 15.750 de ruble ((40.000 + 2.000+5.250) : 21 x 7).

Avans ca procent din salariu si avans fix

Codul Muncii al Federației Ruse nu interzice angajatorilor să plătească un avans ca procent din salariu. Mai mult, această metodă de plată a unui avans este cea mai convenabilă. Cu acesta, contabilul nu trebuie să proceseze foile de pontaj, iar angajatul știe din timp suma pe care o va primi pentru prima jumătate a lunii.

Adesea, angajatorii plătesc angajaților un avans în valoare de 40% din câștigul lunar, ceea ce face posibilă realizarea unor plăți uniforme în favoarea angajatului.

Cu toate acestea, în unele cazuri, această metodă de plată în avans nu este aplicabilă. De exemplu, atunci când angajatul nu a lucrat pe deplin în prima jumătate a lunii (din cauza concediului medical, concediului, concediului etc.).

Plata unui avans ca procent din salariu în astfel de cazuri va avea ca rezultat avansul care depășește câștigurile reale ale angajatului. Mai mult decât atât, dacă nu există angajamente în statul de plată pentru a doua jumătate a lunii, atunci contabilul nu va putea reține impozitul pe venitul personal din suma avansului plătit înainte de sfârșitul lunii.

În ceea ce privește un avans lunar fix, cel mai bine este să evitați utilizarea acestuia.

Potrivit controlorilor, plata avansurilor către angajați în sumă fixă ​​reprezintă o discriminare în lumea muncii și o încălcare a dreptului lucrătorilor de a primi salariul integral (scrisoarea Ministerului Muncii din 08.10.2017 nr. 14-). 1/B-725, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29.03.2016 Nr.02-07-05/17670).

Prin urmare, chiar dacă nivelul de remunerare pentru toți angajații din întreprindere este aproximativ același, plata unui avans fix este ilegală.

Plată în avans pentru angajații nou angajați

Inspectorii de muncă din regiuni consideră că, în ceea ce privește un salariat nou angajat, regulile generale ale art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse privind calendarul plății salariilor. În caz contrar, angajatorul poate fi tras la răspundere în conformitate cu partea 6 a art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Prin urmare, dacă un nou angajat a lucrat cel puțin o zi în perioada de facturare, acesta trebuie să fie plătit. Mai mult, în astfel de cazuri cel mai bine este să plătiți avansuri proporțional cu timpul lucrat.

Exemplu

Organizația a stabilit următoarele termene de salarizare: plata în avans – 30 (31) din luna de facturare; salariu – a 15-a zi a lunii următoare celei de facturare.

Conform calendarului de producție, în octombrie 2018 sunt 23 de zile lucrătoare.

Să calculăm suma plății în avans către M.V. Makarov. proporţional cu timpul lucrat în prima jumătate a lunii. Va fi 4.000 de ruble. Salariatul va primi această sumă la 31 octombrie 2018.

În plus, în ceea ce privește angajații nou angajați, reglementările locale ale angajatorului pot stabili condiții și proceduri speciale pentru plata avansurilor. De exemplu, determinați valoarea avansului ca procent din salariu, în funcție de intervalul de date la care angajatul a fost angajat.

Exemplu

Actul local stabilește zilele de plată a salariilor: salariile pe ultima lună - pe data de 10, plata în avans pentru luna curentă - pe data de 25.

Salariatul a fost angajat pe 2. Departamentul de contabilitate nu are de ce să plătească salariul unui nou angajat pe data de 10, deoarece acesta nu a lucrat luna trecută. Inainte de a primi un avans, conform regulilor generale, in data de 25, salariatul va trebui sa lucreze 24 de zile.

Pentru astfel de cazuri, într-un act local pot fi stabilite următoarele reguli:

• dacă prima zi de muncă se încadrează în perioada 25-30 (31) a lunii precedente, atunci salariul pentru orele lucrate se plătește în data de 10;
• dacă prima zi de muncă se încadrează în perioada de la 1 la 9 a lunii în curs, atunci în data de 10 se plătește un avans în valoare de 10% din salariu;
• dacă prima zi de muncă se încadrează în perioada 10-17 a lunii în curs, atunci se plătește un avans în valoare de 20% din salariu în data de 25;
• dacă prima zi de muncă se încadrează în perioada 18-24 a lunii în curs, în data de 25 se plătește un avans în valoare de 10% din salariu.

Câștigurile plătite în avans sunt incluse în calculele suplimentare ale salariilor la sfârșitul lunii.

Întrucât problema termenului pentru prima plată a salariului unui nou angajat nu a fost rezolvată prin lege, în opinia noastră, cea mai bună soluție este calcularea avansului proporțional cu timpul lucrat, indiferent de data încheierii contractului. contract de munca.

Codul Muncii al Federației Ruse a stabilit dreptul angajaților de a primi venituri egale. Acum salariile trebuie plătite cel puțin o dată la șase luni. Totodată, la stabilirea momentului emiterii acestuia, angajatorii nu pot depăși 15 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei pentru care a fost acumulat salariul.

Aceste noi reguli ale Codului Muncii al Federației Ruse au intrat în conflict cu regulile contabile, conform cărora salariile sunt calculate o dată pe lună, pe baza rezultatelor perioadei lucrate. Și la mijlocul lunii se plătește un „avans”, care adesea nu are legătură cu producția efectivă. Ca urmare, mulți contabili se află într-o dilemă: trebuie acum să calculeze fiecare plată pe baza faptului de muncă? Și dacă da, este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din fiecare plată?

Ministerul Finanțelor a emis mai multe precizări cu instrucțiuni clare: impozitul pe venitul personal trebuie calculat și reținut doar o dată pe lună la decontarea finală cu angajatul (vezi scrisorile și). Mai mult, în scrisoare, angajații Ministerului Finanțelor au remarcat că aceste reguli au rămas neschimbate chiar și după ce au fost aduse modificări la art. Codul Muncii al Federației Ruse, adică impozitul nu este reținut din „plata în avans” (indiferent de modul în care este calculat). Dar apoi a ieșit o scrisoare de la Ministerul de Finanțe, care spunea că impozitul pe venitul persoanelor fizice este supus reținerii din plata salariilor pentru prima jumătate a lunii, ceea ce a dus din nou la confuzie.

Această scrisoare reține că, potrivit regulilor alin.4 al art. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitul calculat trebuie reținut din venitul contribuabilului la plata efectivă. Și atunci luăm în considerare situația când impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost calculat din venituri în natură, sau din beneficii financiare, adică atunci când există venituri, dar nu există plata corespunzătoare în numerar. Și într-o astfel de situație, se spune în scrisoare, impozitul calculat anterior trebuie reținut nu numai din salariul plătit la plata finală, ci și din „plata în avans”. La urma urmei, acesta din urmă, conform regulilor Codului Muncii al Federației Ruse, este, de asemenea, un salariu, adică un venit supus impozitului pe venitul personal (clauza 6, clauza 1, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Și, spre deosebire, este dat un alt exemplu: din fondurile transferate pentru rambursarea împrumutului, impozitul pe venitul personal calculat anterior nu poate fi reținut, întrucât suma rambursată a creditului nu este venitul persoanei fizice. Deci această scrisoare nu este despre calcularea impozitului pe venitul personal dintr-un „avans”, ci despre reținerea impozitului pe venitul personal calculat anterior din alte venituri.

Conform Codului Muncii există întotdeauna un salariu

După cum sa menționat deja, Codul Muncii prevede ca salariile să fie plătite de două ori pe lună. În art. Codul Muncii al Federației Ruse prevede că salariul nu este doar suma pe care o primește un angajat la plata finală la sfârșitul lunii; Aceasta include orice plăți către un angajat, a căror bază de acumulare este îndeplinirea funcțiilor de muncă. Aceasta înseamnă că, în sensul legislației muncii, un „avans” pe salariu pur și simplu nu există: plata la mijlocul lunii este tocmai salariul. Și întrucât vorbim de salariu, atunci acesta trebuie să reflecte standardul efectiv de muncă îndeplinit, așa cum prevede art. Codul Muncii al Federației Ruse.

Dar, în practică, acesta nu este adesea cazul: valoarea plății pentru prima jumătate a lunii este determinată prin calcul ca parte a salariului pe care îl primesc toți angajații, indiferent de producția reală. Această discrepanță între practică și litera Codului Muncii al Federației Ruse a fost chiar subiectul luat în considerare de către Rostrud, ai cărui specialiști au confirmat în scrisori că există o contradicție internă în Codul Muncii al Federației Ruse atunci când salariul este numit și plată. care poate să nu aibă legătură cu munca efectivă. Și în acest caz, este mai corect să vorbim nu despre plata salariilor, ci despre plata unei părți din salariu.

Cu toate acestea, aceste scrisori au fost emise înainte de modificările la art. Codul Muncii al Federației Ruse, unde acum a fost stabilită o legătură directă între data plății salariului (și nu o parte din salariu) și perioada pentru care a fost acumulat. Adică legiuitorul cere clar calculul salariilor pentru o anumită perioadă. Prin urmare, nu mai este posibilă folosirea logicii expuse în scrisorile de la Rostrud de mai sus. Aceasta înseamnă că companiile trebuie să treacă la un alt principiu pentru formarea plăților și chiar să plătească salariile pentru prima jumătate a lunii în funcție de timpul efectiv lucrat în această perioadă.

Și în taxe - „în avans”

Mai mult, impozitul în această situație trebuie calculat din întregul salariu pentru această lună, și nu doar din suma „avansului”, ci reținut numai proporțional cu „avansul” plătit (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 martie 1997 nr. 04-04-06). Cuantumul impozitului se stabilește ținând cont de regulile de rotunjire stabilite de clauza 6 a art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Să dăm un exemplu. Compania a acumulat salarii în valoare de 32.389 de ruble în prima jumătate a lunii septembrie și le-a plătit la 30 septembrie 2017. Salariile pentru a doua jumătate a lunii septembrie au fost acumulate în valoare de 20.611 ruble și plătite la 14.10.2017. Salariatul nu are dreptul la deduceri. Organizația, începând cu 30 septembrie 2017, trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal pentru întregul salariu din luna septembrie: (32.389 ₽ + 20.611 ₽) × 13% = 6.890 ₽. Această sumă trebuie reținută proporțional cu plățile, rotunjite conform regulilor generale (se aruncă până la 50 de copeici, 50 sau mai multe sunt rotunjite la rubla integrală). Prin urmare, dacă se plătesc la 30 septembrie 2017, 4.211 ruble vor fi reținute (cu termenul limită de transfer de 02.10.2017), iar dacă se plătesc la 14.10.2017 - 2.679 ruble cu termenul limită de transfer de 16.10.2017 .

Impozit timpuriu

Așadar, am stabilit regulile de reținere a impozitului pe venitul persoanelor fizice: impozitul pe salariile plătite nu în legătură cu concedierea se calculează numai în ultima zi a lunii pentru care se acumulează acest salariu. În consecință, reținerea impozitului estimat se face din orice venit plătit în ziua respectivă sau după aceasta. Ce să faci dacă impozitul pe venitul personal a fost calculat din greșeală și reținut la plata unui „avans” înainte de sfârșitul lunii?

Din păcate, atât autoritățile de reglementare, cât și practica judiciară evită această problemă. Deși bazele de date juridice conțin cu ușurință scrisori care indică inadmisibilitatea transferului impozitului pe venitul personal „în avans” înainte de data primirii efective a venitului (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și BS-4-11/19714@, Ministerul Finanțelor din Rusia și). Dar la studierea acestora, rezultă că acolo se ia în considerare o situație complet diferită: bugetul include sume care nu au fost reținute de la persoane fizice la plata veniturilor, ceea ce este interzis direct de clauza 9 a art. Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, aceste scrisori nu vorbesc despre impozitul reținut din „plata în avans”, ci despre sumele care, sub pretextul impozitului pe venitul persoanelor fizice, au fost virate la buget chiar înainte de a fi plătiți vreun bani angajaților.

Prin urmare, ne vom baza exclusiv pe normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Există două opțiuni.

Opțiunea unu - returnați ceea ce a fost reținut

Returnați ceea ce a fost reținut înainte de data primirii efective a venitului sub formă de salariu (până în ultima zi a lunii), apoi calculați impozitul pe venitul personal în ultima zi a lunii și rețineți-l în viitor la plata oricărui venit acestui angajat. Apoi, formalitățile art. Nu este nevoie să respectați Codul Fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, angajatorul nu poate fi acuzat nici de eșecul ilegal de a transfera impozitul pe venitul personal la buget, nici de deducerea ilegală din salariul unui angajat. La urma urmei, permiteți-ne să vă reamintim că cazurile în care angajatorul are dreptul de a efectua deduceri din salariu sunt enumerate în mod exhaustiv la art. Codul Muncii al Federației Ruse. Și prin reținerea impozitului pe venitul personal într-o situație care nu este prevăzută în mod direct de Codul fiscal al Federației Ruse, angajatorul încalcă această procedură, pentru care poate fi tras la răspundere conform clauzei 6 a art. Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că, în acest caz, procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice stabilită de art. Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Înainte de sfârșitul lunii pentru care s-a acumulat salariul, suma reținută nu poate fi considerată, în principiu, impozit, întrucât obligația calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice nu a apărut încă. Și din moment ce suma impozitului nu a fost calculată, atunci impozitul nu poate fi reținut. Astfel, înainte de data încasării efective a veniturilor sub formă de salariu (până în ultima zi a lunii), deducerea efectuată din plata intermediară nu poate fi calificată formal drept impozit pe venitul persoanelor fizice. Dacă aveți timp să returnați reținerea la sursă înainte de data primirii efective a venitului sub formă de salariu (înainte de ultima zi a lunii), angajatorul nu trebuie să anunțe angajatul despre reținerea excedentară, așteptați cererea acestuia și transfera impozitul în contul bancar al angajatului.

Opțiunea a doua - transferați impozitul la buget

Dacă dintr-un motiv oarecare angajatul nu poate returna „impozitul pe venitul personal din plata în avans”, atunci acest impozit trebuie virat la buget cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei deducerii. În caz contrar, organizația riscă o amendă de 20% din această sumă conform art. Codul fiscal al Federației Ruse.

Termenele de virare la buget a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute sunt stabilite în clauza 6 a art. Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se aplică perioada generală, deoarece acest articol nu stabilește nicio excepție pentru impozitul pe venitul personal „devreme”.

De asemenea, nu se va putea face contestație la faptul că această sumă nu este impozabilă până la sfârșitul lunii. Într-adevăr, suma reținută va dobândi statutul de impozit pe venitul personal numai la sosirea ultimei zile a lunii. Dar la această dată termenul limită pentru virarea acestei sume la buget va fi deja ratat! La urma urmei, potrivit paragrafelor 4 și 6 ale art. Codul fiscal al Federației Ruse se calculează tocmai de la data plății banilor din care a fost reținut impozitul. Deci, dacă nu transferați reținerea la buget în următoarea zi lucrătoare și nu returnați această sumă angajatului până la sfârșitul lunii, atunci organizația poate fi amendată.

Alexey Krainev, avocat fiscal