Az előleg kifizetésének módja – új szabályok és fizetési eljárások. Személyi jövedelemadó előlegből a hónap utolsó napján A hónap utolsó napján fizetett előleg

Általános szabály, hogy az adóügynök nem köteles személyi jövedelemadót visszatartani és a költségvetésbe átutalni a munkavállalói előleg kifizetésekor. De ha az előleget a hónap utolsó napján utalják át, akkor az adóügynöknek kötelessége kiszámítani és visszatartani az összegeket anélkül, hogy megvárná a fizetés második részének kifizetését. Ez a következtetés az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának ítéletéből következik 05/11/16 309-KG16-1804 sz .

A vita lényege

A szervezet havonta kétszer fizetett bért a dolgozóknak: a tárgyhó utolsó napján előleget, a következő hónap 15-én pedig a fizetés második részét. Az adóügynök ugyanakkor személyi jövedelemadót fizetett, miután a fizetés második részét átutalta a munkavállalóknak. A munkáltató úgy vélte, hogy havonta kétszeri bérfizetéskor a személyi jövedelemadót egyszer kell visszatartani és a költségvetésbe utalni a munkavállaló jövedelmének végső számítása során, minden olyan hónap eredménye alapján, amelyre bevétel keletkezett, a bekezdésben meghatározott időtartamon belül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. cikke.

Emlékezzünk vissza, hogy pontosan ezt a megközelítést követi az orosz pénzügyminisztérium és az oroszországi szövetségi adószolgálat (lásd például „”).

Ám a felügyelőség megállapította: mivel a bevétel (előleg) kifizetése a hónap utolsó napján történt, az adóügynöknek személyi jövedelemadó-összeg kiszámítási és levonási kötelezettsége volt. Mivel ez nem történt meg, az ellenőrök az adótörvény 123. §-a alapján pénzbírsággal sújtották a szervezetet, és büntetéseket is kiszabtak.

Bírósági határozat

A bíróságok minden fokon támogatták az adóhatóságot, rámutatva a következőkre. Általánosságban elmondható, hogy a hónap vége előtt nem lehet meghatározni a jövedelmet a havi munkabér formájában, ami azt jelenti, hogy a hónap első felében a bérek kifizetésekor személyi jövedelemadót nem számítanak ki és nem vonnak vissza. Ebben az esetben azonban az előleget „az aktuális hónap 30. napjától kezdődően” utalták át. Ebből következően az adóügynöknek a hónap utolsó napján a jövedelem kifizetésekor személyi jövedelemadót kell kiszámítani és visszatartani. Mivel a szervezet ezt nem tette meg, az adóhatóság jogosan szabott ki és szabott ki bírságokat – jelezték a bírák.

Személyi jövedelemadó előleg vagy személyi jövedelemadó előleg

Most az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve előírja, hogy a béreket havonta kétszer kell fizetni, például az egyes időszakokban ténylegesen ledolgozott idő alapján. E módosítást követően számos pontosításra került sor. Nézzük meg, hogy szükséges-e a személyi jövedelemadó visszatartása minden egyes kifizetésből, amelyet a munkavégzés ténye alapján számítanak ki.

És ezzel szemben egy másik példát hoznak: a hitel törlesztésére átutalt pénzeszközökből nem lehet visszatartani a korábban számított személyi jövedelemadót, hiszen a visszafizetett hitelösszeg nem a magánszemély jövedelme. Tehát ez a levél nem a személyi jövedelemadó „előlegből” történő kiszámításáról szól, hanem az egyéb bevételekből korábban számított személyi jövedelemadó levonásáról.

A Munka Törvénykönyve szerint mindig van fizetés

Mint már említettük, a Munka Törvénykönyve előírja a munkabért havonta kétszer. Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve kimondja, hogy a fizetés nem csak az az összeg, amelyet a munkavállaló a hónap végén a végső kifizetéskor kap; Ebbe beletartoznak a munkavállalónak fizetett kifizetések, amelyek elhatárolásának alapja a munkavégzési feladatok ellátása. Ez azt jelenti, hogy a munkajog szempontjából egyszerűen nem létezik „bérelőleg”: a hónap közepén folyó fizetés pontosan a munkabér. És mivel munkabérről van szó, akkor annak tükröznie kell a ténylegesen teljesített munkavégzési színvonalat, ahogyan azt az Art. előírja. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve.

A gyakorlatban azonban ez gyakran nem így van: a hónap első felében a kifizetés összegét számítással határozzák meg, a tényleges kibocsátástól függetlenül minden alkalmazott fizetésének részeként. A gyakorlat és az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének levele közötti eltérést még Rostrud is megvizsgálta, amelynek szakemberei 2011. május 20-i 1375-6-1-es és 2007. december 24-i 5277-es levelükben. -6-1, megerősítette, hogy belső ellentmondás van az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvében, amikor a fizetés olyan kifizetésre is utal, amely nem feltétlenül kapcsolódik a tényleges munkához. És ebben az esetben helyesebb nem a bérek kifizetéséről, hanem a bér egy részének kifizetéséről beszélni.

Ezeket a leveleket azonban az Art. módosítása előtt adták ki. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve, ahol immár közvetlen kapcsolat jött létre a bér (és nem a bérek része) kifizetésének időpontja és a felhalmozási időszak között. Vagyis a jogalkotó egyértelműen előírja a bérszámítást egy bizonyos időszakra. Ezért a Rostrud fenti leveleiben megfogalmazott logika már nem használható. Ez azt jelenti, hogy a cégeknek át kell állniuk a kifizetések formálásánál más elvre, sőt a hónap első felében az ebben az időszakban ténylegesen ledolgozott idő alapján kell bért fizetni.

És az adókban - „előleg”

Ezenkívül az adót ebben a helyzetben az e havi teljes fizetésből kell kiszámítani, és nem csak az „előleg” összegéből, hanem csak a kifizetett „előleg” arányában kell visszatartani (az orosz pénzügyminisztérium levele kelt 1997. március 13. 04-04-06). 6. pontja által megállapított kerekítési szabályok figyelembevételével kerül megállapításra az adó összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A társaság 32 389 rubel összegű bért halmozott fel szeptember első felében, és 2017. szeptember 30-án fizette ki. A szeptember második felére vonatkozó fizetések 20 611 rubel összegben halmozódtak fel, és 2017.10.14-én kerültek kifizetésre. A munkavállalót nem illeti meg a levonási jog.

A szervezetnek 2017. szeptember 30-án a teljes szeptemberi fizetés után ki kell számítania a személyi jövedelemadót: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13% = 6 890 ₽. Ezt az összeget a kifizetések arányában kell visszatartani, az általános szabályok szerint kerekítve (legfeljebb 50 kopejkát dobnak el, 50 vagy annál többet a teljes rubelre kerekítenek).

Ezért 2017. szeptember 30-i kifizetés esetén 4211 rubelt tartanak vissza (2017.02.10-i átutalási határidővel), 2017.10.14-i fizetés esetén pedig 2679 rubelt 2017.10.16-i átutalási határidővel. .

Korai adó

Tehát kitaláltuk a személyi jövedelemadó levonásának szabályait: a nem felmondással összefüggésben kifizetett munkabér adóját csak annak a hónapnak az utolsó napján számítják ki, amelyre ez a fizetés felszámításra kerül. Ennek megfelelően a becsült adó levonása az azon a napon vagy azt követően kifizetett bevételből történik. Mi a teendő, ha a személyi jövedelemadót tévedésből számították ki, és a hónap vége előtti „előleg” kifizetésekor visszatartották?

Sajnos a szabályozó hatóságok és a bírói gyakorlat is elkerüli ezt a kérdést. Bár a jogi adatbázisok könnyen tartalmaznak olyan leveleket, amelyek a személyi jövedelemadó „előre” átutalásának megengedhetetlenségét jelzik a bevétel tényleges beérkezésének időpontja előtt (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. szeptember 29-i levelei: BS-4-11/19716@). és BS-4-11/19714@, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. szeptember 16-i 03-04-06/46268 és 2014. szeptember 1-i 03-04-06/43711). Ám ezek tanulmányozása során kiderül, hogy ott teljesen más helyzetet vesznek figyelembe: a költségvetés olyan összegeket tartalmaz, amelyeket nem tartottak vissza a magánszemélyektől a jövedelem kifizetésekor, amit az Art. 9. pontja közvetlenül tilt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Vagyis ezekben a levelekben nem az „előlegből” levont adóról van szó, hanem azokról az összegekről, amelyeket a személyi jövedelemadó leple alatt még azelőtt utaltak be a költségvetésbe, hogy a dolgozóknak egyáltalán pénzt kifizettek volna.

Ezért kizárólag az Orosz Föderáció adótörvényének normáira fogunk támaszkodni. Két lehetőség van.

1. lehetőség – vissza kell adni, amit visszatartottak

Adja vissza azt, amit a tényleges munkabér-bevétel időpontja előtt visszatartott (a hónap utolsó napjáig), majd számítsa ki a személyi jövedelemadót a hónap utolsó napján, és a jövőben tartsa vissza bármilyen jövedelem kifizetésekor ennek az alkalmazottnak. Aztán az Art alakiságai. Nem szükséges betartani az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét.

Ebben az esetben a munkáltató nem vádolható sem a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának jogellenes elmulasztásával, sem a munkavállaló fizetéséből való jogellenes levonással. Hiszen emlékeztetünk arra, hogy azokat az eseteket, amikor a munkáltatónak joga van a munkabérből levonni, kimerítően a Ptk. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve. A személyi jövedelemadó visszatartásával olyan helyzetben, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve közvetlenül nem ír elő, a munkáltató megsérti ezt az eljárást, amelyért az Art. 6. cikke alapján felelősségre vonható. 5.27 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe.

Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben a személyi jövedelemadó bevallásának rendje a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem alkalmazandó. Annak a hónapnak a vége előtt, amelyre a fizetés felszámításra került, a visszatartott összeg elvileg nem minősülhet adónak, mivel személyi jövedelemadó számítási kötelezettség még nem keletkezett. És mivel az adó összegét nem számolták ki, így az adót nem lehet visszatartani. Így a munkabér formájában történő jövedelem tényleges megszerzésének időpontja előtt (a hónap utolsó napjáig) a közbenső kifizetésből történt levonás formálisan nem minősülhet személyi jövedelemadónak. Ha a bevétel tényleges beérkezésének időpontja előtt (a hónap utolsó napja előtt) van ideje visszaadni a visszatartást, a munkáltatónak nem kell értesítenie a munkavállalót a többletvisszatartásról, meg kell várnia a kérelmét, ill. utalja át az adót a munkavállaló bankszámlájára.

Második lehetőség – az adó átutalása a költségvetésbe

Ha a munkavállaló valamilyen okból nem tudja visszafizetni az „előlegből származó személyi jövedelemadót”, akkor ezt az adót legkésőbb a levonás napját követő munkanapon át kell utalni a költségvetésbe. Ellenkező esetben a szervezet ennek az összegnek a 20%-ának megfelelő pénzbírsággal sújtja az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A visszatartott személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának határidejét az Art. 6. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ebben az esetben az általános időszak az irányadó, mivel ez a cikk nem tesz kivételt a „korai” személyi jövedelemadó tekintetében.

A hónap végéig arra sem lehet majd fellebbezni, hogy ez az összeg nem adóköteles. A visszatartott összeg ugyanis csak akkor válik személyi jövedelemadó alá, ha elérkezik a hónap utolsó napja. De ezen a napon az összegnek a költségvetésbe történő átutalásának határideje már elmarad! Hiszen az Art. (4) és (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét pontosan attól a naptól számítják, amelyből az adót visszatartották. Tehát ha a következő munkanapon nem utalja át a visszatartást a költségvetésbe, és ezt az összeget nem adja vissza a hónap végéig a munkavállalónak, akkor a szervezet bírságot szabhat ki.

Alekszej Krainev, adójogász

A „könyvelő vagyok” magazin által biztosított anyag

35. szám

Az előleg fizetése a munkáltató jogi kötelezettsége, amelyet az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve rögzít. Elmondjuk, mi az előleg, mi a fizetési feltételei, módja és mértéke a különböző helyzetekben.

Előleg és fizetési feltételei

Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve nem tartalmazza az „előlegfizetés” fogalmának meghatározását. Azonban az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 129. és 136. cikke alapján arra a következtetésre juthatunk, hogy az előleg a hónap első felének bére.

A törvény szerint a munkabért félhavonta kell fizetni, és a felhalmozás napja és a bérfizetés napja közötti időszak nem haladhatja meg a 15 napot (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke).

Ez azt jelenti, hogy a munkavállalónak a hónap első felére vonatkozó fizetését a tárgyhó 16. és 30. (31.) napja közötti bármely napon meg kell kapnia. Hagyományosan ez előlegnek minősül. A hónap második felére a munkáltató a következő hónap 1. napjától 15. napjáig köteles fizetni a munkavállalót.

A munkabér kifizetésének konkrét időpontját helyi jogszabályban, kollektív vagy munkaszerződésben kell megállapítani és rögzíteni. A pénzügyi áramlások tervezése érdekében a szervezetek különböző fizetési napokat határozhatnak meg a különböző strukturális részlegek alkalmazottai számára (például a dolgozók fizetését 13-án és 28-án, az adminisztratív személyzetnél 10-25-én kell fizetni).

A munkáltatónak az előleget legkésőbb a fizetett hónap utolsó napjáig ki kell fizetnie (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke, a Munkaügyi Minisztérium 2017. február 14-i levele, 14-1/OOG-1293 sz. Rostrud 2016. szeptember 26-i, TZ/5802-6-1 számú határozata).

Ha a fizetések közötti időszak meghaladja a 15 napot, mert a fizetési határidők munkaszüneti napra esnek, ez nem minősül szabálysértésnek.

Példa

A szervezet az előleg befizetésének határidejét - a számlázási hónap 27. napja, a munkabér kifizetésének határidejét - a következő hónap 12. napját állapította meg.

Ezért az októberi bért az ünnepek előtti utolsó munkanapon, azaz 2018. november 9-én kell kifizetni a munkavállalóknak.

Ebben az esetben a szervezet a bérelőleget 2018. november 27-én, a munkabér kifizetését követő 18 napon belül fizeti ki.

Mivel ebben az esetben a szervezet a törvény összes követelményének megfelelően fizetett az alkalmazottaknak, a kifizetések gyakoriságától való eltérés nem tekinthető az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve megsértésének.

Előleg összege

Az előleg összegét a munkavállaló fizetése (tarifakulcs) és minden olyan juttatás alapján határozzák meg, amely nem függ a hónap egészére vonatkozó munka értékelésétől, illetve a havi munkaidő és a munkanormák teljesítésétől.

A munkavállalóknak főszabály szerint a ledolgozott idő arányában kell előleget fizetni (Munkaügyi Minisztérium 2017.10.08. 14-1/B-725 sz. és 2013.08.05. sz. 14-4-1702).

Az előleg számítása magában foglalja a munkadíjakat és a kompenzációs juttatások egy részét. Például éjszakai munkavégzés fizetése az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 154. cikke, a pozíciók, a szakmai készségek, a munkatapasztalat, stb.

Az ösztönző kifizetések (prémiumok) nem befolyásolják az előleg összegét, és a munkavállaló hónap végi teljesítménymutatóinak teljesítése alapján kerülnek odaítélésre.

A túlóra, a hétvégi és a munkaszüneti napokon végzett munka (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 152. és 153. cikke) pótlékát nem tartalmazza az előleg. Az ilyen kiegészítő kifizetés a munkavállaló javára a havi bér végső kiszámításakor és kifizetésekor halmozódik fel. Az északiak számára regionális együtthatókat és százalékos bónuszokat is számítanak a havi fizetéshez. Ezért a felsorolt ​​kártérítési kifizetések általában nem befolyásolják az előleg összegét.

Példa az előleg összegének kiszámítására

Tegyük fel, hogy egy könyvelő fizetése 40 000 rubel, a szolgálati idő után járó bónusz pedig 2 000 rubel.

A számlázási időszakban a könyvelő a pénztárost helyettesítette a kombinációért havi 5250 rubel. A könyvelő egy munkanapon át túlórázott.

A novemberi fizetési előleg 15 750 rubel ((40 000 + 2 000 + 5 250): 21 x 7).

Előleg a fizetés százalékában és fix előleg

Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve nem tiltja meg a munkáltatóknak, hogy a bérek százalékában előleget fizessenek. Ráadásul ez az előlegfizetési mód a legkényelmesebb. Ezzel a könyvelőnek nem kell munkaidő-nyilvántartást feldolgoznia, a munkavállaló pedig előre tudja, mekkora összeget kap a hónap első felére.

A munkáltatók gyakran a havi kereset 40% -ának megfelelő előleget fizetnek a munkavállalóknak, ami lehetővé teszi a munkavállaló javára történő egységes kifizetések elérését.

Bizonyos esetekben azonban ez az előlegfizetési mód nem alkalmazható. Például amikor a munkavállaló nem dolgozott teljes mértékben a hónap első felében (betegszabadság, szabadság, szabadság stb. miatt).

A bér százalékos előlegének kifizetése ilyen esetekben azt eredményezi, hogy az előleg meghaladja a munkavállaló tényleges keresetét. Sőt, ha a hónap második felére nincs elhatárolás a bérjegyzékben, akkor a hónap vége előtt kifizetett előleg összegéből a könyvelő nem vonhatja le a személyi jövedelemadót.

Ami a fix havi előleget illeti, a legjobb elkerülni annak használatát.

Az ellenőrök szerint a munkavállalóknak fix összegű előleg kifizetése diszkriminációt jelent a munka világában, és sérti a munkavállalók teljes bérhez való jogát (a Munkaügyi Minisztérium 2017.10.08-i levele, 14. sz. 1/B-725, a Pénzügyminisztérium 2016. 03. 29. 02-07-05/17670.

Ezért még akkor is, ha a vállalkozás összes alkalmazottja javadalmazása megközelítőleg azonos, a rögzített előleg kifizetése jogellenes.

Előleg fizetés az újonnan felvett alkalmazottaknak

A munkaügyi felügyelők a régiókban úgy vélik, hogy az újonnan felvett munkavállalóval kapcsolatban a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke a fizetések ütemezéséről. Ellenkező esetben a munkáltató a Ptk. 6. része alapján vonható felelősségre. 5.27 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe.

Ezért, ha egy új munkavállaló legalább egy napot dolgozott a számlázási időszakban, fizetést kell fizetni. Sőt, ilyen esetekben a legjobb, ha a ledolgozott idő arányában fizetnek előleget.

Példa

A szervezet a következő bérezési határidőket állapította meg: előleg – a számlázási hónap 30. (31.); fizetés – a számlázási hónapot követő hónap 15. napja.

A gyártási naptár szerint 2018 októberében 23 munkanap van.

Számítsuk ki az előleg összegét M. V. Makarovnak. a hónap első felében ledolgozott idő arányában. 4000 rubel lesz. A munkavállaló ezt az összeget 2018. október 31-én kapja meg.

Ezenkívül az újonnan felvett munkavállalókkal kapcsolatban a munkáltató helyi szabályozása speciális feltételeket és eljárásokat határozhat meg az előlegfizetésre. Határozza meg például az előleg összegét a fizetés százalékában, attól függően, hogy a munkavállalót milyen időközönként vették fel.

Példa

A helyi törvény határozza meg a munkabér kifizetésének napjait: utolsó havi munkabér - 10-én, tárgyhavi előleg - 25-én.

2-án vették fel az alkalmazottat. A számviteli osztálynak nincs oka 10-én új alkalmazottnak bért fizetni, mert az elmúlt hónapban nem dolgozott. Az előleg átvétele előtt az általános szabályok szerint 25-én a munkavállalónak 24 napot kell dolgoznia.

Ilyen esetekben helyi törvényben a következő szabályok állapíthatók meg:

• ha az első munkanap az előző hónap 25. és 30. (31.) napja közötti időszakra esik, akkor a ledolgozott munkaórákért járó bért 10-én kell kifizetni;
• ha az első munkanap a tárgyhó 1-től 9-ig terjedő időszakra esik, akkor 10-én a fizetés 10%-ának megfelelő előleget kell fizetni;
• ha az első munkanap a tárgyhó 10-től 17-ig terjedő időszakra esik, akkor 25-én a munkabér 20%-ának megfelelő előleget kell fizetni;
• ha az első munkanap a tárgyhó 18-tól 24-ig terjedő időszakra esik, 25-én a munkabér 10%-ának megfelelő előleg kerül kifizetésre.

Az előre kifizetett kereset a hónap végén a további bérszámfejtésben szerepel.

Mivel az új munkavállaló első fizetésének határidejével kapcsolatos problémát a törvény nem oldotta meg, véleményünk szerint a legjobb megoldás az, ha az előleget a munkaidő arányában számítjuk ki, függetlenül a munkabér megkötésének időpontjától. munkaszerződés.

Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve megállapította a munkavállalók egyenlő jövedelemhez való jogát. Most már legalább félévente fizetést kell fizetni. Ugyanakkor a munkáltatók a kiadásának időpontjának meghatározásakor nem léphetik túl a fizetés felhalmozási időszakának végétől számított 15 naptári napot.

Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének ezen új szabályai ütköztek a számviteli szabályokkal, amelyek szerint a fizetéseket havonta egyszer számítják ki, a ledolgozott időszak eredményei alapján. A hónap közepén pedig „előleget” fizetnek, ami sokszor nem a tényleges termeléshez kapcsolódik. Ennek eredményeként sok könyvelő kerül nehézségbe: most minden kifizetést a munka ténye alapján kell kiszámítania? És ha igen, akkor minden egyes befizetés után le kell-e vonni a személyi jövedelemadót?

A Pénzügyminisztérium több pontosítást adott ki egyértelmű utasításokkal: a személyi jövedelemadót csak havonta egyszer, a munkavállalóval való végkielégítéskor kell kiszámítani és visszatartani (lásd és levelek). Ezenkívül a levélben a Pénzügyminisztérium munkatársai megjegyezték, hogy ezek a szabályok az Art. módosítása után is változatlanok maradtak. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve, azaz az „előlegből” nem vonják le az adót (függetlenül attól, hogy hogyan számítják ki). Ekkor azonban kijött egy levél a Pénzügyminisztériumtól, amelyben azt írták, hogy a fizetésből a hónap első felében le kell vonni a személyi jövedelemadót, ami ismét zavart okozott.

Ez a levél megjegyzi, hogy az Art. (4) bekezdésének szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a számított adót le kell vonni az adózó jövedelméből a tényleges kifizetéskor. És akkor nézzük azt a helyzetet, amikor a személyi jövedelemadót természetbeni jövedelemből, vagy pénzügyi juttatásból számították ki, vagyis amikor van bevétel, de nincs megfelelő készpénzfizetés. Ilyen helyzetben pedig – áll a levélben – nemcsak a végkifizetéskor kifizetett bérből kell levonni a korábban kiszámolt adót, hanem az „előlegből” is. Végül is ez utóbbi, az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének szabályai szerint, egyben fizetés, azaz személyi jövedelemadó-köteles jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. szakasza, 1. pont) . És ezzel szemben egy másik példát hoznak: a hitel törlesztésére átutalt pénzeszközökből nem lehet visszatartani a korábban számított személyi jövedelemadót, hiszen a visszafizetett hitelösszeg nem a magánszemély jövedelme. Tehát ez a levél nem a személyi jövedelemadó „előlegből” történő kiszámításáról szól, hanem az egyéb bevételekből korábban számított személyi jövedelemadó levonásáról.

A Munka Törvénykönyve szerint mindig van fizetés

Mint már említettük, a Munka Törvénykönyve előírja a munkabért havonta kétszer. Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve kimondja, hogy a fizetés nem csak az az összeg, amelyet a munkavállaló a hónap végén a végső kifizetéskor kap; Ebbe beletartoznak a munkavállalónak fizetett kifizetések, amelyek elhatárolásának alapja a munkavégzési feladatok ellátása. Ez azt jelenti, hogy a munkajog szempontjából egyszerűen nem létezik „bérelőleg”: a hónap közepén folyó fizetés pontosan a munkabér. És mivel munkabérről van szó, akkor annak tükröznie kell a ténylegesen teljesített munkavégzési színvonalat, ahogyan azt az Art. előírja. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve.

A gyakorlatban azonban ez gyakran nem így van: a hónap első felében a kifizetés összegét számítással határozzák meg, a tényleges kibocsátástól függetlenül minden alkalmazott fizetésének részeként. Ezt az eltérést a gyakorlat és az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve betűje között még Rostrud is megfontolta, akinek szakemberei levelükben megerősítették, hogy belső ellentmondás van az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvében, amikor a fizetést fizetésnek is nevezik. ami esetleg nem kapcsolódik a tényleges munkához. És ebben az esetben helyesebb nem a bérek kifizetéséről, hanem a bér egy részének kifizetéséről beszélni.

Ezeket a leveleket azonban az Art. módosítása előtt adták ki. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve, ahol immár közvetlen kapcsolat jött létre a bér (és nem a bérek része) kifizetésének időpontja és a felhalmozási időszak között. Vagyis a jogalkotó egyértelműen előírja a bérszámítást egy bizonyos időszakra. Ezért a Rostrud fenti leveleiben megfogalmazott logika már nem használható. Ez azt jelenti, hogy a cégeknek át kell állniuk a kifizetések formálásánál más elvre, sőt a hónap első felében az ebben az időszakban ténylegesen ledolgozott idő alapján kell bért fizetni.

És az adókban - „előleg”

Ezenkívül az adót ebben a helyzetben az e havi teljes fizetésből kell kiszámítani, és nem csak az „előleg” összegéből, hanem csak a kifizetett „előleg” arányában kell visszatartani (az orosz pénzügyminisztérium levele kelt 1997. március 13. 04-04-06). 6. pontja által megállapított kerekítési szabályok figyelembevételével kerül megállapításra az adó összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Mondjunk egy példát. A társaság 32 389 rubel összegű bért halmozott fel szeptember első felében, és 2017. szeptember 30-án fizette ki. A szeptember második felére vonatkozó fizetések 20 611 rubel összegben halmozódtak fel, és 2017.10.14-én kerültek kifizetésre. A munkavállalót nem illeti meg a levonási jog. A szervezetnek 2017. szeptember 30-án a teljes szeptemberi fizetés után ki kell számítania a személyi jövedelemadót: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13% = 6 890 ₽. Ezt az összeget a kifizetések arányában kell visszatartani, az általános szabályok szerint kerekítve (legfeljebb 50 kopejkát dobnak el, 50 vagy annál többet a teljes rubelre kerekítenek). Ezért 2017. szeptember 30-i fizetés esetén 4211 rubelt tartanak vissza (2017.02.10-i átutalási határidővel), 2017.10.14-i fizetés esetén pedig 2679 rubelt 2017.10.16-i átutalási határidővel. .

Korai adó

Tehát kitaláltuk a személyi jövedelemadó levonásának szabályait: a nem felmondással összefüggésben kifizetett munkabér adóját csak annak a hónapnak az utolsó napján számítják ki, amelyre ez a fizetés felszámításra kerül. Ennek megfelelően a becsült adó levonása az azon a napon vagy azt követően kifizetett bevételből történik. Mi a teendő, ha a személyi jövedelemadót tévedésből számították ki, és a hónap vége előtti „előleg” kifizetésekor visszatartották?

Sajnos a szabályozó hatóságok és a bírói gyakorlat is elkerüli ezt a kérdést. Bár a jogi adatbázisok könnyen tartalmaznak olyan leveleket, amelyek a személyi jövedelemadó „előre” átutalásának megengedhetetlenségét jelzik a bevétel tényleges beérkezésének időpontja előtt (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levelei és a BS-4-11/19714@, a Pénzügyminisztérium Oroszország és). Ám ezek tanulmányozása során kiderül, hogy ott teljesen más helyzetet vesznek figyelembe: a költségvetés olyan összegeket tartalmaz, amelyeket nem tartottak vissza a magánszemélyektől a jövedelem kifizetésekor, amit az Art. 9. pontja közvetlenül tilt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Vagyis ezekben a levelekben nem az „előlegből” levont adóról van szó, hanem azokról az összegekről, amelyeket a személyi jövedelemadó leple alatt még azelőtt utaltak be a költségvetésbe, hogy a dolgozóknak egyáltalán pénzt kifizettek volna.

Ezért kizárólag az Orosz Föderáció adótörvényének normáira fogunk támaszkodni. Két lehetőség van.

1. lehetőség – visszaadja, amit visszatartott

Adja vissza azt, amit a tényleges munkabér-bevétel időpontja előtt visszatartott (a hónap utolsó napjáig), majd számítsa ki a személyi jövedelemadót a hónap utolsó napján, és a jövőben tartsa vissza bármilyen jövedelem kifizetésekor ennek az alkalmazottnak. Aztán az Art alakiságai. Nem szükséges betartani az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét.

Ebben az esetben a munkáltató nem vádolható sem a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának jogellenes elmulasztásával, sem a munkavállaló fizetéséből való jogellenes levonással. Hiszen emlékeztetünk arra, hogy azokat az eseteket, amikor a munkáltatónak joga van a munkabérből levonni, kimerítően a Ptk. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve. A személyi jövedelemadó visszatartásával olyan helyzetben, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve közvetlenül nem ír elő, a munkáltató megsérti ezt az eljárást, amelyért az Art. 6. cikke alapján felelősségre vonható. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe.

Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben a személyi jövedelemadó bevallásának rendje a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem alkalmazandó. Annak a hónapnak a vége előtt, amelyre a fizetés felszámításra került, a visszatartott összeg elvileg nem minősülhet adónak, mivel személyi jövedelemadó számítási kötelezettség még nem keletkezett. És mivel az adó összegét nem számolták ki, így az adót nem lehet visszatartani. Így a munkabér formájában történő jövedelem tényleges megszerzésének időpontja előtt (a hónap utolsó napjáig) a közbenső kifizetésből történt levonás formálisan nem minősülhet személyi jövedelemadónak. Ha a bevétel tényleges beérkezésének időpontja előtt (a hónap utolsó napja előtt) van ideje visszaadni a visszatartást, a munkáltatónak nem kell értesítenie a munkavállalót a többletvisszatartásról, meg kell várnia a kérelmét, ill. utalja át az adót a munkavállaló bankszámlájára.

Második lehetőség – az adó átutalása a költségvetésbe

Ha a munkavállaló valamilyen okból nem tudja visszafizetni az „előlegből származó személyi jövedelemadót”, akkor ezt az adót legkésőbb a levonás napját követő munkanapon át kell utalni a költségvetésbe. Ellenkező esetben a szervezet ennek az összegnek a 20%-ának megfelelő pénzbírsággal sújtja az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A visszatartott személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának határidejét az Art. 6. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ebben az esetben az általános időszak az irányadó, mivel ez a cikk nem tesz kivételt a „korai” személyi jövedelemadó tekintetében.

A hónap végéig arra sem lehet majd fellebbezni, hogy ez az összeg nem adóköteles. A visszatartott összeg ugyanis csak akkor válik személyi jövedelemadó alá, ha elérkezik a hónap utolsó napja. De ezen a napon az összegnek a költségvetésbe történő átutalásának határideje már elmarad! Hiszen az Art. (4) és (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét pontosan attól a naptól számítják, amelyből az adót visszatartották. Tehát ha a következő munkanapon nem utalja át a visszatartást a költségvetésbe, és ezt az összeget nem adja vissza a hónap végéig a munkavállalónak, akkor a szervezet bírságot szabhat ki.

Alekszej Krainev, adójogász